Разработка универсальной модели оптимизации налоговой нагрузки организаций. Оптимизация налогообложения

Проанализировав порядок взимания и расчета налога на имущество юридических лиц, хотелось бы отметить, что каждое предприятие всегда стремилось к минимизации налогообложения на предприятии, именно поэтому целью данной части курсовой работы является разработка ряда рекомендаций по снижению налоговой нагрузки на ОАО «Вамин».

В конце года любая фирма может провести переоценку своих основных средств. Воспользоваться такой возможностью выгодно, прежде всего, в том случае, если рыночная стоимость имущества фирмы уменьшилась. Дело в том, что результаты переоценки учитываются при расчете налога на имущество, а налог на имущество надо платить с остаточной стоимости основных средств. Чем она меньше, тем меньше сумма налога. Поэтому фирмам выгодно проводить уценку имущества.

Например, на конец 2007 г. на балансе у ОАО «Вамин»числятся компьютеры, первоначальная стоимость которых составляет 300 000 руб. Сумма начисленной по ним амортизации равна 60 000 руб.

При расчете налога на имущество за 2007 г. бухгалтер фирмы учитывает их остаточную стоимость на 1 января 2008 г. в сумме 240 000 руб. (300 000 - 60 000).

В январе 2008 г. ОАО «Вамин»решил провести переоценку имущества. В результате этого первоначальная стоимость компьютеров уменьшилась на 100 000 руб., а начисленная по ним амортизация - на 20 000 руб.

После уценки восстановительная стоимость компьютеров составила:

300 000 руб. - 100 000 руб. = 200 000 руб.

Сумма амортизации по компьютерам (с учетом переоценки) равна:

60 000 руб. - 20 000 руб. = 40 000 руб.

200 000 руб. - 40 000 руб. = 160 000 руб.

Именно эту сумму бухгалтер ОАО «Вамин»будет учитывать при расчете налога на имущество в 2008 г.

Сумма дооценки или уценки основных средств не увеличивает и не уменьшает налог на прибыль фирмы.

Вместе с тем налог на прибыль уменьшает амортизация по основным средствам. А она рассчитывается исходя из восстановительной стоимости имущества. Эта стоимость в налоговом учете определяется по-разному в зависимости от того, когда была проведена переоценка.

Переоценка, произведенная после 1 января 2002 г., не изменяет восстановительную стоимость имущества в налоговом учете. А следовательно, не увеличит и не уменьшит сумму амортизационных отчислений, учитываемую при расчете налога на прибыль.

Кроме частных факторов, позволяющих снизить налоговую нагрузку, необходимо перечислить основные факторы, оказывающие влияние на размер налоговой нагрузки ОАО «Вамин»:

Льготы и освобождения, в том числе от исполнения обязанностей налогоплательщика;

Основные направления развития бюджетной, налоговой иинвестиционной политики государства, влияющие напрямую на элементы налогов;

получение бюджетных ссуд, инвестиционного налогового кредита, налогового кредита, рассрочек и отсрочек по налогам и сборам;

Размещение бизнеса и органов управления хозяйствующих субъектов в оффшорах, в том числе в свободных экономических зонах, действующих на территории Российской Федерации.

Следовательно, по всем этим элементам возможно изменение налоговой нагрузки на предприятие или налоговая оптимизация.

Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику достаточно много возможностей для снижения размера налоговых платежей, в связи с чем выделяют общие и специальные способы минимизации налогов.

К общим способам можно отнести:

Принятие учетной политики предприятия смаксимальным использованием предоставленных законодательством возможностей (выбор метода определения выручки от реализации продукции, порядок списание МБП и др.);

Оптимизация через договор (совершение льготированных сделок, грамотное и четкое использование формулировок и др.);

Использование различных льгот и налоговых освобождений

Специальные методы налоговой минимизации также могут

использоваться на всех предприятиях, однако с той лишь разницей, что они имеют более узкую сферу применения.

К специальным методамотносятся следующие:

Метод замены отношений - операция, предусматривающая обременительное налогообложение заменяется на операцию, позволяющую достичь ту же или максимально близкую цель, и при этом применить более льготный порядок налогообложения.

Метод разделения отношений - метод разделения отношений базируется на методе замены. Только в данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть, либо хозяйственная операция заменяется на несколько.

Метод отсрочки налогового платежа - используя элементы прочих методов (замены, разделения и т.п.), позволяет перенести момент возникновения объекта налогообложения на последующий календарный период.

Метод прямого сокращения объекта налогообложения – преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или облагаемого имущества, и при этом не оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предпринимателя.

Существует много вполне законных способов уменьшить налоговую нагрузку на предприятие самим предпринимателем. Основные из них: грамотно принятое решение о размещении бизнеса, в том числе в свободных экономических зонах на территории Российской Федерации, принятие взвешенной учетной политики для целей налогообложения, проведение оптимальной договорной кампании, использование различных льгот по налогам и налоговых освобождений и т.п.

Прибыль - это разница между доходами и расходами. Соответственно все, что снижает доход, . По сути, даже убытки идут во благо. Поясним, каким образом.

В процессе функционирования организации, будь то торговля или производство, возникают разного рода потери и недостачи, например, при хранении, транспортировке, упаковке и т.д. Такие убытки учитываются в составе материальных расходов (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ), которые, в свою очередь, включаются в налоговую базу в пределах норм естественной убыли. Нормы такие утверждаются на уровне Правительства РФ по различным отраслям. Нормативы технологических потерь для каждого конкретного вида сырья и материалов организация может разработать самостоятельно. Причем описать их надо в форме технологических карт или аналогичных локальных документов.

Подобные убытки организация должна подтвердить документально - товарно-транспортными накладными, отчетами, актами и т.д. (Письмо Минфина России от 01.10.2009 N 03-03-06/1/634). Технологические потери следует зафиксировать в первичных документах, например в акте инвентаризации (при обнаружении недостачи).

Если технологические убытки в пределах нормативов обнаружены в производстве, в бухучете они отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности и учитываются при списании материалов в производство:

Д-т 20 (23) К-т 10 - переданы в производство материалы.

Если потери выше нормативов, их учитывают в составе прочих расходов:

Д-т 91/2 К-т 20 (23) - списаны сверхнормативные технологические потери.

Порядок отражения потерь, возникших при транспортировке, указан в п. п. 5 и 11 ПБУ 10/99:

Д-т 94 К-т 60 (10, 16, 41) - отражена недостача при транспортировке;

Д-т 20 (23) К-т 94 - списана на затраты недостача в пределах установленных норм;

Д-т 76 (73) К-т 94 - отнесены на виновных лиц (сотрудников или другие организации) сверхнормативные потери;

Д-т 91/2 К-т 94 - списаны суммы сверхнормативных потерь, виновные лица по которым не обнаружены.

Такой порядок установлен и п. 5.1 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49, и п. 236 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

В налоговом учете технологические потери относятся на материальные расходы организации. Причем налогоплательщик может учесть даже потери сверх нормативов, ведь данные затраты организации не являются нормируемыми (пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ, Определение ВАС РФ от 18.06.2009 N ВАС-7283/09, Постановление ФАС Центрального округа от 16.02.2009 по делу N А54-1345/2008-С8).

Испорченный товар

В том же направлении работает схема с испорченным товаром. Ведь расходы на испорченную продукцию также снижают налоговую нагрузку (Письмо Минфина России от 08.07.2008 N 03-03-06/1/397). По мнению специалистов главного финансового ведомства, фискальные органы не могут оценивать целесообразность расходов согласно ч. 1 ст. 8 Конституции РФ.

Однако такие выводы не помешают в реальности налоговикам устанавливать необоснованность расходов на товар, оказавшийся непригодным. К тому же противоречивые разъяснения Минфина России помогают фискалам. В Письме от 09.06.2009 N 03-03-06/1/374 Минфин России указал: в случае утилизации (списания) товаров с истекшим сроком годности затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности и, следовательно, не учитываются в составе расходов.

Несколько нюансов. При обнаружении испорченного товара нужно провести инвентаризацию (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ). Случается, порчу обнаруживают в ходе инвентаризации. Если организация решила обратиться к этому способу, чтобы сэкономить на налоге на прибыль, в обязательном порядке нужно провести инвентаризацию и оформить ее документально надлежащим образом. Для этого предусмотрены формы, утвержденные Постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 и от 27.03.2000 N 26.

При этом следует учитывать, что товары с истекшим сроком годности не подлежат дальнейшей реализации через торговую сеть (п. 5 ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1).

Резервы в целях налоговой оптимизации

Налоговики часто придираются к резервам, сформированным налогоплательщиком, - будь то торговая организация или банк. И неважно, какова цель сформированных резервов, для чего их создавали. Просто иногда фискальным органам кажется, что их объем чрезмерно велик.

Банкиры чаще всего отбиваются от претензий ревизоров, т.к. "регулятор" в банковской отрасли отнюдь не ФНС России, а Центральный банк РФ. У кредитных организаций специфика создания резервов отраслевая. Поэтому только ЦБ РФ может диктовать банкам правила формирования резервов по потерям по ссудам, а не налоговые инспекторы.

В целом, чтобы воспользоваться таким способом экономии, следует научиться распределять резервы равномерно . В НК РФ порядок формирования резервов основных средств установлен ст. 324. В частности, в этой статье сказано: налогоплательщик, образующий резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в него, ориентируясь на совокупную стоимость основных средств и самостоятельно утвержденные нормативы отчислений. Правда, эти нормативы должны быть указаны в учетной политике организации (абз. 5 ст. 313 НК РФ). В учетной политике также следует определить порядок формирования резерва.

Совокупная стоимость основных средств - это сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на их ремонт. Чтобы рассчитать нормативы, налогоплательщик должен определить предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, исходя из периодичности осуществления ремонта их объекта и его деталей и сметной стоимости указанного ремонта. Сюда входят такие затраты, как стоимость запчастей и расходных материалов, зарплата сотрудников по починке, стоимость сторонних услуг и другие расходы. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на него, сложившуюся за последние три года.

Если налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода, предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения таких видов ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах они не осуществлялись.

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода.

Если налогоплательщик создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва.

Если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на такой ремонт, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

Если на конец налогового периода остаток средств резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на такой ремонт, сумма превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика.

Если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта основных средств налогоплательщик осуществляет накопление средств для финансирования указанного ремонта в течение более одного налогового периода, на конец текущего налогового периода остаток этих средств не подлежит включению в состав доходов в целях гл. 25 НК РФ.

Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под их предстоящие ремонты (п. 3 ст. 260 НК РФ).

Конечно, такая схема подойдет только организациям, применяющим метод начисления. Применяющие кассовый метод резервы не создают (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Порядок формирования резерва определяется исходя из годового норматива отчислений в резерв и совокупной первоначальной стоимости основных средств. Причем любые изменения в порядке как формирования резерва, так и расчета нормативов следует указывать в обновленной учетной политике (п. 2 ст. 324 НК РФ).

Вообще схема с использованием формирования резервов на ремонт основных средств интересна крупным предприятиям, занимающимся промышленным производством, потому что, если ремонт оборудования является редкостью, налоговая экономия будет совсем незначительной: затраты на ремонт включаются непосредственно в расходы, учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 260 НК РФ). Крупным же налогоплательщикам, пожелавшим обратиться к данному методу, хорошо бы параллельно создать резерв для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода.

В обычном случае резервы будут разноситься по всему году равномерно, а по "дорогостоящему" резерву затраты вообще можно будет перенести на следующие налоговые периоды, т.е. доходы, полученные в отчетном налоговом периоде (календарном годе), уменьшаются на будущие суммы фактически не произведенных расходов.

Когда резервы уравняются со сметными расходами, оборудование может окончательно сломаться. Тогда сумма резервного фонда отразится в составе внереализационных доходов в целях гл. 25 НК РФ. Причем налогоплательщик еще получит отсрочку, т.к. доходы, которые мы получили выше, облагаются через некоторое время - когда заканчивается период формирования резерва.

Сомнительные долги

В кризис проблема "плохих" долгов взволновала не только банки, но и все предприятия. Контрагенты повсеместно "забывали" оплатить счета или вовсе разорялись. Потому скажем несколько слов о том, как можно получить налоговую экономию с помощью резервов по сомнительным долгам (п. 3 ст. 266 НК РФ).

Данный вид резерва тоже надо прописать в учетной политике. Причем такое решение должно быть принято до начала очередного налогового периода по налогу на прибыль (для налога на прибыль - это год). Если совет директоров примет решение в январе 2011 г., формировать резерв можно лишь с 2012 г. (Письмо Минфина России от 21.10.2008 N 03-03-06/1/594). В принципе, менять учетную политику можно каждый год (ст. 313 НК РФ), но если у организации будет наблюдаться непоследовательная учетная политика, это может сыграть не в пользу налогоплательщика.

"Амортизационная" экономия

Можно сэкономить на налогах и с помощью амортизации, например, если подтвердить, что ваше оборудование работает в условиях агрессивной среды. Тогда налогоплательщик может получить право использовать специальный коэффициент, ускоряющий амортизацию в два раза (пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).

Агрессивная среда - это совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации (п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Доказать такие отягчающие условия работы для оборудования можно, например, в северных или, напротив, южных регионах. Схема может быть актуальна и для заводов, функционирующих 24 часа (Определение ВАС РФ от 30.01.2009 N ВАС-544/09).

С транспортными средствами вообще просто. В зимних условиях России любой автомобиль или грузовик подвергается износу, как и все его комплектующие. Опять же российские дороги - это притча во языцех, т.е. и по хорошей погоде транспорт на отечественных дорогах изнашивается быстрее положенного. Такая вот вполне "агрессивная среда" (Письмо Минфина России от 27.08.2007 N 03-03-06/1/604).

Суды по различным основаниям, как правило, становятся на сторону налогоплательщиков (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 23.03.2009 N Ф04-4795/2008(3206-А46-40) по делу N А46-11259/2007, от 27.08.2008 N Ф04-4639/2008(10778-А81-40), Уральского округа от 23.10.2008 N Ф09-7703/08-С3 по делу N А76-3007/08 и др.).

Обратите внимание! По мнению чиновников, применять повышающий коэффициент можно только в случаях, когда основное средство в соответствии с документацией производителя не предназначено для использования в условиях агрессивной среды, а также предназначено для использования в условиях агрессивной среды, но эксплуатируется в режиме, не предусмотренном технической документацией (Письма Минфина России от 14.10.2009 N 03-03-05/182 и ФНС России от 17.11.2009 N ШС-17-3/205@). Выходит, основные средства, которые для "агрессивной среды" предназначены по инструкции, нельзя амортизировать в ускоренном порядке.

Как считают специалисты Минфина России, невозможно применять ускоренную амортизацию и в отношении опасных производственных объектов (Письма от 30.05.2008 N 03-03-06/1/341, от 14.10.2009 N 03-03-05/182), поскольку это не предусмотрено НК РФ.

В Письме Минфина России от 30.05.2008 N 03-03-06/1/341 говорится: Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1), устанавливает сроки полезного использования основных средств исходя из режима нормальной работы в две смены. Повышенная сменность - это три смены или больше (24 часа), как считает финансовое ведомство. Однако в Классификации N 1 об этом упоминания нет. По логике, нормальный режим - это одна смена, а все, что больше, - отклонение. Судьи в этом плане - на стороне налогоплательщиков (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.09.2008 N Ф04-5556/2008(11394-А03-42)).

Кстати, рекомендуем помимо учетной политики отразить применение повышенного коэффициента амортизации по сменности в приказах руководителя о работе в многосменном режиме и применении специального коэффициента в отношении конкретных основных средств. Кроме того, в организации должен ежемесячно составляться документ, обосновывающий перечень объектов, работающих в условиях повышенной сменности. Это должно подтверждаться и табелем учета рабочего времени сотрудников.

Если говорить о последних законодательных новшествах, то в соответствии с п. 1 ст. 259.3 НК РФ повышающий коэффициент могут применять все организации, если у них есть основные средства, относящиеся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, или к объектам с высоким классом энергетической эффективности. Возможность применения повышающего коэффициента к таким основным средствам предоставлена налогоплательщикам Федеральным законом от 23.11.2009 N 261-ФЗ (абз. 4 п. 1 ст. 5 НК РФ, ст. 36, ч. 2 ст. 49 Федерального закона от 23.11.2009 N 261-ФЗ).

Перечень имеющих высокую энергетическую эффективность объектов должно установить Правительство РФ (пп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Классы же энергетической эффективности товаров определяет производитель товара (импортер) (ст. 10 Закона N 261-ФЗ). Постановлением Правительства РФ от 31.12.2009 N 1222 определены виды товаров, в этикетках, маркировке и технической документации которых с 1 января 2011 г. (частично - с 1 января 2012 г.) необходимо будет указывать класс энергетической эффективности. Постановлением N 1222 также утверждены общие принципы правил определения класса энергетической эффективности товаров.

Амортизационная премия

Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 30% (в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 30% расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. По другим группам установлен лимит в 10%. Оставшееся нужно амортизировать в течение срока службы основных средств. Конечно, списать единовременно часть стоимости очень даже неплохо, но нельзя, чтобы основное средство продавалось в течение пяти лет после ввода в эксплуатацию.

Обратите внимание! Нельзя применять амортизационную премию по имуществу, полученному безвозмездно (ст. 258 НК РФ). Не следует также использовать эту "льготу" по имуществу, полученному в качестве вклада в уставный капитал (Письмо Минфина России от 19.06.2009 N 03-03-06/2/122).

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Понятие, этапы и элементы оптимизации системы налогообложения

1.2 Виды налоговой оптимиз ации

1.3 Методы расчета налоговой нагрузки

2. РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ В ЗАО «ЧЕЛНЫ-ХЛЕБ»

2.1 Краткая характеристика деятельности ЗАО «Челны-Хлеб»

2.2 Характеристика финансово- хозяйственной деятельности

2.3 Анализ динамики, состава и структуры налогов предприятия

2.4 Анализ и оценка налоговой нагрузки в общем по предприятию и в разрезе его составляющих

3.1 Теоретические методы оптимизации

3.2 Предложения по оптимизации в ЗАО «Челны-хлеб»

3.3 Экономический эффект от предложенной оптимизации

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Налоги - это источник государственных финансов. Государство постоянно совершенствует порядок их взимания. Коммерсанты же заинтересованы в снижении налоговой нагрузки. В результате на каждое усовершенствование находится несколько способов минимизации налога и уклонения от его уплаты. Проблема оптимизации налогообложения в России - сравнительно новая проблема. Налоговые схемы оптимизации стали появляться по мере усложнения государственной системы сбора налогов. Тема дипломной работы актуальна, так как налоговая оптимизация как один из элементов налогового планирования основывается на стремлении собственника защитить и сберечь свое имущество путем уменьшения расходов. Мировой опыт налогообложения свидетельствует о том, что оптимальный уровень налоговой нагрузки на налогоплательщика должен составлять 30 - 40% от дохода. По мнению отечественных экономистов, в России при существующем финансово-экономическом положении предприятий и ориентации на стимулирование предпринимательской деятельности наиболее приемлемым уровнем налоговой нагрузки является 35 - 40% к вновь созданной стоимости.

Стратегической целью налоговой оптимизации является не только экономия на налоговых платежах, но и сведение к минимуму штрафных санкций со стороны налоговых органов, снижение налоговых рисков. Несмотря на большое количество существующих в России налогов, основу налоговой системы и львиную долю налоговых поступлений обеспечивают так называемые основные налоги. К ним можно отнести налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий, акцизы, таможенные пошлины, налог на доходы физических лиц. Значение прямых налогов, в частности налога на прибыль организаций, падает, а косвенных налогов, и особенно налога на добавленную стоимость, растет. Остальные налоги составляют некоторый налоговый фон. Налоговое планирование в организациях направлено на минимизацию именно основных налогов, поскольку нередко их снижение приводит к соответствующему уменьшению и всех остальных налогов.

Оптимизация налогов надо рассматривать как двойственное явление. Большая налоговая нагрузка, наличие различных способов и форм налогового контроля со стороны государства приводят к тому, что налогоплательщик любыми способами пытается сэкономить на налогах, а государство - выявить незаконные способы налоговой экономии. Стремление налогоплательщиков не платить налоги или платить их в меньшем размере будет существовать до тех пор, пока налоги остаются основным источником доходной части бюджета. Это явление обусловлено основной функцией налогов - фискальной и экономико-правовым содержанием налога - легальное, принудительное и обязательное изъятие части собственности граждан и их объединений для государственных нужд. Защита имущества является сильнейшей мотивацией уменьшения налогового бремени. Но любые шаги, предпринятые налогоплательщиком для снижения налогов, сталкиваются с активным противодействием государственных фискальных и правоохранительных органов, так как государство вынуждено защищать свои финансовые интересы. налогообложение финансовый хозяйственный

Целью дипломной работы является разработать рекомендации по оптимизации налоговой нагрузки в ЗАО «Челны-Хлеб». Для достижения поставленной цели решаются следующие задачи:

Определить понятия, этапов и элементов оптимизации системы налогообложения;

Рассмотреть методы налоговой оптимизации;

Изучить основные аспекты налогового планирования;

Проанализировать динамику, состав и структуру налогов организации;

Проанализировать и оценить налоговую нагрузку в общем по предприятию и в разрезе его составляющих.

Объектом исследования является Закрытое акционерное общество «Челны-Хлеб». Предмет исследования - оптимизация налоговой н агрузки, применяемая в ЗАО «Челны-Хлеб».

Базой для осуществления исследования послужили труды отечественных авторов в части налогов и системы налогообложения, а именно, Сергеева Т.Ю. «Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации» Брызгалин А.В. «Методы и схемы оптимизации налогообложения: практическое пособие арбитражная практика», Белоусова С.В. «Оптимизация и минимизация налогообложения: практическое руководство», В.В. Семенихина «Учетная политика на 2007 год», Сутырин С.Ф., «Налоги и налоговое планирование». Нормативно-правовой базой исследования послужили Гражданский Кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ и другие законодательные акты.

Однако основной материал, на котором базируется дипломная работа, почерпнут из периодических изданий, таких как «Новая бухгалтерия», «Налоговое планирование», «Консультант», «Налоговая политика и практика», «Налоговый вестник» и другие. Это связано с тем, что проблема оптимизации налогового бремени достаточно нова и спорна. Существует большое количество разногласий авторов с налоговыми службами. Хотя на современном этапе нередки случаи, когда в арбитражных судах судьи выносят решения в пользу налогоплательщиков.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ ПРЕДПР И ЯТИЯ

1.1 Понятие, этапы и элементы оптимизации системы налогообложения

Первые исследования по проблемам налоговой оптимизации (tax optimization) как элемента избежания налогов (tax avoidance) появились в западной литературе в 70 - 80-х гг. предыдущего столетия. Первоначально налоговая оптимизация рассматривалась как экономическое явление и изучалась в рамках финансового менеджмента. Необходимо отметить, что в зарубежных исследованиях налоговая оптимизация определяется как частный случай избежания налогов. Под избежанием налогов понимается «использование недостатков налогового законодательства в целях снижения налоговой обязанности» .

Несколько другое определение избежания налогов предлагает Н.Р. Тупанчески, который характеризует его как «сознательное и намеренное использование ситуации, не предусмотренной законодательными постановлениями, с целью избежания или снижения налогообложения».

В процессе становления новой налоговой системы в Российской Федерации данное понятие стало предметом исследования в отечественной экономической и правовой литературе. Российские ученые, в целом соглашаясь с разработками зарубежных исследователей, интерпретируют налоговую оптимизацию несколько иначе. Одним из первых в отечественной науке понятие и пределы налоговой оптимизации наиболее глубоко исследовал А.В. Брызгалин, хотя отдельные работы в данной области выходили и ранее.

Для четкого понимания сущности рассматриваемого понятия необходимо классифицировать существующие в настоящее время определения налоговой оптимизации, сформулированные различными исследователями. Так, можно выделить пять групп научных трактовок, раскрывающих понятие и сущность налоговой оптимизации:

1) налоговая оптимизация представляет собой деятельность, реализуемую налогоплательщиком в рамках действующего законодательства, с учетом правомерности его действий;

2) налоговая оптимизация определяется, как право налогоплательщика трактовать и применять все неясности, противоречия актов законодательства о налогах и сборах в свою пользу;

3) налоговая оптимизация рассматривается как деятельность, реализуемая налогоплательщиком с целью достижения наиболее выгодной для хозяйствующего субъекта величины налоговой базы по основным значимым налогам;

4) налоговая оптимизация представляет собой деятельность по снижению налоговых выплат, при этом не учитываются факторы, перечисленные в трех предыдущих группах;

5) налоговая оптимизация определяется как механизм увеличения числа налогоплательщиков, снижения количества налогов и их ставок, применяемый государством в эпоху глобализации экономических процессов.

Целью налоговой оптимизации является снижение размера налоговой обязанности. В свою очередь, цель как идеальное представление о будущем результате деятельности предполагает, что эта цель основана на осознании хозяйствующим субъектом смысла своих действий. Несмотря на очевидность цели налоговой оптимизации, вопрос о том, является ли уменьшение налогов единственным результатом, на которое она направлена, остается пока открытым.

Правомерность как признак налоговой оптимизации, с одной стороны, является одним из важнейших, а с другой - нуждается в дополнительном исследовании. Поскольку преобладающим в отечественной и зарубежной литературе является подход, при котором в правомерное поведение может включаться и общественно вредное, но допустимое поведение, то критериями правомерности налоговой оптимизации необходимо считать соответствие нормам права и допустимость с точки зрения интересов общества и государства. Итак, налоговая оптимизация является общественно допустимой (в том числе общественно вредной) и соответствующей требованиям права .

В поисках способов оптимизации налоговых платежей налогоплательщики часто балансируют на грани законного и незаконного. Но если уж решаться на использование рискованной схемы, то, по крайней мере, надо все досконально просчитать и основательно подготовиться к возможным неблагоприятным последствиям. Вопрос об оптимизации налоговых платежей, о тех легальных способах и приемах, которыми может воспользоваться налогоплательщик, чтобы впоследствии его не признали недобросовестным, в настоящее время достаточно острый. Помимо рисков, связанных с доначислениями налоговых платежей и взысканием штрафов, над налогоплательщиками висит угроза привлечения к уголовной ответственности.

Тем не менее продолжают применяться как откровенно нелегальные способы ухода от налогов, так и способы, стоящие на грани законного и незаконного. Нередко применение всех этих способов даже рекомендуется отдельными специалистами, которые ссылаются на то, что хотя риск наступления неблагоприятных последствий есть, но доказать ту же недобросовестность или отсутствие деловой цели достаточно проблематично .

Как было отмечено, налоговая оптимизация представляет собой деятельность по снижению налогов, осуществляемую специфическими способами (методами налоговой оптимизации). Выделяются общий и специальные методы налоговой оптимизации. Общим методом налоговой оптимизации является использование предоставленных законодательством о налогах и сборах льгот.

Специальные методы, в свою очередь, включают в себя: уменьшение объекта налогообложения, изменение объекта налогообложения, изменение деятельности налогового субъекта, замену налогового субъекта .

Среди типичных способов налоговой оптимизации выделяются использование пробелов налогового законодательства, учет налоговых льгот, специфики объекта налогообложения, субъекта налогообложения особенностей метода налогообложения, использование налоговых убежищ и др.

Налоговая оптимизация - это деятельность, осуществляемая особым кругом субъектов. Обязательным участником налоговой оптимизации является налогоплательщик, поскольку именно на него законодательством возлагается обязанность по уплате налогов. В данной деятельности реализуется один из главных интересов налогоплательщика - уменьшение размера налоговой обязанности.

Субъектами налоговой оптимизации могут выступать и лица, не являющиеся налогоплательщиками конкретных налогов. Их деятельность направлена на то, чтобы не наступили юридические факты, влекущие признание их налогоплательщиками конкретных налогов и возникновение обязанности по уплате налогов. К числу факультативных участников налоговой оптимизации следует отнести организации и физических лиц, которые содействуют ей: разрабатывают новые методы снижения размера налоговых обязанностей, оказывают консультационную и организационную помощь, регистрируют оффшорные организации и другие.

Определение налоговой оптимизации является новым. В обоснование данного утверждения существует несколько базовых тезисов.

1. В современной глобальной экономике роль государства как регулятора рыночных социально-экономических процессов возрастает.

2. Приоритетом и долгосрочной перспективой государственной налоговой политики становится общее снижение налоговых ставок и уменьшение количества налогов, при одновременном расширении числа создаваемых хозяйствующих субъектов - налогоплательщиков.

3. Современное государство не антагонистично хозяйствующим субъектам и населению, а, напротив, заинтересовано в их финансово-экономическом развитии, является первоисточником и генератором импульсов налоговой оптимизации в экономике.

4. Традиционный взгляд на налоговую оптимизацию как на обыгрывание государства в нюансах налогообложения более квалифицированными налогоплательщиками в современный период является поверхностным и нуждается в дальнейшем развитии.

5. В Российской Федерации налоговая оптимизация является системной государственной инициативой, в рамках которой отечественная система налогообложения совершенствуется уже более 15 лет.

При налоговой оптимизации принципиально платить только положенную сумму установленных налогов и не позднее установленного для этого срока. Переплата сумм налогов с точки зрения оптимизации налогообложения является не меньшей ошибкой, чем их недоплата. В случае переплаты организация добровольно утрачивает некоторую сумму денег. Налоговая оптимизация должна быть направлена не только на поиск всех возможных вариантов уменьшения налогов, но и на обоснование правильности исчисления сумм налогов, особенно в спорных ситуациях.

Должным образом организованная налоговая оптимизация предусматривает изучение всех предлагаемых к подписанию хозяйственных договоров на предмет их налоговых последствий.

Результаты налоговой оптимизации необходимо оценивать не только суммами уменьшенных налогов и принесенных выгод, но и с точки зрения снижения возможного ущерба и издержек, которые были бы неизбежны при ведении хозяйственной деятельности без учета существующих особенностей налогообложения.

В процессе налоговой оптимизации можно выделить ряд этапов :

­ первый этап - момент создания коммерческой организации, когда формулируются цели и задачи нового образования, определяется, следует ли использовать те налоговые льготы, которые предоставлены законодательством;

­ второй этап - выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения организации и ее структурных подразделений;

­ третий этап - выбор одной из существующих организационно-правовых форм юридического лица или формы предпринимательства без образования юридического лица;

­ четвертый этап - анализ всех предоставленных налоговым законодательством льгот по каждому из налогов;

­ пятый этап - анализ всех возможных форм сделок, планируемых в коммерческой деятельности, с точки зрения минимизации совокупных налоговых платежей;

­ шестой этап - решение вопроса о рациональном размещении активов и прибыли предприятия, имея в виду не только предполагаемую доходность инвестиций, но и налоги, уплачиваемые при получении этого дохода.

Первые три этапа налоговой оптимизации происходят только один раз - до регистрации организации, а остальные относятся к текущей деятельности и должны осуществляться постоянно в ходе процесса хозяйственной деятельности на всех ее уровнях.

Налоговую оптимизацию в зависимости от периода времени, в котором она проводится, можно подразделить на перспективную и текущую. Перспективная налоговая оптимизация заключается в применении таких приемов и способов, которые уменьшают налоги в процессе всей деятельности налогоплательщика.

Подобная оптимизация достигается посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета, грамотного применения налоговых льгот и освобождений.

Текущая налоговая оптимизация заключается в применении совокупности методов, позволяющих снижать налоги в каждом конкретном случае в отдельно взятом налоговом периоде, например, при осуществлении той или иной операции путем выбора оптимальной формы сделки.

Элементами налоговой оптимизации являются:

­ налоговый календарь, предназначенный для прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты в бюджет требуемых налогов;

­ стратегия оптимизации налоговых обязательств с четким планом реализации этой стратегии;

­ точное исполнение налоговых и прочих обязательств, недопущение дебиторской задолженности по хозяйственным договорам за отгруженную продукцию на сроки, превышающие срок исковой давности;

­ эффективная система бухгалтерского учета, позволяющая получать оперативную объективную информацию о хозяйственной деятельности для целей налогового планирования.

Оптимизацию налогов надо рассматривать как двойственное явление. Большая налоговая нагрузка, наличие различных способов и форм налогового контроля со стороны государства приводят к тому, что налогоплательщик любыми способами пытается сэкономить на налогах, а государство - выявить незаконные способы налоговой экономии. Стремление налогоплательщиков не платить налоги или платить их в меньшем размере будет существовать до тех пор, пока налоги остаются основным источником доходной части бюджета.

Таким образом, налоговую оптимизацию можно определить как государственный финансово-экономический механизм увеличения числа налогоплательщиков. Действие этого механизма основано на снижении количества налогов и их ставок, включает использование специфических способов и методов достижения оптимальных размеров налоговой базы, при которых гарантированы макроэкономический рост, своевременная и полная уплата налогов хозяйствующими субъектами и населением. Оптимизация даст надежный результат, если основана на реальной экономической деятельности. А действия, носящие недобросовестный характер и направленные на уклонение от уплаты налогов, судебной защите не подлежат.

1.2 Виды налоговой оптимиз а ции

Основной целью налогового контроля является контроль за соблюдением законодательства, регулирующего процесс поступления финансовых ресурсов в специальные централизованные фонды публичных субъектов, необходимые последним для выполнения возложенных на них функций. Также одной из основных целей налогового контроля являлось и является, прежде всего, выявление и привлечение недобросовестных налогоплательщиков к налоговой ответственности.

Налоговый Кодекс Российской Федерации упорядочил процесс осуществления налогового контроля и расширил круг правовых способов защиты прав и интересов налогоплательщиков. Многие положения НК РФ налогоплательщик может использовать для своей защиты при уменьшении налогов, например право на получение разъяснений от налоговых органов, принцип «все сомнения в пользу налогоплательщика», запрет на проведение повторных налоговых проверок налоговыми органами и др. Нормативно-правовые методы государственного регулирования оптимизации налогообложения в настоящее время требуют дальнейшего совершенствования. Между тем важность разработки данного вопроса трудно переоценить, поскольку этим обусловлено формирование и обеспечение долговременных, стабильных и результативных финансовых отношений между государством, хозяйствующими субъектами и населением, а главное - достижение компромисса в их разнонаправленных экономических интересах налогообложения.

Однако налоговая система любой страны, какой бы справедливой она ни была, затрагивает интересы налогоплательщиков - юридических и физических лиц, изымая в пользу государства часть их доходов. Налогоплательщики постоянно ведут поиск возможных способов уменьшения налогового бремени. Существует несколько вариантов или видов оптимизации налоговой нагрузки предприятия. Некоторые организации выбирают уклонение от уплаты налогов. Они минимизируют свои налоговые обязательства незаконно - путем сокрытия налоговых обязательств и представления в налоговые органы заведомо ложной информации. Но в основном налогоплательщики четко понимают, что налоги неизбежны и платить их необходимо. Они выбирают минимизацию налоговых обязательств с помощью использования налоговых льгот и максимального учета возможностей оптимизации и минимизации налоговых платежей в рамках общего стратегического планирования предприятия.

Достаточно просто и удобно классифицировать виды или направления налоговой оптимизации, используя следующие критерии разграничения видов налоговой оптимизации :

Законность действий налогоплательщика. Для простоты можно принять две жесткие альтернативы: налогоплательщик либо нарушает закон, либо нет;

Степень налоговой нагрузки: платит ли он налоги, не предпринимая действий по уменьшению налогообложения, либо каким-то образом минимизирует налог.

Комбинируя данные критерии, получим четыре вида налоговой оптимизации:

Действия налогоплательщика соответствуют закону, налоговые платежи производятся в обычном порядке. Назовем это классической налоговой оптимизацией;

Действия налогоплательщика соответствуют закону, налоговые платежи при этом по возможности уменьшаются - минимизация налогов;

Действия налогоплательщика не соответствуют закону, налоговые платежи не производятся - противозаконная налоговая оптимизация;

Действия налогоплательщика не соответствуют закону, налоговые платежи осуществляются, как положено.

Так как последний вид налоговой оптимизации в реальной жизни практически отсутствует, на практике существуют три основных вида налоговой оптимизации: классическая оптимизация, минимизация налогов и противозаконная оптимизация.

Классическая налоговая оптимизация - важное направление финансово-экономической деятельности предприятия, призванное обеспечить корректное выполнение предприятием своих налоговых обязательств перед бюджетом, своевременную и полную уплату налогов. Предприятие должно пользоваться всеми возможными простыми и доступными льготами, в том числе по рассрочке налоговых платежей. Иногда в экстренных экономических ситуациях предприятие может пойти и на задержки налоговых платежей, четко представляя себе последствия подобных действий и варианты урегулирования в дальнейшем своих отношений с налоговыми органами. Налоговый Кодекс РФ предоставляет организациям возможность отсрочек платежей для переноса текущих налоговых платежей на будущее, и уже дело руководства предприятия принимать решение о применении подобных механизмов.

При оптимизации налогов налогоплательщик использует все достоинства и недостатки существующего законодательства, в том числе его несовершенство, сложность и противоречивость. При этом он реализует налоговые схемы, позволяющие применять такие формы экономических действий, налогообложение которых минимально. К обычным критериям построения бизнеса в данном случае необходимо добавить и постоянно учитывать критерий минимизации налогов. Обычная ошибка предпринимателей, которые хотят экономить на налогах в соответствии с законом, сначала разработать организационную и финансовую схему бизнеса, а потом в рамках готовой схемы минимизировать налоги. В подобных условиях достигнуть желаемого результата очень сложно. Думать о налогах необходимо с самого начала планирования своей хозяйственной деятельности. В идеальном варианте налоги должны быть сведены к небольшой сумме. Достигнуть нулевого налогообложения конечно же невозможно. Однако если к нему изначально стремиться и действовать для этой цели, то степень налогообложения будет существенно меньше .

Способы законного (легального) уменьшения налогов всегда были и будут. Во-первых, из-за законодательно установленных различных видов налоговых режимов и льгот. Нестандартное применение различных налоговых режимов и льгот бывает очень полезным с точки зрения минимизации налогообложения. Во-вторых, по причинам системного характера. В современной очень динамичной и сложной экономике заранее просчитать все налоговые последствия самых разнообразных экономических действий налогоплательщика принципиально не представляется возможным, а значит, будут существовать такие действия, которые более выгодны налогоплательщику.

12 октября 2006 г. Пленум ВАС РФ принял Постановление № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». Таким образом, суды получили инструмент, позволяющий выявлять незаконные налоговые схемы и привлекать бизнес к ответственности. Среди схем оптимизации налоговой нагрузки имеются как откровенно криминальные (связанные, например, с подделкой документов и незаконным возмещением экспортного Налога на добавленную стоимость), так и такие, которые внешне выглядят вполне легально, поскольку формально соответствуют букве закона, но по сути своей не имеют никакого экономического смысла и совершаются исключительно на бумаге.

В настоящее время таких налоговых схем существует великое множество. К их числу можно отнести приобретение товара (работ или услуг) у фирм-однодневок; оформление штатных сотрудников в качестве предпринимателей и заключение с ними договоров на оказание услуг; «аренда» персонала у дочерней компании, находящейся на упрощенной системе налогообложения; выплата аффилированной компании значительных штрафов за невыполнение условий договора и другие подобные операции.

Теперь при разрешении налоговых споров судам предписано оценивать не самого налогоплательщика (добросовестный он или нет), а его действия, т.е. те хозяйственные операции, которые он совершает. В Постановлении №53 сказано, что о необоснованности налоговой выгоды может также свидетельствовать наличие следующих обстоятельств:

1) невозможность реального осуществления налогоплательщиком соответствующих операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг.

2) отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности из-за отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

3) учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций.

4) совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Итак, риски, связанные с использованием различного рода налоговых схем, в основе которых лежат притворные и мнимые сделки, существенно возросли. А потому рекомендуется использовать только те способы налоговой оптимизации, которые основаны на реальных хозяйственных операциях.

Оптимизация налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта тесно связана с налоговым планированием. Налоговое планирование в организации является составной частью финансового планирования (управления финансами). Налоговое планирование можно рассматривать как законный легальный способ снижения налоговой базы в организации и минимизации налоговых платежей. Оно осуществляется на основе использования льгот, зафиксированных в Налоговом кодексе РФ, а также способов и приемов бухгалтерского учета, закрепленных в законодательных и нормативных актах, в стандартах (ПБУ) бухгалтерского учета.

Налоговое планирование - составная часть стратегии в процессе управления организацией, обеспечивающего ее оптимальное финансовое состояние. На практике налогоплательщик может избрать разные модели поведения: осуществлять налоговое планирование; пытаться уклоняться от уплаты налогов. Налоговое планирование нельзя смешивать с уклонением от уплаты налогов - незаконным уходом от уплаты налогов, которое может выражаться в несвоевременной уплате налогов; в незаконном использовании налоговых льгот и т.д.

Элементами налогового планирования являются :

­ учетная политика организации по бухгалтерскому и налоговому учету;

­ налоги;

­ ставки налогов;

­ льготы по налогам и сборам;

­ календарь бухгалтера;

­ документация и документооборот;

­ инвентаризация;

­ отчетность.

Налоговое планирование связано с учетом системы факторов и условий функционирования организации и существующего налогового законодательства. Оптимизация налогового бремени должна строиться на выборе критерия оптимизации и системы ограничений. Критерием оптимизации налогового бремени может быть максимизация чистой прибыли организации при заданной системе ограничений. Этапы налогового планирования, связанные с оптимизацией налогового бремени, могут быть следующими:

­ определение юридического статуса организации, ее организационно-правовой формы (ЗАО, ОАО, ООО и т.д.);

­ определение целей и сфер деятельности;

­ разработка программы анализа системы налогообложения;

­ формирование информационной базы;

­ тестирование состояния системы налогообложения;

­ установление возможных льгот в соответствии с налоговым законодательством;

­ составление бизнес-плана;

­ выбор стратегии оптимизации налогового бремени;

­ оптимизация учетной политики (оптимизация способов ведения бухгалтерского и налогового учета);

­ определение системы факторов и условий для конкретных временных периодов, определяющих налоговые последствия принимаемых управленческих решений в краткосрочной и долгосрочной перспективе;

­ расчет налоговой экономии при разных условиях хозяйствования, сроков внесения налоговых платежей;

­ выявление резервов снижения налогового бремени;

­ выявление сильных и слабых сторон организации

­ аудит состояния системы налогообложения.

Налоговое планирование предполагает системный подход. Он выражается в учете взаимосвязанной системы налогов и сборов, уплачиваемых организацией, и влияния ее на финансовые показатели организации. Выигрывая на одних налогах, можно потерять на других. Поэтому многовариантный перебор возможных сочетаний налоговых платежей - основной путь минимизации налогового бремени. Он может позволить оптимизировать финансовую ситуацию в организации, достичь максимума чистой прибыли при минимуме уплачиваемых налогов и сборов. При осуществлении налогового планирования необходимо опираться на существующее налоговое законодательство, нормативные документы, прямо или косвенно связанные с ним.

Налоговое планирование организации основывается на трех подходах к минимизации налоговых платежей :

1) использование льгот при уплате налогов;

2) разработка учетной политики;

3) контроль за сроками уплаты налогов.

С помощью продуманной учетной политики организация может оптимизировать налогообложение. Однако прежде чем выбрать тот или иной способ учета, организации необходимо обосновать свой выбор с помощью расчетов налогов, величина которых зависит от альтернативного способа учета, и убедиться в правильности сделанного выбора.

Снизить размер налоговых обязательств, а также исключить случаи необоснованной переплаты налогов в бюджет можно, используя следующие методы учета:

1. Начислять амортизацию в бухгалтерском учете способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

2. Если организация имеет на своем балансе основные средства, которые являются предметом лизинга, то начислять амортизацию в бухгалтерском учете способом уменьшаемого остатка и применять коэффициент не выше 3.

3. Активы, удовлетворяющие требованиям п. 4 ПБУ 6/01 и стоимостью до 20 000 руб., могут учитываться в составе материально-производственных запасов.

4. Обосновать любые затраты, направленные на извлечение дохода, особенно привычные для деятельности организации (бюджет, бизнес-план, даже убыточный в первые годы, и др.).

5. Утвердить критерий отнесения расходов к косвенным расходам для целей налогообложения самым жестким способом, включая в состав прямых расходов минимум затрат.

6. При подписании договоров, по которым предприятие имеет расходы, по возможности включать в текст договора те виды расходов, которые прямо указаны в гл. 25 Налогового Кодекса РФ.

7. Предусмотреть в учетной политике формирование резервов в соответствии с гл. 25 НК РФ.

8. Рассмотреть возможность применения упрощенной системы налогообложения, в случае если доход организации по итогам девяти месяцев года, в котором подается заявление на упрощенную систему, не превышает 15 млн. руб.

Данный метод учета наиболее предпочтителен для организаций, работающих с покупателями, для которых не нужен «входной» НДС, например для организаций розничной торговли и т.д.

Разграничить налоговое планирование и налоговую оптимизацию довольно сложно. Однако в последнее время эти понятия все больше отличаются друг от друга. Налоговое планирование - стратегия больше законопослушная. Закон предоставляет организации различные права, а фирма решает, использовать их или нет.

Налоговый кодекс имеет «казуальную» структуру, т.е. состоит из конкретных ситуаций. Единых принципов нет. Поэтому если какой-либо случай не прописан, то сразу такая ситуация вызывает затруднения. С помощью планирования выбирается наиболее оптимальный вариант налогообложения как компаний в целом, так и, по возможности, снижения суммы налогов в отдельно взятых случаях.

Налоговая оптимизация - применение допустимых, но спорных методов снижения налоговых платежей. Формально они не нарушают закон, но сущность операций направлена исключительно на налоговую выгоду. Под налоговой оптимизацией подразумевается скорее агрессивное поведение компании, когда налогоплательщик выстраивает свой бизнес так, чтобы налоговые последствия были минимальные. Вся стратегия оптимизации направлена на уход от налогов.

Государство налоговую оптимизацию возводит в ранг преступления и рьяно борется с процессом, например, отказывает в вычетах и льготах. Это происходит, потому что при активной оптимизации невозможно спрогнозировать поступления в бюджет от фирм. Налоговики специально ведут такую политику, при которой 95% возвратов возмещают только через суд (вдруг кто-нибудь не пойдет в суд требовать положенные вычеты). При налоговом планировании нарушать закон нельзя. Правовое средство должно быть законным как по форме, так и по существу. Принцип законности здесь является основным. Встречаются пограничные случаи, которые вызывают затруднения. Определить выход из ситуации довольно сложно, если нет судебной практики.

Таким образом, налоговое планирование можно определить как совокупность плановых действий, направленных на увеличение финансовых ресурсов хозяйствующего субъекта, регулирующих величину и структуру налоговой базы, воздействующих на эффективность управленческих решений и обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом по действующему законодательству. Налоговое законодательство сегодня находится в стадии совершенствования, что вполне естественно для процесса вхождения в мировую глобализацию. Правительству необходимо определиться и четко закрепить льготы для отдельных категорий налогоплательщиков, устранив альтернативу для предприятий. В этом случае исчезнет основание для уклонения от уплаты налогов и сборов. Кроме того, необходимо ужесточить ответственность за налоговые правонарушения, поскольку они ведут к срыву исполнения бюджета страны в целом и ее отдельных регионов и к снижению экономической безопасности страны.

1.3 Методы расчета налоговой нагру з ки

Мировой опыт налогообложения свидетельствует о том, что оптимальный уровень налоговой нагрузки на налогоплательщика должен составлять не более 30-40 % от дохода. Уровень налогового бремени в Российской Федерации предприятий работающих по общей системе налогообложения составляет от 2 до 70 % от суммы выручки. Таковы особенности общей системы налогообложения. И это объясняется не ошибками учета. Налоговая цена полученной выручки у каждого предприятия своя и зависит от показателей, определяющих базы налогообложения по налогам, уплачиваемым предприятием.

Применяемые методики определения налоговой нагрузки различаются, как правило, только по двум основным направлениям:

По структуре налогов, включаемых в расчет при определении налогового бремени;

По показателю, с которым сравнивают уплачиваемые налоги.

Методики 1. Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

НН= (НП/В+ВД)*100%, (1.1)

НП-общая сумма всех уплаченных налогов;

В- выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД- внереализационные доходы.

Такой расчет не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени, поскольку рассчитанная по этой методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость произведенной продукции (работ или услуг) и не дает реальной картины налогового бремени налогоплательщика.

Методика 2. Существует иная методика расчета налоговой нагрузки, согласно которой:

Сумма уплаченных налогов и платежей во внебюджетные фонды увеличивается на сумму недоимки по налоговым платежам. Иными словами, налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами, а суммой налогов, которая должна быть уплачена, то есть суммой начисленных платежей;

В сумму налогов не включается налог на доходы физических лиц, поскольку он уплачивается работниками организации, а сама организация только перечисляет платежи;

Сумма косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет, включается в состав налоговых платежей при расчете, поскольку они оказывают существенное влияние на финансовую устойчивость организации;

Сумма налогов соотносится с вновь созданной организацией стоимостью продукции, которая определяется как разность добавленной стоимости и амортизации.

В этом случае налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную. Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды и может быть исчислена по формуле:

АНН= НП+ВП+НД, (1.2)

где АНН- абсолютная налоговая нагрузка;

НП- налоговые платежи, уплаченные организацией;

ВП- уплаченные платежи во внебюджетные фонды;

НД- недоимка по платежам.

Поскольку абсолютная налоговая нагрузка отражает сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени, для определения уровня налоговой нагрузки возможно использовать показатель относительной налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, иными словами, сумма налоговых платежей соотносится с источниками их уплаты.

Вновь созданная стоимость продукции организации может быть определена по формулам:

ВСС= В-МЗ- А+ВД-ВР (1.3)

ВСС= ОТ+НП+ВП+П, (1.4)

где ВСС- вновь созданная стоимость;

В-выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС);

МЗ- материальные затраты;

А- амортизация;

ВД- внереализационные доходы;

ВР- внереализационные расходы (без налоговых платежей);

ОТ- оплата труда;

НП- налоговые платежи;

ВП- платежи во внебюджетные фонды;

П- прибыль организации.

Относительная налоговая нагрузка в этом случае определяется по формуле:

ОНН= (АНН/ ВСС)*100% (1.5)

По этой методике:

На величину вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги;

В расчет включаются все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно организацией;

Отраслевая принадлежность и масштабы самого субъекта хозяйственной деятельности на объективность расчета влияния не оказывают.

Однако эта методика не позволяет прогнозировать изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот.

Методика 3. Существует методика, основанная на включении в состав налоговой нагрузки количества налоговых платежей, их структуры и механизма взимания.

По этой методике показатель налоговой нагрузки определяется как отношение всех налогов к сумме источника средств для их уплаты:

ПП= (Сумма (НП+ВП)/Сумма ИС)*100%, (1.6)

где Сумма (НП+ВП)- сумма начисленных налоговых платежей и платежей вовнебюджетные фонды;

Сумма ИС- сумма источника средств для их уплаты налогов.

В сумму налоговых платежей включаются все налоги, уплачиваемые организацией, с учетом налога на доходы физических лиц.

Эта методика предполагает рассчитывать налоговую нагрузку по группам налогов в соотношении с соответствующим источником уплаты. Общим показателем для всех налогов является добавленная стоимость, которая исчисляется по формулам:

ДС= В-МЗ (1.7)

ДС= ОТ+ НП+ВП+П+А, (1.8)

где ДС- добавленная стоимость.

Данная методика в отличие от предыдущей не предполагает исключения из добавленной стоимости амортизационных отчислений. Она позволяет определить долю налогов в выручке организации, прибыли и долю заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции, но в состав налогов включен налог на доходы физических лиц, хотя организация, являясь налоговым агентом, налоговой нагрузки по этому налогу не несет.

Показатель налоговой нагрузки по России в целом на протяжении последних лет остается в пределах 33--34% от валовой добавленной стоимости предприятий. Данный уровень весьма близок к показателям стран с либеральной налоговой системой (40% от ВВП в среднем по странам Европы и 30% по США). Следует отметить, что в официальной печати публикуются сведения только о фактических сборах налогов (по факту выплат, а не их начислении.

При этом в нашей стране собираемость налогов обусловлена разными мнениями налогоплательщика и государства по поводу системы налогообложения, количества налогов и размера налоговых ставок. А поэтому налогоплательщик за счет вывода бизнеса в тень и сокрытия базы для налогообложения ограничивает фактическое перечисление налогов в пределах 33--34% от ВВП. В конечном итоге причиной конфликта является завышенный уровень номинального налогового бремени в стране.

Для понимания изменений в налогообложении обычному налогоплательщику важно представлять, с какого уровня номинальной налоговой нагрузки необходимо начинать принимать меры по его снижению и как в настоящее время соотносятся значения номинального и фактического налогового бремени предприятий. Уровни номинального и фактического налогового бремени по отдельным предприятиям обычно различаются. Например, согласно отчетности средний уровень налоговой нагрузки на рубль выручки в промышленности в два раза выше, чем на предприятиях транспорта, связи, строительства, торговли и общественного питания.

В этой статистике не надо видеть налоговых ошибок или нарушений законодательства, поскольку практически и методически статистика соответствует особенностям Налогового Кодекса РФ. Дело в том, что все основные налоги России сегодня начисляются не к сумме выручки (как в прошлом оборотные налоги), а по отношению к составляющим добавленной стоимости -- прибыли, оплате труда, амортизации. Поэтому правомерно ожидать, что уровень налогового бремени как отношение суммы налоговых платежей к величине добавленной стоимости должен быть практически одинаковым или близким по величине для разных налогоплательщиков, а отношение суммы выплат в бюджет к выручке предприятий, наоборот, должно различаться (более подробно это будет показано ниже).

Данные различия будут тем больше, чем меньше будет доля добавленной стоимости в выручке. Следовательно, для любого предприятия можно найти оптимальную структуру стоимости и себестоимости продукции, обеспечивающую минимальный уровень начисления налогов. Из вышеназванных положений вытекает, что на основании расчета и сопоставления двух показателей налоговой нагрузки предприятия (по отношению к выручке и к добавленной стоимости) возможен достаточно простой контроль налогообложения на предприятии при условии, что:

Для разных налогоплательщиков доля налогов в добавленной стоимости, как правило, одинакова;

Доля налогов в выручке зависит от структуры выручки.

Повышение или снижение доли налогов к выручке должно быть адекватно изменениям в составе выручки. Напротив, если предприятие в прошлом году выплатило налогов в бюджет в размере 60% от величины добавленной стоимости, а в текущем году только 30%, то такое различие указывает на ошибки налогового учета.

Показатель номинальной налоговой нагрузки рассчитывается как средневзвешенная величину налоговой ставки предприятия на рубль фактической выручки и добавленной стоимости предприятия при табулированных значениях баз налогообложения. Все расчеты проводятся по данным НК РФ и при неизменных ставках налогов.

Налоговая нагрузка предприятий и эффективность организации налоговой системы страны определяется не только суммами налоговых поступлений, но и расходами на организацию сборов налогов: на налоговый учет на предприятиях и на содержание налоговых органов. За последние годы налоговые органы достигли существенных результатов в разработке самостоятельных правил, регистров и форм деклараций налогового учета.

Однако при явном внимании к мерам контроля и снижения налогового бремени затраты на организацию налогообложения имеют четкую тенденцию роста. Увеличиваются объемы отчетности, бесконечно меняются формы бланков. Как обычное явление воспринимается сдача и подготовка промежуточной отчетности до окончания финансового года и налогового периода (с текущего года надо подавать в налоговые органы сведения о стоимости основных средств и недвижимости уже не на начало квартала, а на начало каждого месяца). С введением этих новшеств существенно возрастает загруженность бухгалтерии предприятий. В итоге затраты на содержание бухгалтерии в среднем достигают 2--6% от выручки организаций или 10% от суммы налоговых сборов .

В целом услуги налогообложения для предприятий и государства довольно дороги. При этом не поддаются учету затраты предприятий на оплату коммерческих услуг (покупка бланков, сдача обязательной отчетности через Интернет и т.п.). Хотя приведенные цифры явно оценочные, но, тем не менее, они показывают значимость проблемы. Ясно одно -- без оценки увеличения трудоемкости подготовки отчетности, без согласования с аналитическими задачами налогообложения, без обсуждения с налогоплательщиками наращивать объемы отчетности и частоту ее представления в налоговые органы и фонды недопустимо.

2. РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ В ЗАО «ЧЕ Л НЫ-ХЛЕБ»

2.1 Краткая характеристика деятельности ЗАО «Челны-Хлеб»

Рождение Набережно-Челнинского хлебокомбината связано было с выбором в 1969 году северо-восточной части Татарстана в качестве площадки для сооружения КамАЗа и большого полумиллионного города. В 1973 году был сдан в эксплуатацию хлебозавод №1; в1977 году началась работа булочно-кондитерского комбината; в январе 1978 года начался выпуск продукции в кондитерском цехе предприятия; в марте 1978 года были первые отгрузки в торговую сеть города булочных изделий.

В 1993 году предприятие было преобразовано в Открытое Акционерное Общество «Челны-хлеб».

На основании решения общего внеочередного собрания акционеров от 6 августа 2004 года ОАО «Челны-хлеб» переименовалось в ЗАО «Челны-хлеб». Реестродержателем общества является Набережночелнинский филиал №2 «Межрегиональная регистрационная компания».

Организация принадлежит к отрасли пищевой промышленности. Общество является коммерческой организацией, уставный капитал которой разделен на определенное число акций. Оно является самостоятельной хозяйственной единицей, действующей на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости.

Фирменное наименование общества: полное - Закрытое акционерное общество «Челны-Хлеб», сокращенное - ЗАО «Челны-Хлеб» (далее ЗАО «Челны-Хлеб»).

Общество расположено по адресу: 423819, Российская Федерация, Республика Татарстан, г. Набережные Челны, Промкомзона, 2А. Генеральный директор Юнусов Р.С. Т.53-81-63, факс 53-97-13. Юридический статус: Закрытое акционерное общество с частной формой собственности. Местонахождение предприятий: Хлебзавод № 1 г. Набережные Челны, пос.Сидоровка., Хлебзавод № 2 г. Набережные Челны, Промкомзона, 2А.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Источниками формирования имущества предприятия являются денежные и материальные взносы учредителей, доходы, полученные от осуществления хозяйственной деятельности, доходы от ценных бумаг, кредиты банков и других кредиторов, иные источники, не запрещенные законодательными актами РТ. Прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов и других платежей в бюджет, поступает в полное его распоряжение.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами; имеет круглую печать, содержащую полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения. ЗАО «Челны-Хлеб» имеет право иметь бланки, штампы, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и т.д. В своей деятельности ЗАО «Челны-Хлеб» руководствуется Уставом, законодательством Российской Федерации, и обязательными для исполнения актами исполнительных органов власти.

ЗАО «Челны-Хлеб» создано для осуществления хозяйственной деятельности, удовлетворения общественных потребностей в целях извлечения прибыли, выполнения работ и оказания услуг, предусмотренных основными задачами и целями деятельности Общества.

Основными видами деятельности являются производство и реализация хлебобулочных и кондитерских изделий, для выполнения которой занимается деятельностью необходимой для ее выполнения:

Производство и реализация товаров народного потребления;

Эксплуатация, ремонт и обслуживание технологического хлебопекарного, кондитерского, мельничного и элеваторного оборудования;

Подобные документы

Сущность и содержание понятия налоговой нагрузки организаций, методика и основные этапы ее расчета, влияющие факторы. Организационно-правовая и экономическая характеристики предприятия, ведение бухгалтерского, налогового учета и пути их оптимизации.

дипломная работа , добавлен 12.03.2014


Характеристика и методы расчета налога на добавленную стоимость. Определение налогоплательщика и объекта налогообложения, анализ налоговой базы, налоговый период, налоговой ставки. Особенности исчисления налога на добавленную стоимость в ООО "Гофротара".

дипломная работа , добавлен 02.03.2010


Роль амортизационной политики в повышении конкурентоспособности предприятия. Структура и критерии эффективности и антикризисной направленности налоговой политики. Эволюция налоговой политики в России. Проблемы повышения технологичности производства.

реферат , добавлен 06.11.2008


Основные принципы формирования учетной политики организации на примере ОАО "РИА". Элементы налоговой оптимизации. Методологические и организационно-экономические аспекты учетной политики организации. Группировка и оценка фактов хозяйственной деятельности.

курсовая работа , добавлен 17.08.2013


Отличия международных стандартов финансовой отчетности от российских стандартов. Финансово-экономическая характеристика деятельности МУП "Яровской теплоэлектрокомплекс". Анализ бухгалтерского баланса. Предложения по совершенствованию учетной политики.

дипломная работа , добавлен 15.07.2014


Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам на добавленную стоимость, доходы физических лиц, имущество и прибыль в ООО "Титул". Анализ основных показателей деятельности. Анализ структуры и динамики начисленных налогов, налоговой базы и нагрузки.

дипломная работа , добавлен 22.10.2013


Формы налоговой отчетности. Взаимосвязь бухгалтерской и налоговой отчетности. Расчет баланса предприятия и его структуры. Влияние факторов на изменение источников финансирования имущества предприятия. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности.

контрольная работа , добавлен 13.03.2015


Анализ структуры производственной программы предприятия и возможности её оптимизации на основе калькулирования по полной и усеченной ("директ-костинг") себестоимости продукции. Определение рентабельности, финансовой устойчивости и ликвидности предприятия.

лабораторная работа , добавлен 21.01.2014


Основные принципы и особенности организации учета, нормативное регулирование и формирование сметы доходов и расходов в бюджетных учреждениях. Анализ финансово-хозяйственной деятельности инспекции налоговой службы. Казначейская система исполнения бюджета.

дипломная работа , добавлен 30.03.2009


Понятие, цели и задачи учетной политики, основные принципы и порядок ее формирования. Анализ организационно-экономической деятельности ООО "Автоприбормаш". Сравнительная характеристика бухгалтерской и налоговой учетной политики предприятия.

Возможности снижения налоговой нагрузки предприятия:

1. Налоговые льготы, то есть можно соответствовать неким льготным критериям и получать налоговое послабление.

2. Применение различных, в том числе пониженных, ставок налогообложения, то есть можно применять пониженные и нулевые ставки по определенным видам деятельности.

3. Различные источники отнесения расходов на расходы в целях гл. 25 НК РФ, то есть вычеты, возмещение, увеличение стоимости имущества, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.

4. Проблемы в налоговом законодательстве, то есть налогоплательщики могут по-разному трактовать одну и ту же налоговую норму.

В реальности минимизацией налогов можно заниматься как вполне законными, так и незаконными методами. Теневая экономика приносит дельцам немалые доходы благодаря уклонению от уплаты налогов, тогда как эффективное налоговое планирование помогает предприятию сократить налоговые потери в долгосрочной перспективе без нарушения законов.

Например, дробление бизнеса может помочь компании уменьшить налоговые ставки, однако разделение большого предприятия на более мелкие должно иметь под собой конкретное коммерческое обоснование. Проще говоря, если компания, производящая телефоны, выделит в самостоятельное направление производство наушников, такое решение может быть продиктовано экономической целесообразностью, а вот разделение компании на две части, каждая из которых продолжает производить все те же телефоны, скорее всего, будет расценено ревизорами как стремление избежать выплат налогов в больших объемах.

Речь идет преимущественно о законных способах снижения налогового бремени, чего можно достичь как за счет вышеназванных способов, так и за счет эффективно выстроенного бизнеса предприятия (предпринимателя). Ведь в целом налогоплательщик может корректировать показатели финансово-хозяйственной деятельности с оглядкой на налоговое законодательство и последние законодательные новеллы, тем самым “подстраиваясь” под определенные льготы и послабления .

Полная противоположность такому ведению бизнеса - уклонение от уплаты налогов. Оно, безусловно, является незаконным уменьшением налоговой нагрузки с помощью различных способов - сокрытия доходов, вывода активов, ведения дел между аффилированными контрагентами, применения фирм-«однодневок» и др. Однако на любую такую схему, как правило, найдется налоговый инспектор, который рано или поздно наложит ответственность на предпринимателя. К тому же большинство “черных” схем давно всем известно, так что не будем тратить на них время.

Есть еще некая «золотая» середина между законной оптимизацией и уклонением от налогов. Как правило, в этом случае речь идет о поиске и использовании «дыр» в российском законодательстве. Мы поговорим о некоторых таких лазейках, однако, учтите, что законодатель не дремлет, нормативная база постоянно обновляется, совершенствуется, так что любую недоработку рано или поздно устранят на высшем уровне.

Как было указано в Постановлении Конституционного Суда РФ N 9-П, минимизацию налоговой нагрузки нельзя назвать незаконной, если налогоплательщику невозможно предъявить конкретные обвинения в совершении налоговых правонарушений. Выходит, налоговая оптимизация, с одной стороны, - это стремление налогоплательщика избежать налога, а с другой - стремление государства не допустить сокращения поступления налоговых сумм в казну.

Налоговая оптимизация - это процесс, обязательными участниками которого являются плательщик налогов и государство с присущими им специфическими целями, обусловленными интересами, потребностями и задачами каждой стороны. В энциклопедическом словаре экономики и права налоговой оптимизацией называется процесс, связанный с достижением определенных пропорций всех финансовых аспектов сделки или проекта. Мы дадим свое достаточно четкое определение законной оптимизации - это снижение налогового бремени налогоплательщика через целенаправленные действия, разрешенные законом, по использованию предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений, послаблений, отсрочек, рассрочек и других законных способов .

Таким образом, основное отличие налоговой оптимизации от незаконного уклонения заключается в том, правомерны ли действия налогоплательщика по снижению своей налоговой нагрузки. Налоговая оптимизация основана на законе, поэтому никакого нарушения законодательства в ней нет. Налоговую оптимизацию, как правило, делят на два вида: стратегическую и точечную. Первая долго длится и затрагивает несколько налоговых периодов. Точечная же (налоговая оптимизация отдельных операций, текущая) носит разовый характер и предполагает применение некой совокупности методов, позволяющих снижать налоговое бремя для налогоплательщика в каждом конкретном случае в отдельном налоговом периоде (например, при осуществлении той или иной операции путем выбора оптимальной формы сделки).

Перспективная налоговая оптимизация предполагает выбор наиболее эффективной правовой формы осуществления хозяйственной деятельности, построение схем финансово-хозяйственной деятельности с учетом наиболее типичных отношений, разработку соответствующей учетной и налоговой политики, а также применение иных методов, имеющих долгосрочное влияние на размер налоговых платежей. Текущая налоговая оптимизация производится путем выбора оптимального вида подлежащего заключению гражданско-правового договора, определения его условий, установления порядка совершения конкретных действий в ходе осуществления хозяйственной операции.

При ведении налогового учета, исчислении налогов, подаче налоговой отчетности налогоплательщику нужно учитывать взаимосвязи различных положений налогового, бухгалтерского, гражданского и других отраслей российского законодательства, регулирующих хозяйственную деятельность предприятия или предпринимателя. Зачастую изменения в одном из видов законодательства происходят раньше, чем в других. Взять, к примеру, минимальную стоимость амортизируемого имущества в бухгалтерском и налоговом законодательстве . Или методы оценки сырья и материалов, покупных товаров: в налоговом учете их четыре, а в бухгалтерском - три. Или, допустим, курсовые и суммовые разницы: в бухгалтерском учете они давно отменены, а в налоговом - успешно применяются. Таких несостыковок масса. Потому, как правило, добросовестный налогоплательщик может отстоять свои права в суде. Тем более что иногда он просто не успевает уследить за всеми налоговыми новеллами и, даже не преследуя цель законной минимизации налоговых платежей, может незаметно для себя не уплатить законно установленный налог. В этом случае чиновникам, налоговикам, да и судьям, как правило, все равно. Чаще всего ревизоры и арбитры просто не делают разницы между умышленной неуплатой налога, умышленным нарушением закона и неумышленным, неосторожным.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Сегодня развитие отечественных коммерческих организаций, их конкурентоспособность зависят от многих факторов, в том числе от величины их налоговых отчислений в бюджеты всех уровней. Исследования классиков экономической теории, касающиеся вопросов влияния налогов на экономику, подтверждают, что снижение налогового бремени обладает мощным стимулирующим эффектом для развития предпринимательской деятельности. Очевидно, что установленная государством система налогообложения является внешним фактором, влияющим на эффективность экономической деятельности организаций. Тем не менее, анализ совокупности налогов, уплачиваемых организацией, представляется важным направлением комплексного экономического анализа, поскольку российское налоговое законодательство предоставляет ряд альтернативных возможностей для экономических субъектов, позволяющих влиять на величину их налоговых расходов. Изучение этих возможностей, научно обоснованный выбор наилучших среди них, с точки зрения минимизации налоговых платежей, являются важными управленческими задачами в современных условиях хозяйствования.

Развитие в России экономических отношений выдвигает в число актуальных и имеющих важное значение проблему налогообложения, возможность управления налоговой нагрузкой на предприятии и оценки её эффективности. Налоговая нагрузка представляет собой комплексную характеристику, которая включает в себя количество налогов и других обязательных платежей; структуру налогов; механизм взимания налогов; показатель налоговой нагрузки на предприятии.

Управление налоговой нагрузкой предприятия имеет ряд целей. Во-первых, организации должны рассчитывать налоговую нагрузку для того, чтобы понять, насколько их деятельность и уплата налогов может привлечь внимание налоговых органов, которые могут принять решение о проведении выездной налоговой проверки. Во-вторых, расчет налоговой нагрузки может иметь еще одну важную для организации цель - оценку влияния налоговых платежей на финансовое состояние предприятия и прогнозирование налоговой нагрузки на будущий период.

Ежегодно Всемирный банк проводит глобальное исследование стран и последующее составление рейтинга по показателю создания благоприятных условий для ведения бизнеса. В 2014 году Россия вошла в этот рейтинг, заняв 92 место, встав между островным государством Барбадос и Сербией, занявшими соответственно 91 и 93 места. В прошлом же году РФ занимала 112 строчку в рейтинге. В рамках аналитического доклада «Ведение бизнеса в 2014 году» Всемирный банк дает оценку каждой стране по 10 показателям, среди которых выделяют изменения нормативных правовых актов, в первую очередь регулирующих деятельность малого и среднего бизнеса. По отдельным показателям Россия занимает следующие места: по простоте регистрации бизнеса - 88 место в мире, по уровню кредитования - 109, по уровню защиты инвесторов - 115, по легкости ведения международной торговли - 157, а по уровню налогообложения - 56 место.

По оценкам некоторых экспертов, в России ставки по большинству налогов ниже европейских. В то же время совокупная налоговая нагрузка в РФ исчисляется 35 %, для западных стран 45-50 %, и это считается нормальным. Сравнивая, стоит учитывать уровень развитости и устойчивости европейских и российской экономик, социальную защищенность граждан, уровень жизни населения, государственную поддержку предпринимательства и т. д. Принимая во внимание сложившуюся геополитическую ситуацию, нужно активизировать политику по снижению нагрузки на бизнес, стимулируя инвестиционную деятельность, чтобы осуществить качественный рывок для перехода от стагнации к экономическому росту, решая задачи повышения конкурентоспособности российский компаний и импортозамещения.

Снижение налоговой нагрузки - это проблема каждой коммерческой организации. Цель формирования эффективной модели управления налоговой нагрузкой в настоящее время ставит перед собой практически каждый налогоплательщик. Такая необходимость диктуется как объективными (существование возможности выбора режима налогообложения, потребность планирования финансовых потоков), так и субъективными (желание плательщиков оптимизировать налоговые платежи) причинами. Все изложенное выше послужило основанием для выбора темы исследования, определяет ее актуальность и практическую значимость.

Объект исследования - общество с ограниченной ответственностью «Подосинников».

Предмет исследования - налоговая нагрузка предприятия ООО «Подосинников» и способы ее снижения.

Цель - исследование налоговой нагрузки организации и методов ее оценки.

Реализация поставленной цели предполагает решение следующих задач:

Раскрыть сущность и содержание понятия налоговой нагрузки;

Провести сравнительный анализ методик расчета налоговой нагрузки;

Изучить методы снижения налоговой нагрузки;

Дать краткую характеристику ООО «Подосинников»;

Провести анализ показателей деятельности ООО «Подосинников»;

Оценить налоговую нагрузку ООО «Подосинников»;

Предложить дополнительное снижение налоговой нагрузки с помощью применения методов налоговой оптимизации;

Предложить и обосновать автоматизацию процесса отслеживания уровня налоговой нагрузки на предприятии.

1. Теоретические и методологические основы оценки налоговой нагрузки

1.1 Сущность и содержание понятия налоговой нагрузки

В экономической литературе представлены различные трактовки понятия налоговой нагрузки. В современном экономическом словаре указано, что налоговая нагрузка - это мера, степень, уровень экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов, отвлечением их от других возможных направлений использования.

Еще в начале ХХ века К.Ф. Шмелев писал, что «понятие тяжести обложения сводится к двум элементам: 1) бремени обложения; 2) давлению, производимому этим бременем в народном хозяйстве». Вылкова Е.С. также считает, что «тяжесть налогообложения учитывает не только налоговое бремя, но и прочие косвенные факторы, снижающие или повышающие налоговое бремя».

В своей работе Кирова Е.А. предлагает различать абсолютную и относительную налоговую нагрузку, где под относительной налоговой нагрузкой необходимо понимать отношение абсолютной величины к источнику уплаты налогов. Некоторые исследователи времени, пытаясь разделить термины «налоговая нагрузка» и «налоговое бремя», отожествляют их с абсолютной и относительной налоговой нагрузкой соответственно.

По нашему мнению, абсолютную величину налогов и сборов можно приравнять к понятию «налоговое изъятие».

Налоговую нагрузку в основном рассматривают на макро-и микроуровне, на основании этого отдельные современные исследователи попытались разграничить категории «налоговое бремя» и «налоговая нагрузка», подразумевая под «налоговой нагрузкой» отношения на более высоком уровне агрегирования интересов их участников, одним из которых выступает государство, другим - налогоплательщики страны, региона, муниципального образования, вида деятельности, а под «налоговым бременем» рассматривались отношения между государством и конкретным налогоплательщиком». Данная позиция имеет право на существования, однако предлагается приравнять понятия налогового бремени и налоговой нагрузки и распределять их на: макро-, мезо- и микроуровни.

Налоговое бремя на макро- и мезоэкономических уровнях сопоставимо с категориями налогового гнета или пресса.

По определению А.В. Брызгалина, налоговая нагрузка - это обобщающий показатель, характеризующий роль налогов в жизни общества и определяемый как отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту.

На уровне государства, считает В.Г. Пансков, в качестве показателя налоговой нагрузки следует использовать показатель отношения суммы уплачиваемых в стране налогов к ВВП.

Каждое из приведенных толкований налоговой нагрузки имеет определенный экономический смысл. Для оценки налоговой нагрузки необходимы аналитические количественные измерители, способные оценить налоговую нагрузку и сформулировать критерии - стимулы для развития различных видов производств на основе самофинансирования.

Анализируя факторы, влияющие на величину налогового бремени и налоговой нагрузки, можно разграничить их содержание, что усилит доказательность вышеизложенного отношения к данным категориям (табл. 1).

Перечень факторов может быть продолжен, поскольку подходов к их выделению, к определению критериев классификации существует множество. В качестве примера к определению критериев классификации можно привести классический подход к выделению факторов производства в экономической теории, где такие категории кактруд, земля, капитал, уже определяют совокупность процессов управления этими категориями и зависимость эффективности такого управления от исчисляемых и уплачиваемых налогов.

Таблица 1. Совокупность основных факторов, влияющих на величину налогового бремени и налоговой нагрузки

В этой связи каждому фактору производства будут соответствовать различные условия их использования, сопровождающиеся соответствующей величиной налогового бремени для государства и налоговой нагрузки для хозяйствующего субъекта.

Идея увеличения налоговых поступлений путем снижения налоговой нагрузки инициировала многочисленные исследования в странах трансформационной экономики, где данная проблематика приобрела особую остроту в связи со спадом производства, массовым уклонением от налогообложения и недостатком средств бюджета на социальные программы. Обратимся к теории вопроса, которая дает методологические основания для исследования взаимосвязи между налоговыми ставками и доходами государства. Концептуальным положением, которое описывает эту зависимость, является так называемая кривая Лаффера - результат, послуживший основой для реформирования налогообложения в развитых странах в последней четверти прошлого века, и столь же популярный, сколь и дискуссионный в среде исследователей и практиков, мнения которых разделились.

На графике вправо по горизонтальной оси отложен размер налоговой ставки государства; вверх по вертикальной - размер налоговых доходов государственного бюджета. Вначале, по Лафферу, повышая норму налогообложения, государство увеличивает массу своих доходов, но это имеет место лишь до определенной точки (на графике - точка с).

Рис. 1. Кривая А. Лаффера

После ее прохождения дальнейшее повышение налогообложения ведет к уменьшению массы налоговых поступлений вследствие резко отрицательного воздействия чрезмерно высоких налогов на экономическую активность частного сектора. Поэтому снижение налоговой ставки, показанное на отрезке кривой Лаффера слева от точки с, вызовет не сокращение (или кратковременное сокращение), а увеличение массы налоговых доходов государства и приведет к сокращению дефицита госбюджета. Точка с соответствует максимальному размеру налоговых поступлений в бюджет государства (это наблюдается при ставке налога примерно в 45%). Точки а и b указывают на одинаковые доходы. В точке b ставка налога равна примерно 60%, но доходы государства соответствуют точке а, где ставка налога равна приблизительно 35%. Отрезок a1b1 на оси ординат соответствует величине налогов, которые бюджет государства недополучил. Это потери и производителей, и потребителей (производство сокращается с точки b1 до точки а1 на оси абсцисс).

При теоретическом обосновании кривой Лаффера не рассматривается теневой сектор и проблема оппортунистического поведения налогоплательщиков. Зависимость облагаемой базы от ставки является следствием реакции предложения труда на ее изменение, поэтому использовать эффект Лаффера для аргументации сокращения теневого сектора в результате снижения ставок некорректно.

Ученые по-разному подходят к определению налоговой нагрузки. Единство авторов в терминологии отсутствует, так как до сих пор не существует общепринятого термина, характеризующего влияние налогообложения на предприятие. Наряду с налоговой нагрузкой используется множество синонимов - таких, как «налоговое бремя», «налоговый гнет», «налоговый пресс», «налоговое давление» и т.п. В экономической литературе для характеристики влияния налогов чаще прочих используют понятия «налоговая нагрузка» и «налоговое бремя».

Е.Н. Грисимова дает следующее определение: «Налоговое бремя - это отношение общей части суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту. С помощью этого показателя можно увидеть, какая часть произведенного общественного продукта перераспределяется посредством бюджетных механизмов».

По мнению С.В. Барулина, «налоговая нагрузка - это, с одной стороны, форма монопольной цены общественных благ, в которой выражается мера стоимости (ценности) государственных услуг по отношению к источникам уплаты налогов, или совокупная доля (ставка) налогов к добавленной стоимости, складывающаяся под влиянием законов рыночной экономики и частных налоговых законов (стоимости, спроса и предложения, налогового предела); с другой стороны, это расчетный ценовой показатель количественного измерения налоговых параметров оценки услуг государства по принятой методике, характеризующий налоговую нагрузку на источник уплаты налогов.

Н.В. Миляков под налоговой нагрузкой понимает для страны в целом отношение общей суммы взимаемых налогов к величине совокупного национального продукта, а для конкретного налогоплательщика - отношение суммы всех начисленных налогов и налоговых платежей к объему реализации.

По мнению Б.М. Сабанти, понятие «налоговая нагрузка» должно включать комплексную характеристику таких показателей, как перечень налогов и сборов, ставки налогов, налогооблагаемая база, механизм исчисления налоговой нагрузки на предприятии.

Д.Г. Черник полагает, что «налоговая емкость (бремя, гнет, нагрузка, пресс) - наиболее обобщенный показатель, характеризующий роль налогов в жизни общества и государства; величина, характеризующая долю налоговых отчислений в общем объеме производства и доходов, производная величина от реализуемой модели рыночной экономики. Определяется как отношение налоговых сборов к совокупному национальному продукту».

Интерес экономической науки и практики к налоговой нагрузке не случаен. Во-первых, данный показатель необходим государству для разработки налоговой политики. Вводя новые налоги и ликвидируя старые, изменяя налоговые ставки и налоговые льготы, государство обязано определить и не переступить предельно допустимые уровни давления на экономику, за границами которых могут возникнуть негативные экономические процессы. Во-вторых, исчисление налогового бремени на общегосударственном уровне необходимо для сравнительного анализа налоговой нагрузки в разных странах и принятия хозяйствующими субъектами решений о размещении производства, распределении инвестиций и в итоге -- о переливе капитала. В-третьих, показатель налоговой нагрузки необходим для анализа влияния налоговой системы страны на формирование социальной политики государства, от которой также зависит финансово-хозяйственное положение налогоплательщиков. Изучение и практический анализ всеобщности и справедливости налогообложения в отношении населения страны, тяжести налогообложения между различными социальными группами дает возможность государству более справедливо распределить налоговое бремя для стабилизации социально-экономической ситуации в стране. В-четвертых, показатель налоговой нагрузки используется в качестве индикатора экономического поведения хозяйствующих субъектов. Именно от уровня этого показателя в значительной мере зависят принятие хозяйствующими субъектами решений о вложении собственных финансовых ресурсов в развитие того или иного производства, в ту или иную отрасль народного хозяйства, финансовое положение каждого конкретного субъекта хозяйствования.

В связи с вышесказанным возникает потребность в качественной, содержательной оценке налогового бремени как финансовой категории и ценового показателя. На национальном уровне налоговая нагрузка - процентное отношение налоговых платежей к ВВП.

Для государства при данном уровне нагрузки располагает минимальными возможностями управления развитием экономики. Поэтому высокоразвитые государства стремятся поднять уровень налоговых поступлений, одновременно увеличивая возврат в экономику, социально-культурную сферу части средств, поступивших в бюджет. Это определяет и рост уровня жизни населения.

В странах с большой налоговой нагрузкой обеспечиваются более высокие социальные стандарты. Примером является Швеция (налоговая нагрузка составляет 51% ВВП), Норвегия и другие Скандинавские страны, где действует тенденция снижения экономического расслоения общества. Эффективное государственное управление направлено на приоритетное развитие наукоемких технологий.Однако нет явной связи между уровнем жизни, развития экономики и уровнем налогов, как пример - Канада (налоговая нагрузка составляет 16% от ВВП), некоторые развитые страны Юго-Восточной Азии, страны с развитым оффшорным бизнесом. В России налоговая нагрузка составляет около 55 %.

Считается, что номинальная налоговая нагрузка должна быть несколько ниже точки Лаффера, так как более высокие значения вынуждают налогоплательщиков нарушать налоговое законодательство.

Таким образом, налоговое бремя (налоговая нагрузка) на экономику страны или региона представляет собой обобщенный показатель, характеризующий роль налогов в жизни общества и государства и определяемый обычно как отношение общей суммы налогов и сборов к произведенному валовому внутреннему или региональному продукту соответственно.

Налоговое бремя (налоговая нагрузка) на конкретное предприятие - это относительный показатель, отражающий соотношение общей массы начисленных налогов и сборов предприятия с показателями его деятельности.

Таким образом, под налоговой нагрузкой понимается обобщенная количественная и качественная характеристика влияния обязательных платежей в бюджетную систему на финансовое положение предприятий - налогоплательщиков.

1.2 Сравнительный анализ методик расчета налоговой нагрузки

Налоговая нагрузка на экономику - это доля налогов в ВВП. Этот показатель не сложен в определении - это отношение величины всех поступивших в государственную казну налогов к ВВП. Экономический смысл его в том, что он показывает, какая часть ВВП перераспределяется с помощью налогов.

При этом нужно определить, как изменение числа налогов, налоговых ставок и льгот повлияют на деятельность хозяйствующего субъекта. Только в этом случае показатель налоговой нагрузки приобретает практическую ценность. Рассмотрим несколько методик оценки налогового бремени и подробнее остановимся на некоторых из них, рассчитаем показатель налоговой нагрузки для конкретного предприятия и сравним методики.

1. Методика Департамента налоговой политики Министерства Финансов РФ. Для определения налоговой нагрузки на предприятия Департаментом налоговой политики Минфина РФ разработана собственная методика. Тяжесть налогового бремени, по этой методике, принято оценивать отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации (в процентах). По данной методике налоговая нагрузка (НН) рассчитывается по формуле (1):

НН= НП/(В+ВД)*100%, (1)

где НП - общая сумма всех уплаченных налогов; В (Вр) - выручка от реализации продукции (работ, услуг); ВД - внереализационные доходы.

Этот показатель выявляет долю налогов в выручке от реализации, но он вряд ли характеризует хоть в какой-то мере влияние налогов на финансовое состояние предприятия, т.к. не учитывает структуру налогов в выручке. Для эффективного экономического анализа, нужен показатель, который увязывал бы уровень налоговой нагрузки и показатель экономической активности предприятия.

2. Методика М.Н. Крейниной. При определении налоговой нагрузки специалисты должны исходить из идеальной ситуации, когда экономический субъект вовсе не платит налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной.

Эта методика предполагает сопоставления налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свои критерий оценки тяжести налогового бремени, налоговая нагрузка рассчитывается по формуле (2):

где Ср - затраты на производство реализованной продукции без учета налогов;

Пч - фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия за вычетом налогов, уплачиваемых за счет нее.

Данная методика представляется действенным средством анализа воздействия прямых налогов на финансовое состояние предприятия, но очевидна недооценка влияния косвенных налогов, НДС и акцизов. Эти налоги оказывают влияние на величину прибыли предприятия, но степень их влияния не так очевидна. Поэтому необходима иная методика.

3. Методика Е.А. Кировой. Е.А. Кирова считает, что некорректно применять такой показатель, как выручка от реализации в качестве базы для исчисления налоговой нагрузки на экономический субъект. Она вводит показатель вновь созданной стоимости (ВСС) и налоговую нагрузку (НН) расчетов по отношению к этому показателю. ВСС рассчитывается по формуле (3) или (4):

ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВР, (3)

ВСС = ОТ + НП + ВП + П, (4)

где ВД - внереализационные доходы;

ВР - внереализационные расходы (без учета налоговых платежей).

Относительная налоговая нагрузка (ОНН) определяется по формуле (5):

где АНН - абсолютная налоговая нагрузка.

АНН рассчитывается по формуле (6):

АНН = НП + ВП + НД, (6)

где НД - недоимка по платежам.

Достоинством данной методики является то, что она позволяет сравнивать налоговую нагрузку на конкретные хозяйствующие субъекты в независимости от их отраслевой принадлежности, т.к. налоговые платежи соотносятся со вновь созданной стоимостью, налоговое бремя оценивается относительно источника уплаты налогов.

Недостатком этой методике является то, что она не учитывает влияние таких показателей, как фондоемкость, трудоемкость, рентабельность, оборачиваемость оборотных активов и не позволяет прогнозировать изменения деловой активности экономического субъекта в зависимости от изменения количества налогов, налоговых ставок и льгот.

4. Методика М.И. Литвина. Литвин связывает показатель налоговой нагрузки с числом налогов и других обязательных платежей, а также со структурой налогов экономического субъекта и механизмом взимания налогов.

В данном случае предлагается налоговую нагрузку определять по всем налогам и источникам его уплаты и определяют по формуле (7):

где - сумма источников средств для уплаты налогов.

Предлагается наряду с общим показателем налоговой нагрузки использовать частные показатели и рассматривать их соотношение по названным выше группам доходов. Общим показателем для всех налогов

Литвин предлагает использовать добавленную стоимость, которая определяется по формуле (8) или (9):

ДС = В - МЗ, (8)

ДС = ОТ + НП + ВП + П + А, (9)

Основное преимущество его в том, что предлагается рассчитывать показатель налоговой нагрузки по формуле изменяя переменные, с помощью которой можно получать значения общей налоговой нагрузки. Формулы могут учитывать ставки налогов, показатели фондоемкости, трудоемкости и материалоемкости производства, а также (после некоторой модернизации) уровень рентабельности производства. Полученные данные можно дополнить анализом изменения спроса на продукцию предприятия в зависимости от изменения цены, что позволит определить степень перелагаемости косвенных налогов на потребителя.

5. Методика Вылковой Е.С. и Романовского М.В. Критическое осмысление имеющихся в экономической литературе подходов к определению содержания и обоснованию методики расчета налогового бремени, а также рассмотрение основных факторов, влияющих на уровень налоговой нагрузки, позволило авторам предложить свою мультипликативную модель расчета налогового бремени хозяйствующего субъекта. Для этого необходимо ввести следующие обозначения:

Нп - ставка налога на прибыль;

Нндс - ставка НДС;

Ннсп - ставка налога с продаж;

Несн - ставка единого социального налога;

Ндфл - ставка налога на доходы физических лиц;

Ндн - ставка дорожного налога;

Ни - ставка налога на имущество;

Ндив - ставка налог на дивиденды;

ВБ - выручка брутто, т. е. включающая косвенные налоги. Ее схематически можно представить следующим образом:

где МЗ - материальные затраты; AM - сумма амортизационных отчислений; РП - сумма прочих расходов; НД - сумма дорожного налога; НИ - сумма налога на имущество; ЗП - расходы на оплату труда, учитываемые для целей налогообложения прибыли; ЕСН - сумма единого социального налога; П - прибыль; НДС - сумма НДС; НСП - сумма налога с продаж; ДС - добавленная стоимость, которая включает НДС.

ВН - выручка-нетто, т. е. не включающая налог с продаж и соответственно состоящая из материальных затрат и добавленной стоимости;

К0 - коэффициент, показывающий удельный вес добавленной стоимости выручке-нетто. Он рассчитывается, как:

Кзп - коэффициент, показывающий удельный вес отчислений на оплату труда в добавленной стоимости. Он рассчитывается, как:

КАМ - коэффициент, показывающий удельный вес амортизационных отчислений в добавленной стоимости:

КРП - коэффициент, показывающий удельный вес прочих расходов в добавленной стоимости:

НБДС - это налоговое бремя хозяйствующего субъекта по отношению к добавленной стоимости.

Задача, чтобы показатель мультипликативного налогового бремени был аддитивен, т. е. показатели налогового бремени по различным налогам можно было бы как суммировать между собой, так и исключать из расчета. Для расчета НБДС в числитель последовательно ставятся налоги, ставки которых перечислены выше, а в знаменатель - добавленная стоимость. Так как сумма налогов получается путем умножения коэффициентов на ДС, то ДС в числителе и знаменателе сокращается, и формула приобретает следующий вид:

Тогда формула налогового бремени НБВБ приобретает следующий вид:

Рассмотренные нами методики расчета налоговой нагрузки могут быть классифицированы по перечню включаемых в расчет налогов, интегральной базе для сравнения налоговых сумм, а так же по методу исчисления вели чин. Каждая из методик претендует на объективное выражение тяжести налогового бремени для налогоплательщика.

По нашему мнению методики, разработанных такими авторами, как М.Н. Крейнина, Е.А. Кирова, М.И. Литвин и др., рассмотренные ранее, устанавливают соотношения между суммой уплачиваемых налогоплательщиком налогов и полученного им дохода.

Различия же применяемых показателей заключаются, прежде всего, в разных оценках определения дохода хозяйствующего субъекта. Кроме того, показатели данного налогового бремени отличаются по количеству включаемых в расчеты налогов.

Сравнительный анализ методик основных методик расчета налоговой нагрузки представлен в нижеприведенной таблице 2.

Таблица 2. Сравнительный анализ основных методик расчета налоговой нагрузки

Для хозяйствующих субъектов, находящихся в условиях угрозы возникновения банкротства, характерно получение убытков за отчетный период. Однако использование чистой прибыли в расчетах налогового бремени в методиках М.Н. Крейниной, Е.А. Кировой, М.И. Литвина приводит к различным результатам.

1.3 Методы оптимизации налоговой нагрузки

По мере развития налоговой культуры плательщиков в налоговой терминологии все чаще стали появляться такие термины, как «налоговое планирование», «избежание налогов», «обход налогов», «налоговая оптимизация», «минимизация» и т.д. Многие смешивают понятие планирования, минимизации и оптимизации.

Методы налоговой оптимизации касаются не только юридических, но и физических лиц. Различия в их применении зависят от системы налогообложения, вида деятельности и пр.

Для характеристики налоговой нагрузки имеет значение не только количество, но и структура уплачиваемых налогов. Наиболее «трудными» являются налоговые платежи, исчисляемые независимо от полученного дохода и лишь частично перелагаемые на конечного потребителя. Это налоги уплачиваемые, как отчисления от оборота и имущественные налоги.

Существует несколько методов расчета налоговой нагрузки для предприятия.

1. Метод замены отношений. Как правило, одна и та же хозяйственная цель (приобретение имущества, получение дохода и т.д.) может быть достигнута несколькими альтернативными способами. Действующее законодательство практически не ограничивает хозяйствующего субъекта в выборе формы и отдельных условий сделки, выборе контрагента и т.д. Физическое лицо вправе самостоятельно выбирать любой из допустимых вариантов, принимая во внимание эффективность операции, как в экономическом плане, так и с точки зрения налогообложения. Этот метод заключается в соблюдении двух критериев:

Замены операции с более жестким налогообложением на иную операцию льготного порядка налогообложения;

Достижения цели, существовавшей до замены операции или достижение максимально близкой к ней цели. В качестве примера можно привести замену операции бесплатной передачи (дарения) товаров одним предпринимателем другому.

2. Метод разделения отношений. Базируется на методе замены отношений, но заменяется определенная часть операции, либо одна хозяйственная операция заменяется несколькими другими. Это позволяет снизить общую сумму налоговых обязательств.

Например, в целях уменьшения подоходного налога договор подряда с физическим лицом на выполнение работ из материалов подрядчика может быть заменен двумя договорами: договором предоставления услуг и договором купли-продажи материалов.

3. Метод делегирования налогов предприятию-сателлиту. Заключается в передаче объекта налогообложения другому субъекту предпринимательской деятельности, контролируемому налогоплательщиком. Этот метод связан, как правило, с размещением «налогоемких» видов деятельности на других предпринимателей или предприятия, контролируемые налогоплательщиком.

Предприниматель на едином налоге, изготавливает кожаные изделия. С целью уменьшения налоговой нагрузки - он частично продает свои изделия через другого частного предпринимателя на едином налоге. При этом единщик остается контролируемым предпринимателем-производителем. Данный метод позволяет у производителя изделий уменьшить объем продаж, чтобы не превысить максимально установленный для единщиков. В противном случае ему придется либо перейти на общую систему налогообложения (что значительно увеличит налоговую нагрузку) либо открыть юридическое лицо.

4. Метод отсрочки налогового платежа. Базируется на использовании элементов других методов. Его использование позволяет перенести момент возникновения объекта налогообложения на последующий налоговый период. В качестве примера применения такого метода может быть базы налогообложения предпринимателя на общей системе налогообложения приведено использование договора комиссии с привлечением посредника вместо заключения договора поставки, что позволяет отсрочить момент увеличения.

5. Метод льготного предпринимателя. Один из широко применяемых методов налоговой оптимизации, заключающийся я в переносе объектов налогообложения или видов деятельности под льготный режим налогообложения, связанный с особым налоговым статусом некоторых субъектов предпринимательской деятельности. Например, особый налоговый статус у субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения; сельхозтоваропроизводителей и пр. Примером служит продажа изделий через предпринимателя на едином налоге.

6. Метод использования учетной политики. Базируется на взаимозависимости налогового и бухгалтерского учета и заключается в том, что при помощи изменения учетной политики могут быть изменены размеры налоговых баз. Этот метод может быть актуален только для предпринимателей на общей системе налогообложения.

7. Присоединение убыточной фирмы. Компания, имеющая стабильную прибыль, присоединяет к себе убыточную фирму. В результате присоединения все убытки в полном размере переходят к правопреемнику и уменьшают его налогооблагаемую прибыль. Причем в соответствии с пунктом 5 статьи 283 НК РФ эти убытки могут быть перенесены и на последующие налоговые периоды. Этот метод особенно актуален, учитывая борьбу ФНС с убыточными фирмами.

Как и любая другая реорганизация, присоединение должно иметь под собой сугубо деловые основания: получение новых рынков сбыта или сырьевых ресурсов, создание нового направления деятельности или даже устранение неудобного конкурента. Версию деловой цели следует обосновать в специальном бизнес-плане. Кроме того, цели и задачи реорганизации можно упомянуть в протоколах учредителей, составляемых при принятии решения о реорганизации и последующей регистрации изменений в учредительные документы.

8. Метод замены налоговой юрисдикции. Заключается в регистрации организации на территории, предоставляющей при определенных условиях льготное налогообложение. Выбор места регистрации (территории и юрисдикции) важен при условии неоднородности территории. Когда каждый регион страны наделен полномочиями по формированию местного законодательства и на этом поле субъекты обладают некоторой свободой, каждая территория использует эту свободу по-своему. Отсюда различия в размере налоговых отчислений. Разработка стратегии развития компании подразумевает возможную организацию аффилированных структур во внешних зонах с минимальным налоговым бременем (оффшор).

При выборе места регистрации ориентируются не только на размер налоговых ставок. При небольших налоговых ставках законодательством обычно устанавливается расширенная налоговая база, что в конечном итоге может привести к обратному эффекту - повышению налоговых платежей. Если небольшая налоговая ставка жестко привязана к единице результата деятельности, то налоговое планирование становится практически невозможным.

Таким образом, делаем вывод, что под налоговой нагрузкой понимается обобщенная количественная и качественная характеристика влияния обязательных платежей в бюджетную систему на финансовое положение предприятий - налогоплательщиков.

По нашему мнению, методики, разработанных такими авторами, как М.Н. Крейнина, Е.А. Кирова, М.И. Литвин и др., рассмотренные ранее, устанавливают соотношения между суммой уплачиваемых налогоплательщиком налогов и полученного им дохода.

Были рассмотрены несколько методик оценки налогового бремени и проведено их сравнение. По нашему мнению методики, разработанных такими авторами, как М.Н. Крейнина, Е.А. Кирова, М.И. Литвин и др., устанавливают соотношения между суммой уплачиваемых налогоплательщиком налогов и полученного им дохода. Различия же применяемых показателей заключаются, прежде всего, в разных оценках определения дохода хозяйствующего субъекта. Кроме того, показатели данного налогового бремени отличаются по количеству включаемых в расчеты налогов.

Существует несколько методов расчета налоговой нагрузки для предприятия:

1. Метод замены отношений.

2. Метод разделения отношений.

3. Метод делегирования налогов предприятию-сателлиту.

4. Метод отсрочки налогового платежа.

5. Метод льготного предпринимателя.

6. Метод использования учетной политики.

7. Присоединение убыточной фирмы.

8. Метод замены налоговой юрисдикции.

Налоговая нагрузка на предприятие в немалой степени определяется самим механизмом взимания налогов. Но все дискуссии о налоговой нагрузке на предприятия останутся беспредметными до тех пор, пока не будет достигнуто согласие в вопросе о методе расчета сводного показателя, характеризующего эту нагрузку.

2. Анализ и оценка налоговой нагрузки в ООО «Подосинников»

2.1 Краткая характеристика ООО «Подосинников»

Общество с ограниченной ответственностью ООО «Подосинников», именуемое в дальнейшем Общество, создано 13 апреля 2007 годана основании Решения единственного учредителя, Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 14 января 1998 г. и иного законодательства Российской Федерации.

Место нахождения Общества: Россия, Астраханская область, Астрахань, 414041, ул. Генерала Герасименко, д. 8/1.

Единственным учредителем Общества является гражданин Российской Федерации. Общество строит свою работу на основании законодательства Российской Федерации и Устава. Общество создано без ограничения срока деятельности.

Целью общества является извлечение прибыли. Основные виды деятельности:

Розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, косметическими и парфюмерными товарами.

Дополнительные виды деятельности:

Подготовка строительного участка;

Строительство зданий и сооружений;

Монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений;

Производство отделочных работ;

Проведение операций с недвижимостью;

Продажа строительных материалов;

Розничная торговля товарами народного потребления.

Общество может создавать филиалы и открывать представительства по решению общего собрания Участников Общества.

Общество осуществляет все виды экономической деятельности в установленном законодательством РФ порядке.

Прибыль, остающаяся в распоряжении Общества после расчетов с государственным бюджетом, уплаты процентов по кредитам банков и отчислений в установленные фонды, передается участникам и расходуется ими по своему усмотрению.

Органами управления Общества являются Общее собрание участников общества, Директор.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не несет ответственность по обязательствам своего участника.

Реализация продукции, выполнение работ и оказание услуг осуществляются по ценам и тарифам, устанавливаемым обществом самостоятельно, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ.

Основные поставщики товара - ЗАО «Р-Фарм», ОАО «Фармстандарт», ЗАО «Фирма ЕВРОСЕРВИС», ГПАО «АСТРАХАНСКИЕ АПТЕКИ». Основные конкуренты - ООО «Социальные аптеки», сеть аптек «Шах», сеть аптек «На здоровье», сеть аптек «Кристина».

В основном это сетевые аптеки, которые за счет объемов закупок лекарственных препаратов, могут ставить минимальные наценки на товар и соответственно его себестоимость снижается, более доступные цены.

Также расположение - много точек аптечных имеется в разных районах и в относительной близости друг от друга.

Имеются дополнительные услуги - доставка лекарств домой и возможность заказать препарат в аптеке.

2.2 Анализ показателей деятельности ООО «Подосинников»

В целом, учитывая довольно сильную конкуренцию в данном сегменте рынка, ООО «Подосинников» имеет хорошие финансовые показатели. Для анализа деятельности ООО «Подосинников» рассмотрим некоторые показатели деятельности. (см. табл.3).

Таблица 3. Основные показатели, характеризующие деятельность ООО «Подосинников»

Из табл. 3 видно, что среднегодовая численность работников в 2014 г. составила 20 человек, что на 1 чел., или на 5,3% больше показателя 2013 г. Увеличение среднегодовой численности работников связано с расширением деятельности организации.

Среднегодовая стоимость оборотных средств возросла с 1382 тыс. руб. в 2013 г. до 1617 тыс. руб. в 2014 г., т. е. на 235 тыс. руб. или на 17%. Это в большей степени объясняется увеличением стоимостной оценки запасов и материалов в связи с происходящими инфляционными процессами. Однако в 2015 г. данный показатель сократился до 1606 тыс. руб., и соответственно по сравнению с 2013 г. на 16,2%.

Фонд оплаты труда за анализируемый период увеличился в 1.1 раза или на 11,14%. Его величина достигла в 2014 г. 720,82 тыс. руб. Это связано с одновременным увеличением количества работников в организации и ростом средней заработной платы.

Производственные затраты в 2015 г. по сравнению с 2013 г. возросли в 2,8 раза и составили 115653,26 руб.

Чтобы увидеть эффективность использования ресурсов деятельности ООО «Подосинников», проанализируем таблицу 4.

Таблица 4. Эффективность использования ресурсов в ООО «Подосинников»

Производительность труда одного работника в 2015г. по сравнению с 2013 г. увеличилась в 3,04 раза и в 2,41 раза по сравнению с 2014 г., и составила 1401,85 руб. Положительная динамика показателя эффективности использования трудовых ресурсов обусловлена опережающим темпом роста выручки от продажи продукции, выполненных работ, оказанных услуг над темпом роста численности работников.

Фондовооружённость за анализируемый период сократилась на 16,71 руб. на одного работника, в отчётном году приходится 83,52 руб. стоимости основных фондов. Отрицательная динамика показателя обусловлена отстающими темпами роста величины основных фондов от темпа роста численности работников организации.

Эффективность использования основных фондов, ввиду значительного увеличения выручки от продажи продукции, возросла в отчётном году по сравнению с базисным в 3,7 раза и составила 16,79 руб. Количество оборотов оборотных средств в течение года - 3,65. Динамика показателя за анализируемый период неравномерна. Причиной являются резкие изменения их стоимости. Так, в 2013 г. совершено 1,23 оборотов, в 2014 г. - 8,28, а в 2015 г. - 3,65.

Таблица 5. Финансовые результаты деятельности ООО «Подосинников»

На основании данных таблицы 5 видно, что выручка от продажи в ООО «Подосинников» в 2015 г. по сравнению с 2013 г. увеличилась в 35,36% и составила 356000,49 тыс. руб.

Выявленная динамика связана с увеличением объёмов продаж и одновременным ростом цен на реализуемую продукцию.

Себестоимость проданных товаров в 2015 г. составила 198 100,09 тыс. руб. и увеличилась на 4,26% по сравнению с аналогичным показателем за 2013 г., который составил 190000,91 тыс. руб., это вызвано увеличением объёмов продаж и одновременным ростом затрат на реализуемую продукцию.

Растущая динамика валовой прибыли (темп прироста за анализируемый период составил 58,2 %) обусловлена превышением размера денежной выручки от продажи над размером себестоимости проданных товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Прибыль от продажи в 2014 г. составила 42 247,14 тыс. руб., что на 11 127,41 тыс. руб., или 35,76 % больше показателя 2013 г.

Положительная тенденция обусловлена значительным увеличением размера выручки от продажи продукции. Рентабельность продаж, в связи с опережением темпом роста прибыли от продаж над темпом роста выручки от продаж возросла на 0,1 процентных пункта.

Эффективность использования имущества, находящегося в распоряжении организации в период с 2013 г. по 2015 г. изменяется скачкообразно. Так, если в 2014 г. на каждый вложенный в имущество рубль приходится 11 копеек чистой прибыли, что на 6 копеек, или 5,6 процентных пункта больше, чем в предыдущем году, то в 2015 г. рассматриваемый показатель составил, лишь 2,8 % прибыли (на 8 процентных пункта меньше уровня 2014 г.).

Рентабельность реализуемой продукции, ввиду выше описанных изменений полной себестоимости увеличилась на 16,5 процентных пункта.

Для оценки финансовой устойчивости и платежеспособности ООО «Подосинников» рассмотрим систему коэффициентов, которые представлены в таблице 6.

Из таблицы 6 видно, что коэффициент финансовой независимости в 2015 г. составил 0,145, что на 0,326 меньше значения базисного года, и на 0,455 рекомендуемого значения (?0,6).

Таблица 6. Относительные показатели финансовой устойчивости платёжеспособности ООО«Подосинников»

Рассчитанный показатель свидетельствует о высокой зависимости организации от заёмных источников финансирования. Данное заключение подтверждает значение коэффициентов капитализации, (в 2015 г. на 1 руб. вложенных в активы собственных средств приходится 5 руб. 90 коп. заёмных источников организации) и финансирования (за счёт собственных средств в отчётном году финансируется лишь 17 % деятельности организации). Оба коэффициента демонстрируют неблагоприятную динамику.

Коэффициент покрытия запасов собственными оборотными средствами свидетельствует о том, что за счёт собственных источников финансируется лишь 7 % запасов. Динамика показателя отрицательна. Кроме того, вследствие отсутствия собственных источников в 2013 г. данный показатель не рассчитывается.

Значение коэффициента финансовой устойчивости совпадает с коэффициентом финансовой независимости по причине отсутствия обязательств долгосрочного характера.

Показатели платёжеспособности организации свидетельствуют о низком её уровне. Так, коэффициент абсолютной ликвидности в отчётном году равен 0,188, что ниже рекомендуемого значения 0,2. Показатель указывает на то, что за счёт имеющихся денежных средств и краткосрочных финансовых вложений организация может погасить лишь 18 % текущих обязательств.

При условии мобилизации всех имеющихся в распоряжении предприятия оборотных средств, текущие обязательства будут полностью покрыты (коэффициент равен 1), однако в этом случае предприятие само будет вынуждено приостановить свою деятельность.

Коэффициент восстановления платёжеспособности составил 0,488, что меньше единицы, а значит, в ближайшее полугодие ситуация по аспекту платёжеспособности не изменится.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что ситуация на предприятии не стабильная. Хотя ООО «Подосинников» работает и постоянно улучшает и увеличивает показатели своей деятельности. Но руководству необходимо задуматься о том, что в случае наступления кризиса или иной стрессовой для фирмы ситуации, организация не сможет работать эффективно, поскольку в настоящий момент работает на пределе своих ресурсов и просто окажется не конкурентоспособной.

2.3 Оценка налоговой нагрузки ООО «Подосинников»

ООО «Подосинников» в качестве объекта налогообложения выбрало доходы, уменьшенные на величину расходов. Рассчитаем показатели налогового бремени согласно различным методикам, представленным в первой главе.

1. Методика определения налоговой нагрузки экономического субъекта, разработанная Департаментом налоговой политики Минфина РФ, предлагает оценивать тяжесть налогового бремени отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации. В основу расчетов положены данные из Книги учета доходов и расходов субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, и данные аналитического учета ООО «Подосинников» за период 2013 - 2015 гг. Для начала, рассчитаем налоговое бремя организации на основании данных таблице 7.

Таблица 7. Данные для расчета налогового бремени организации

Также отметим, что при исчислении налоговой базы при УСН, убираются помимо прочего расходы на страхование от несчастных случаев на производстве. Поскольку исследуемый объект применяет упрощенную систему налогообложения, то наиболее приемлемый способ расчета налогового бремени довольно прост.

НБ(2013) = (210265/ 263500) Ч 100 % = 79,79 %;

Подобные документы

Налоговая политика Российской Федерации. Налоговая политика государства, ее цели и методы. Направление налогообложения, налоговое бремя и налоговая нагрузка. Состояние, направления и перспективы налоговой политики. Налоговая политика по городу Ставрополю.

курсовая работа , добавлен 28.11.2008


Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве. Российскую систему налогообложения нужно в дальнейшем усовершенствовать, опираясь на опыт индустриальных стран в области налоговой политики.

курсовая работа , добавлен 07.01.2009


Сравнительный анализ различных методик определения налоговой нагрузки. Выявление их достоинств и недостатков. Характеристика основных способов расчета налоговой нагрузки юридического лица. Изучение налоговых платежей и налоговой нагрузки предприятия.

курсовая работа , добавлен 15.12.2013


Реально выплаченные обязательных платежей в пользу государства как фактическая налоговая нагрузка на экономику. Рассмотрение позитивных сторон одновременного снижения прямых налогов и увеличения косвенных. Эффективность сдерживающей бюджетной политики.

контрольная работа , добавлен 18.08.2013


Расчет удельного веса капитальных вложений народного хозяйства Российской Федерации. Воспроизводственная структура инвестиций. Расчет амортизационных отчислений. Задача на определение коэффициента общей экономической эффективности капитальных вложений.

контрольная работа , добавлен 21.05.2013


Налоговая нагрузка: содержание, классификация, подходы к методике определения. Сущность оптимизации налогообложения как способа снижения налоговой нагрузки предприятия. Проблемы и перспективы оптимизации системы налогообложения предприятия "Южное".

дипломная работа , добавлен 06.05.2009


Налоги в системе финансовых отношений. Налоговая нагрузка сельскохозяйственных предприятий и способы ее оптимизации. Порядок расчета и уплаты платежей в бюджет. Учет расчетов по налогам и сборам на предприятии и его совершенствование, его автоматизация.

дипломная работа , добавлен 29.08.2010


Расчет налоговой нагрузки для прогнозирования налогового бремени на будущий период. Абсолютная налоговая нагрузка - налоги и страховые взносы, перечисляющиеся в бюджет и во внебюджетные фонды. Краткосрочное и среднесрочное налоговое планирование.

реферат , добавлен 16.01.2011


Взаимозависимость налогообложения и финансовых результатов предприятия: нормативно-правовое регулирование; сравнительный анализ методик расчета налогов и их влияния в ФГУП "Оренбургские авиалинии": налоговая нагрузка, оптимизация налогооблагаемой базы.

курсовая работа , добавлен 03.04.2011


Изучение теоретических основ налоговой нагрузки организации. Анализ системы налоговых платежей, уплачиваемых организацией. Исследование важных моментов для правильной организации налогового учета. Оптимизация налогообложения с помощью учетной политики.