Нерезидент оказывает услуги на территории рф ндс. Импортные услуги. Исполнение обязанностей налогового агента

Если ваша фирма решила приобрести услуги (работы) у иностранной компании (далее - услуги), то нужно иметь в виду, что в большинстве случаев она становится налоговым агентом по НДС. Это значит, что из денег, причитающихся иностранцу, нужно удержать налог и перечислить его в бюджет. Для вас такая операция в новинку? Мы расскажем вам, при каких условиях ваша организация превращается в налогового агента, а также какие документы и как нужно оформить, чтобы подтвердить право на вычет уплаченного в бюджет НДС.

Когда вы становитесь налоговым агентом

Обязанности налогового агента лягут на ваши плечи при одновременном соблюдении двух условий:

• местом реализации услуг является территория РФ. Правила определения места реализации услуг детально прописаны в ст. 148 НК РФ. Например, местом реализации консультационных, юридических, бухгалтерских услуг признается РФ, если ваша организация зарегистрирована на территории РФподп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ ;
• иностранец не состоит на учете в российских налоговых органах. Чтобы в этом убедиться, запросите у вашего иностранного партнера копию свидетельства о его постановке на налоговый учет в РФ. Если он вам этот документ не предоставит, то проверьте иностранца сами на сайте ФНС в разделе «Проверь себя и контрагента»http://www.nalog.ru . Если сведений о его госрегистрации там нет - вам нужно исполнить обязанности налогового агентап. 2 ст. 11 , п. 1 ст. 143 , пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ .

По мнению Минфина, российская компания становится налоговым агентом при приобретении услуг не только у иностранных юридических лиц, но и у иностранных индивидуальных предпринимателейПисьмо Минфина России от 22.06.2010 № 03-07-08/181 . С этим, конечно, можно поспорить: совокупность норм п. 1 ст. 143 и п. 2 ст. 11 НК РФ позволяет сделать вывод, что иностранные предприниматели плательщиками НДС не признаются. Но проще НДС все-таки уплатить, тем более что его потом можно принять к вычету или включить в расходы.

Ваша компания становится налоговым агентом независимо от того, является ли она плательщиком НДС (освобождена от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ) или применяет специальные налоговые режимып. 2 ст. 161 , п. 4 ст. 346.1 , п. 5 ст. 346.11 , ст. 145 НК РФ ; Письмо Минфина России от 11.01.2008 № 03-07-08/06 ; Письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 № 16-15/61630 .

Если иностранная организация оказывает вам услуги, которые не подлежат налогообложению, налог уплачивать не нужно. Перечень таких услуг установлен ст. 149 НК РФ и не зависит от того, кто их реализует - российская или иностранная организация. Например, если иностранная компания передает вам право на использование промышленного образца, то удерживать и уплачивать налог в бюджет вы не должныподп. 4 п. 1 ст. 148 , подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ ; Письмо Минфина России от 21.10.2008 № 03-07-08/240 . Нужно ли в этом случае отражать приобретение услуги в декларации по НДС? Об этом мы спросили в Минфине.

Из авторитетных источников

Советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“ Если на основании ст. 149 НК РФ услуги не подлежат налогообложению, то российская организация или индивидуальный предприниматель налог в бюджет не уплачивают, но при этом признаются налоговыми агентами по НДС и должны представитьп. 44 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н (далее - Порядок заполнения декларации по НДС) декларацию по НДС с заполненным разделом 7” .

А как быть в ситуации, когда вы не перечисляете деньги иностранцу? Например, в счет оплаты по договору вы передаете имущество или сами оказываете иностранцу услуги (выполняете работы). Ведь получается, что удержать налог вы не можете и, соответственно, должны в течение месяца с момента передачи имущества или оказания встречной услуги в произвольной форме письменно сообщить о невозможности удержать НДС в налоговый органподп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ ; п. 10 Постановления Пленума Верховного суда РФ № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.99 . Мы решили узнать мнение специалистов Минфина по данному вопросу.

Из авторитетных источников

“ Российская организация является налоговым агентом, в числе прочего, и в случаях, когда услуги оплачиваются путем зачета взаимных требований, а также когда в счет оплаты передается имущество или оказывается встречная услугаПисьмо Минфина России от 16.04.2010 № 03-07-08/116 . Зачет должен производиться на сумму без НДС, который подлежит уплате в бюджет.

В общем случае НДС перечисляется в бюджет одновременно с перечислением денег иностранцуабз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ . Но так как при таком способе расчетов деньги иностранцу не перечисляются, НДС нужно уплатить равными долями не позднее 20-го числа каждого из 3 месяцев, следующих за кварталом, в котором произведен зачет встречных требований (передано имущество, оказаны услуги).

При этом организации, как и всем налоговым агентам, нужно представитьприложение № 2 к Порядку заполнения декларации по НДС декларацию по НДС с заполненным разделом 2” .

Минфин России

Исчисляем НДС

Если вы налоговый агент, база по НДС определяется как стоимость услуг с учетом налогап. 1 ст. 161 НК РФ .

То есть налог надо будет удерживать из перечисляемой иностранцу суммы, указанной в контракте. Сумму дохода за вычетом налога вы перечисляете своему иностранному контрагенту. Поэтому еще на стадии заключения сделки следует проинформировать своего иностранного контрагента об удержании НДС и установить в контракте цену так, чтобы он при этом ничего не потерял. Тем не менее некоторые иностранцы этого не понимают, считая, что плательщиками НДС они не являются. Поэтому возможны две ситуации.

СИТУАЦИЯ 1. НДС договором предусмотрен

Обычно в контрактах с иностранными лицами в этом случае используются, например, такие формулировки:

• <или> «установленная цена включает в себя сумму всех налогов, подлежащих уплате исполнителем на территории РФ»;
• <или> «цена, в том числе НДС по ставке 18%»;
• <или> «цена увеличивается на сумму НДС, подлежащую уплате на территории РФ»;
• <или> «цена, кроме того НДС».

При любом из таких условий вы имеете полное право принять к вычету НДС, удержанный из доходов иностранного исполнителя , а последний получает за услуги столько, сколько и хотел с самого начала.

Сумма налога рассчитывается следующим образом:

• <если> цена включает НДС, то умножаем цену на ставку 18/118;
• <если> цена увеличивается на сумму НДС, то умножаем цену на 18%.

СИТУАЦИЯ 2. НДС договором не предусмотрен

Как мы уже сказали, зачастую иностранцы не хотят принимать условия об указании НДС в договоре. Или же соответствующие условия вы просто забываете включить в договор.

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ ЮРИСТА

В контракте с иностранцем нужно указать, что цена услуг включает в себя российский НДС, который будет удержан при перечислении оплаты иностранцу.

Если вы при исчислении НДС в такой ситуации примените расчетную ставку, то проблем с иностранцем не избежать, ведь он получит меньше, чем указано в контракте. Тогда вам не остается ничего другого, как уплатить налог сверх цены, указанной в договоре.

С этим согласен и Минфин России , от 13.11.2008 № 03-07-08/254 , от 28.02.2008 № 03-07-08/47 . Правда, в такой ситуации возможны проблемы с вычетом, о чем мы расскажем дальше.

Перечисляем налог в бюджет

Перечислить НДС в бюджет нужно одновременно с оплатой услуг иностранцуабз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ . Обслуживающий вас банк не примет поручение на перевод денег иностранной компании без платежки на перечисление налога в бюджетабз. 3 п. 4 ст. 174 НК РФ . Поэтому необходимо оформить сразу два платежных поручения: одно - на оплату услуг, второе - на перечисление НДС.

Внимание

В платежке на уплату агентского НДС нужно указать статус плательщика «02» (налоговый агент), а не «01» (налогоплательщик). КБК при этом остается тот же - 182 1 03 01000 01 1000 110.

Чаще всего с иностранными контрагентами рассчитываются в иностранной валюте. Налог же в бюджет нужно заплатить в рубляхп. 5 ст. 45 НК РФ . Поэтому, чтобы определить налоговую базу, стоимость услуг необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перечисления денег иностранцуп. 3 ст. 153 НК РФ ; Письма Минфина России от 13.11.2008 № 03-07-08/254 , от 03.07.2007 № 03-07-08/170 .

Составляем счет-фактуру

Счет-фактуру вы выписываете себе сами от имени иностранца не позднее 5 календарных дней считая со дня перечисления иностранцу аванса или денег в оплату уже оказанных услугп. 3 ст. 168 , пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ . Если услуги оказаны, но еще не оплачены, то составлять счет-фактуру не нужно. Порядок составления счета-фактуры имеет некоторые особенностиабз. 2 п. 3 ст. 168 , п. 5 ст. 169 , п. 6 ст. 169 НК РФ ; абз. 3- 5, 8 приложения № 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее - Правила) , рассмотрим их на примере.

Пример. Заполнение счета-фактуры налоговым агентом

/ условие / ООО «Ваниль» заключило с ООО «БСВ Украина» контракт на оказание юридических услуг. По условиям договора цена услуг составляет 35 400 руб. и включает в себя НДС. Оплата за услуги перечислена 17.03.2011 платежным поручением № 29.

18.03.2011 ООО «Ваниль» составило счет-фактуру на уплаченную в бюджет сумму НДС.

/ решение / ФНС рекомендует заполнять счет-фактуру следующим образом .

Счет-фактуру подписывает главный бухгалтер и руководительп. 6 ст. 169 НК РФ ; Письмо ФНС России от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@ ООО «Ваниль».

Если услуги оплачиваются частично, счет-фактуру нужно оформить на каждую сумму частичной оплаты.

Так как передавать счет-фактуру никому не нужно, его достаточно выписать в одном экземпляре, зарегистрировать сначала в книге продажабз. 8 п. 16 Правил , а при заявлении вычета - в книге покупокабз. 4 п. 13 Правил .

Если услуги оплачиваются в иностранной валюте, то суммы в счете-фактуре вы можете указать в валютеп. 7 ст. 169 НК РФ . Но для вашего же удобства (чтобы было видно, сколько денег нужно перечислить в бюджет) лучше сразу заполнить его в рублях, пересчитав валюту в рубли по нужному курсу.

Принимаем НДС к вычету

Если вы применяете УСНО, платите ЕНВД или ЕСХН или получили освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, то удержанный НДС вы включаете в стоимость приобретенных услугп. 2 ст. 170 НК РФ . Если вы являетесь плательщиком НДС и используете приобретенные услуги в облагаемой НДС деятельности, то уплаченный налог вы принимаете к вычетуп. 3 ст. 171 НК РФ .

Кстати, НДС, уплаченный сверх цены договора, вы также можете принять к вычетуПостановление Президиума ВАС РФ от 18.05.2010 № 16907/09 ; Постановления ФАС ПО от 24.02.2009 № А12-12162/2008 ; ФАС УО от 05.11.2009 № Ф09-8411/09-С2 . В частности, Минфин указывает, что по сути это и есть налог, удержанный из возможного дохода иностранцаПисьма Минфина России от 04.02.2010 № 03-07-08/32 , от 28.02.2008 № 03-07-08/47 . Однако ваша инспекция может посчитать иначе. И если сложности с вычетом вам не нужны, составляйте договоры так, чтобы удержание налога из доходов иностранца было для проверяющих очевидным. Например, так, как предложено в ситуации 1 в разделе «Исчисляем НДС».

Условия принятия НДС к вычету

Вам будут нужны следующие документып. 1 ст. 172 НК РФ :

• платежное поручение, подтверждающее уплату НДСабз. 3 п. 3 ст. 171 НК РФ ;
• счет-фактура, который вы сами составляетеабз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ ;
• акт или иной документ, подтверждающий факт оказания услуг.

Если вы оплачиваете услугу авансом, заявить вычет вы сможете только после того, как услуги будут оказаны и у вас будут соответствующие первичные документыПисьма Минфина России от 29.11.2010 № 03-07-08/334 , от 20.11.2009 № 03-07-08/238 ; Письмо ФНС России от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@ .

Хотя в одном из решений суд признал, что единственное условие для применения вычета - наличие документа, подтверждающего уплату удержанного налогаПостановление ФАС ПО от 28.10.2008 № А65-610.2007-СА2-22 .

Зачастую вместо акта иностранные компании предоставляют счет. Он вполне может подтверждать оказание услуг, если в нем указано, какие именно услуги оказаны, когда, на какую сумму.

Кроме того, акт (счет) необходимо перевести на русский языкабз. 3 п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н . Если вы регулярно получаете от своих контрагентов-иностранцев типовые документы, в которых отличаются только цифровые показатели (номер, дата документа, цена и т. п.), то достаточно один раз перевести форму на русский язык

Каждый день мы сталкиваемся с покупкой товаров иностранного производства. Они попадают к нам из разных стран. При ввозе товара в Россию, а также на территории, относящиеся к юрисдикции РФ, требуется оплатить НДС, за исключением товаров, указанных в ст. 150 НК. К ним относятся:

• определенные медицинские товары и изделия,
• продукция, переданная, как безвозмездная помощь,
• культурные ценности, приобретенные для государственных учреждений,
• необработанные алмазы,
• технологическое оборудование, аналоги которого не производятся в РФ и пр.

Также при оказании услуг иностранными фирмами мы стакиваемся с обязанностью уплатить НДС государству.

НДС при импорте товаров

Платить «ввозной» НДС должны все организации, даже те, которые освобождены от уплаты данного налога, применяющие спецрежимы. Размер налоговой ставки НДС при импорте в 2016 году составляет 10% и 18%, в зависимости от того, по какой ставке данный товар облагается в РФ, уплачивается на таможне до подачи таможенной декларации, иначе ее не примут.

Налоговая база при расчете НДС складывается из суммы таможенной стоимости товара (цена по договору), таможенной пошлины и акцизов.

Налог при импорте подлежит возмещению из бюджета после принятия продукции к учету при условии, что товар будет использоваться в операциях, облагаемых НДС. Принимается он к вычету на основании документов, подтверждающих фактическую уплату, а также таможенных документов, удостоверяющих импорт товара. Таким образом, счет-фактура не требуется. При уплате налога фирмами, не использующими НДС, налог включается в стоимость товара.

Имущество, ввезенное на территорию РФ для перепродажи или для собственных нужд, учитывается в бухучете по стоимости приобретения, которая в свою очередь получается из цены по контракту, таможенной пошлины и таможенного сбора.

Принимается к учету импортное имущество в дату перехода права собственности на него. Обычно это условие указывается в контракте. Например, в момент отгрузки товара со склада продавца.

При импорте товаров из Белоруссии, Казахстана, Армении или Киргизии (страны ЕАЭС) – специальный порядок уплаты НДС. В данном случае он перечисляется в налоговый орган по месту нахождения собственника товара, и туда же направляется декларация. Налоговая база определяется на дату принятия товара к учету на основе контрактной (договорной) стоимости приобретенных товаров с учетом суммы акцизов (при наличии). Если стоимость товаров считается в иностранной валюте, то она переводится в рубли по курсу ЦБР на дату принятия товаров к учету. НДС уплачивается не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия товара к учету. В этот же срок подается декларация. К примеру, за товар, ввезенный в мае, нужно уплатить пошлины и сдать отчет до 20 июня.

НДС при импорте услуг

В Налоговом кодексе закреплено понятие «место оказания услуг». Вне зависимости от того, кто оказывает услуги, отечественная организация или иностранная, если услуги оказываются на территории РФ, то на них устанавливается НДС. В ст. 148 НК содержится четкий перечень услуг, когда местом реализации признается Россия. К примеру, услуги иностранных компаний в сферах культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта, если они фактически оказываются в нашей стране, попадают под налогообложение НДС при импорте. Если французская компания проводит обучающий тренинг в России, данная услуга будет облагаться НДС.

По общему правилу, приобретая услуги у иностранной компании, которые она оказывает в России, необходимо удержать НДС. Здесь вы выступаете как налоговый агент . Данная обязанность возникает, если иностранец не состоит на учете в налоговой инспекции в РФ, и вне зависимости от того, являетесь вы плательщиком НДС или используете специальные налоговые режимы.

Существуют услуги, которые не облагаются НДС при импорте, они поименованы в ст. 149 НК. К примеру, определенные виды медицинских услуг, присмотр за детьми в организациях и т.п.

НДС при импорте удерживается из суммы, которую необходимо перечислить иностранной компании за оказанные услуги по контракту. Из этой суммы вычитается НДС и оставшуюся сумму перечисляют конечному исполнителю. Поэтому следует заранее предупредить иностранную компанию о данном налоге и, при необходимости, включить эту сумму в контракт, чтобы не было проблем при расчете. Если, к примеру, мы хотим выделить НДС 18% из имеющейся суммы, то умножаем ее на расчетную ставку 18/118, если мы прибавляем к сумме НДС, то цена умножается на 18%.

В бюджет НДС уплачивается совместно с переводом денег. Банковский работник откажется принимать платежку о перечисление суммы за услуги без подтверждения оплаты налога. Сумма в иностранной валюте, указанная в договоре, пересчитывается в рубли по курсу Центробанка на дату платежа. В течение 5 дней с момента платежа необходимо самостоятельно себе выписать счет-фактуру, чтобы впоследствии можно было принять НДС к вычету.

Налоговый агент обязательно должен предоставить налоговую декларацию до 20 числа следующего месяца за кварталом, в котором произошли расчеты с иностранцем.

В случае неуплаты НДС от импорта услуг, наступает ответственность в виде штрафа до 20% от суммы налога. Также ИФНС доначислит НДС и к нему пени за просрочку.

НДС при импорте услуг уплачивается российскими налогоплательщиками, которые выступают в таких сделках налоговыми агентами. При этом в самом договоре с иностранным поставщиком услуги необходимо отразить, что при расчетах будет удержан НДС. Иначе налогоплательщику придется заплатить налог сверх суммы сделки.

Определение импорта услуг

Для того чтобы узнать, является ли хозяйственная операция импортом услуг, необходимо удостовериться, что:

• место оказания услуг - территория РФ;
• поставщик - иностранная компания, которая не зарегистрирована в России в качестве налогоплательщика;
• услуги, оказываемые иностранным поставщиком, не поименованы в перечне услуг, местом реализации которых не признается территория РФ (пункт 1.1 статьи 148 НК РФ).

Место оказания услуг определяется в соответствии со статьей 148 НК РФ. НДС облагаются лишь услуги, местом оказания которых является территория РФ. В частности, в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 НК указано, что если покупатель услуги ведет хоздеятельность на территории РФ, то и местом ее оказания будет Россия. В этой же статье дан расширенный перечень услуг, которые попадают под действие указанного подпункта.

Если иностранная компания-поставщик не зарегистрирована в России как налогоплательщик, то российский покупатель услуг выступает в качестве налогового агента (пункт 2 статьи 161 НК РФ). При этом Минфин считает, что в качестве иностранных поставщиков услуг следует учитывать не только компании, но и индивидуальных предпринимателей-иностранцев (письмо Минфина от 22.06.2010 № 03-07-08/181).

Чтобы узнать, не состоит ли иностранец-поставщик на налоговом учете в РФ, стоит зайти на сайт ФНС https://service.nalog.ru/inn-others.do и попробовать узнать его ИНН.

Заметим также, что импорт услуг не требует таможенного оформления.

Обязанности налогового агента

Налоговый агент выполняет свои обязанности в соответствии с пунктом 3 статьи 24 НК РФ. Так, налоговый агент обязан удержать НДС и перечислить его в бюджет на основании пункта 4 статьи 24 НК, а в пункте 5 этой статьи указано об ответственности налоговых агентов за невыполнение возложенных на них обязанностей.

Покупатель импортируемой услуги будет выполнять обязанности налогового агента в любом случае, даже если он не является плательщиком НДС или освобожден от уплаты налога (пункт 2 статьи 161 НК РФ): подробные разъяснения по этому моменту даны в письмах Минфина от 11.01.2008 № 03-07-08/06 и УФНС России по Москве от 18.06.2009 № 16-15/61630.

Однако в случае если импортируемая услуга освобождена от НДС (перечень таких услуг содержится в пунктах 2-3 статьи 149 НК РФ), налоговый агент не удерживает и не уплачивает НДС в бюджет (письмо Минфина от 21.10.2008 № 03-07-08/240). Но при этом налогоплательщик обязан сдать декларацию с заполненными сведениями в разделе 7.

Уплата НДС налоговыми агентами производится по месту своего нахождения (пункт 3 статьи 174 НК РФ).

База налогообложения и налоговая ставка

В соответствии с пунктом 1 статьи 161 НК РФ налоговая база - это сумма дохода поставщика-иностранца с учетом налога. Это значит, что при перечислении денег иностранному контрагенту российская компания должна будет удержать НДС и перечислить его в бюджет. Данный момент обязательно нужно учитывать и, чтобы не было потом недоразумений с поставщиком услуги, фиксировать в договоре, указав такую цену на услугу, которая бы при удержании НДС продолжала устраивать контрагента.

Однако не все иностранные компании могут соглашаться с таким условием. В этом случае вам придется заплатить налог сверх законтрактованной суммы (письма Минфина России от 04.02.2010 № 03-07-08/32 и от 28.02.2008 № 03-07-08/47). Об этом же сообщает Президиум ВАС РФ в своем постановлении от 03.04.2012 № 15483/11.

Что касается налоговой ставки, то операции по оказанию услуг в большинстве своем облагаются по ставке 18%. Но бывают ситуации, когда применяется ставка 0% (их перечень приведен в пункте 1 статьи 164 НК РФ) либо операция освобождается от уплаты НДС (пункты 2-3 статьи 149 НК РФ).

Сумма налога определяется исходя из пересчитанной по курсу Центробанка (на день оплаты поставщику-иностранцу) валютной стоимости услуги (пункт 3 статьи 153 НК РФ).

Порядок и срок уплаты НДС

Налог на добавленную стоимость удерживается налоговыми агентами в момент перечисления средств поставщику услуги. Следует иметь в виду, что обслуживающий покупателя российский банк не примет платежное поручение на оплату иностранному контрагенту причитающейся суммы по договору без одновременного предоставления «платежки» на сумму удержанного налога (пункт 4 статьи 174 НК РФ). Соответственно, НДС исчисляется на дату оплаты средств контрагенту (письмо Минфина от 01.11.2010 № 03-07-08/303). При этом в платежном поручении следует указать свой статус «02» в поле 101.

Выписка счета-фактуры

После перечисления средств иностранному поставщику налоговый агент выписывает себе счет-фактуру на сумму удержанного налога (пункт 3 статьи 168 НК РФ). Обратите внимание, что документ в данном случае составляется от имени иностранной компании (Письмо ФНС от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@).

Такой счет-фактура выписывается в единственном экземпляре в 5-дневный срок после произведения оплаты и регистрируется покупателем в книге продаж. Впоследствии, при использовании права на вычет, покупатель зарегистрирует этот счет-фактуру в книге покупок.

Итоги

Импортом приобретение услуг признается тогда, когда зарубежный поставщик услуг не стоит на учете в ФНС России как налогоплательщик, а местом оказания услуги является территория РФ. При импорте услуг российский покупатель становится налоговым агентом.

Обязанность налогового агента по удержанию НДС возникает в момент перечисления оплаты за полученную от иностранного контрагента услугу. Сумма налога рассчитывается в рублях исходя из суммы валютного платежа, переведенного в рубли по курсу Центробанка на день оплаты. Банк не примет от налогового агента платежное поручение на перевод денег поставщику-иностранцу без одновременного предоставления «платежки» на сумму удержанного налога.

Сегодня достаточно распространенной является ситуация, когда организация приобретает товары, работы и услуги у иностранного поставщика.

С приобретением импортных товаров ситуация более понятная. НДС при импорте товаров организация уплачивает на таможне. Порядок исчисления и уплаты НДС регламентируется Главой 29 ТК РФ и Инструкцией о Порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ, утвержденных Приказом ГТК России от 07.02.2001 года № 131.

Некоторые сложности возникают, как правило, при импорте работ и услуг.

Импортируемыми работами, услугами являются такие работы и услуги, исполнителями которых являются иностранные организации. При этом, в отличие от импорта товаров, таможенного оформления такие работы, услуги не требуют.

Для того, чтобы понять облагаются ли полученные работы (услуги) налогом на добавленную стоимость, необходимо определить место реализации этих работ и услуг в соответствии со ст. 148 НК РФ.

Руководствуясь положениями данной статьи Налогового Кодекса место реализации работ и услуг определяется в зависимости от вида этих работ и услуг:

По месту деятельности исполнителя,

По месту нахождения имущества,

По месту оказания работ, услуг,

По месту нахождения покупателя,

По месту нахождения пункта отправления или пункта назначения.

Если местом реализации приобретаемых работ, услуг признается территория Российской Федерации, то эти работы, услуги облагаются НДС, в противном случае, не облагаются.

Если нет, то российская организация – покупатель таких работ (услуг) выступает в качестве налогового агента и обязана исчислить и удержать сумму налога на добавленную стоимость из суммы, подлежащей перечислению иностранному поставщику (п.1 ст.24 НК РФ)

Обязанности налоговых агентов определены п.3 ст.24 НК РФ. Основная обязанность налогового агента правильное и своевременное исчисление, удержание из средств налогоплательщика и перечисление в бюджет суммы налогов.

Согласно п.4 ст.174 НК РФ уплата исчисленного налоговыми агентами НДС производится одновременно с перечислением денежных средств поставщику.

Федеральный Закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ “О валютном регулировании и валютном контроле” возлагает на агентов валютного контроля, которыми являются уполномоченные банки, подотчетные Центральному Банку РФ, осуществление контроля за валютными операциями, в том числе за исполнением обязанностей налогового агента при перечислении денежных средств иностранному лицу – поставщику таких работ и услуг. П.4 ст.174 НК РФ прямо указывает на то, что банк не примет платежное поручение на оплату услуг поставщика без представления в банк одновременно платежного поручения на оплату НДС в бюджет.

При этом, необходимо помнить, что перечислять НДС организация должна как налоговый агент, т.е. в платежном поручении необходимо указать статус плательщика “02 – налоговый агент”.

Руководствуясь статьями 171, 172 НК РФ сумму налога на добавленную стоимость, удержанную и перечисленную в бюджет налоговыми агентами можно принять к вычету при соблюдении следующих условий:

Налоговый агент является плательщиком НДС (п.3 ст. 171 НК РФ)

Работы и услуги приобретаются для производственной деятельности, облагаемой НДС (п.3 ст.171 НК РФ)

Сумма НДС удержана у иностранного поставщика работ, услуг и перечислена в бюджет,

Приобретаемые работы, услуги приняты к учету (п.1 ст.172 НК РФ)

Принять НДС к вычету можно будет в том же налоговом периоде, в котором произведено фактическое перечисление налога в бюджет (абз.2 п.4 ст.174 НК РФ, Письма Минфина от 15.07.2009 № 03-07-08/151, от 07.04.2008 № 03-07-08/84)

С 01.01.2009г согласно п.3 ст.168 НК РФ при исчислении НДС налоговые агенты обязаны составить и зарегистрировать счет-фактуру в порядке, установленном п.п.5, 6 ст.169 НК РФ.

Счет-фактура составляется в 2-х экземплярах, подписывается руководителем и главным бухгалтером организации, исполняющей обязанности налогового агента.

Первый экземпляр счет-фактуры регистрируется в книге продаж, второй – в книге покупок для принятия НДС к вычету только после того, когда возникнет право на налоговый вычет, т.е. после уплаты НДС в бюджет. (Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2009 № 914).

При приобретении импортных работ, услуг в Декларации по Налогу на добавленную стоимость за соответствующий налоговый период Вы отразите одновременно:

Сумму налога на добавленную стоимость, которую вы исчислили и оплатили как налоговый агент одновременно с оплатой полученных работ, услуг,

Сумму вычета, отражаемую в разделе 3 по строке 220.

Юридическая фирма "Цензор" оказывает различные бухгалтерские услуги. Приходите к нам и мы поможем Вам разобраться в бухгалтерском и налоговом учете.