Когда организация выступает как посредник. Определение даты реализации у заказчика. Если услуги оказаны в России

К посредническим относятся такие договора, по которым исполнитель действует в интересах и за счет заказчика. При этом выгодоприобретателем по сделкам, которые заключил исполнитель посредник с третьими лицами, становится не сам исполнитель посредник, а заказчик.

Посредник приобретает товары (работы, услуги) для заказчика, в расчетах не участвует;

Посредник приобретает товары (работы, услуги) для заказчика, в расчетах участвует;

Посредник продает товары (работы, услуги) заказчика, в расчетах не участвует;

Посредник продает товары (работы, услуги) заказчика, в расчетах участвует.

Гражданским кодексом определены три типа посреднических договоров: договор поручения, договор комиссии, агентский договор.

Существуют и другие типы договоров, которые можно отнести к посредническим при соблюдении некоторых условий, например, договор транспортной экспедиции, таможенное представительство и т.п.

Рассмотрим основные посреднические договоры.

Особенности договоров поручения установлены главой 49 ГК РФ. По договору поручения исполнитель (поверенный) совершает от имени и за счет заказчика (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по договору поручения возникают у заказчика. Исполнитель действует на основании доверенности.

Все полученное по сделке исполнитель должен незамедлительно передать заказчику, а доверитель обязан это принять и возместить исполнителю понесенные им издержки и выплатить вознаграждение, если договор является возмездным. Выплата вознаграждения должна быть прямо оговорена в договоре поручения.

Особенности договоров комиссии установлены главой 51 ГК РФ. По договору комиссии комиссионер (исполнитель) совершает по поручению комитента (заказчика) одну или несколько сделок от своего имени, но за счет заказчика . По сделке, совершенной исполнителем с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным исполнитель (комиссионер), даже если заказчик и назван в сделке или вступил в непосредственные отношения по исполнению сделки. Основное отличие от договора поручения в том, что исполнитель выступает от своего имени, потому доверенность от заказчика не требуется. Договор комиссии может быть только возмездным (ст. 991 ГК РФ).

Особенности агентских договоров установлены главой 52 ГК РФ. По агентскому договору исполнитель (агент) совершает за вознаграждение по поручению заказчика (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет заказчика либо от имени и за счет заказчика. То есть агентский договор соединяет в себе элементы и договора поручения и договора комиссии. Поэтому права и обязанности по сделке, совершенной с третьим лицом могут возникать и у исполнителя и у заказчика в зависимости от условий агентского договора. Агентский договор является возмездным, даже если в договоре прямо об этом не сказано.

Договор поручения может быть возмездным и безвозмездным, все права и обязанности возникают у заказчика, а не у посредника, посредник действует на основании доверенности.

Договор комиссии может быть только возмездным, права и обязанности возникают у посредника, доверенность не требуется

Агентский договор является возмездным, права и обязанности могут возникать и у заказчика и у посредника, в зависимости от условий договора.

Во всех вышеперечисленных случаях посредник может участвовать или не участвовать в расчетах, то есть деньги могут поступать на счет посредника, а могут зачисляться сразу на счет заказчика. Также во всех случаях товар не приходуется на баланс посредника, а отражается на забалансовых счетах, что позволяет посреднику не начислять налог на имущество на этот товар.

Все зависит от ситуации. Если вы не хотите, чтобы найденный вами для заказчика клиент знал, по какой цене заказчик продает или покупает продукцию или услугу, заключайте договор комиссии с участием посредника (то есть вас) в расчетах. Тогда клиент даже может не знать, что вы посредник. Но в этом случае и обязанности тоже возникают у вас.

Если вы хотите упростить бухучет и вам не важно, что клиент будет знать о вашей посреднической миссии, заключайте договор с заказчиком без вашего участия в расчетах, тогда в бухучете вы отразите только получение вознаграждения.

Налогооблагаемой базой по НДС у посредника (комиссионера, поверенного, агента) является комиссионное вознаграждение.

Это может быть

Фиксированная сумма;

-% от суммы сделки;

Разница между ценой заказчика и ценой продажи.

Иными словами, это доход посредника, полученный в результате выполнения договора комиссии, поручения или агентского (п.1 ст. 156 НК РФ)

ЗАО «Исток» по поручению ООО «Вишня» нашло покупателя на мебель, которую производит ООО «Вишня». По договору за эту услугу ЗАО «Исток» получило вознаграждение в размере 10000 рублей. Именно эта сумма будет являться налоговой базой для исчисления НДС.

ЗАО «Глафира» тоже нашло покупателя на мебель для ООО «Вишня», но в договоре между ними не была указана сумма вознаграждения, а была определена цена, которую хочет получить «Вишня» за свой товар. Поэтому разница между указанной ценой и ценой, по которой удалось продать мебель, явилась доходом ЗАО «Глафира», то есть базой для исчисления НДС.

В учете отразим начисление вознаграждения проводкой:

Дебет 62 Кредит 90-1 «Выручка»10000 руб или сумма разницы (во втором случае)

Если посредник участвует в операции по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, он все равно платит НДС с суммы своего вознаграждения, то есть независимо от того, облагается ли НДС данная реализация у продавца или покупателя, сумма, причитающаяся посреднику, облагается НДС .

Вознаграждение посредника облагается по ставке 20%

В некоторых случаях вознаграждение посредника не облагается НДС. Эти случаи перечислены в Налоговом кодексе РФ (см 2.4).

Эти случаи перечислены в п. 2 ст. 156 НК РФ:

Услуги по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и организациям по перечню, устанавливаемому федеральным органом исполнительной власти;

Реализация важнейших и жизненно-необходимых медицинских товаров по перечню Правительства РФ;

Ритуальные услуги и работы;

Реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (кроме подакцизных), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ.

Место реализации посреднических услуг находится за пределами РФ;

Посредник освобожден от уплаты налога НДС на основании ст. 145 НК РФ;

Посредник перешел на упрощенную систему налогообложения.

Необходимо вести раздельный учет выручки и затрат по этим видам деятельности.

Затраты посредника делятся на возмещаемые и не возмещаемые заказчиком. Возмещаемые расходы посредника в себестоимость посреднических услуг не включаются, а учитываются вместе с НДС на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами-кредиторами».

Невозмещаемые расходы посредника включаются в себестоимость его услуг и учитываются на счете 20 (ПБУ 10/99 «Расходы организации») без НДС.

Чтобы не возникали споры с налоговой инспекцией, нужно в договоре постараться отразить все возможные в данном случае возмещаемые расходы и расходы, которые будет нести посредник за свой счет.

ЗАО «Исток» по договору с ООО «Вишня» ищет клиентов на мебель, которую производит ООО «Вишня». В договоре указано, что расходы по доставке мебели, которые выполняет ООО «Перевозки» для ЗАО «Исток» , возмещаются заказчиком после предъявления подтверждающих расходы документов. Расходы ЗАО «Исток» на транспорт составили 12000 руб, в том числе НДС – 2000 руб.

В бухучете посредника ЗАО «Исток» будут следующие проводки:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком (комитентом)» -Кредит 60

12000руб -задолженность перед ООО «Перевозки»

Дебет 60 -Кредит 51

12000 руб-погашена задолженность перед ООО «Перевозки»

Дебет 51 -Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком (комитентом)»

1.12000 руб заказчик (комитент) возместил сумму транспортных расходов.

ЗАО «Исток» регистрирует полученный от ООО «Перевозки» счет-фактуру в журнале полученных счетов-фактур, но в книгу покупок не вносит.

ЗАО «Исток» выставляет счет-фактуру ООО «Вишня» на сумму транспортных расходов, но в книгу продаж его не вносит.

Да, если вы хотите избежать проблем с налоговой инспекцией. Если в договоре четко указана сумма вознаграждения, нужно обязательно указать, что она включает НДС в таком-то размере. Если НДС в данном случае указан не будет, налоговые органы могут посчитать указанную сумму базой для начисления НДС.

-«НДС сверху»

в договоре между ООО «Исток» и ООО «Устье» указано, что вознаграждение ООО «Исток» составляет 12000 руб. НДС в договоре не выделен. Налоговая инспекция может заставить вас начислить НДС на эту сумму, то есть в бухучете вы отразите сумму выручки 12000 + 20% =14400 руб. НДС составит 2400руб.

Проводки будут следующие:

Дебет 62-Кредит 90.1«Выручка»-14400 руб

Отражена выручка с учетом НДС

Дебет 90.3 «НДС в выручке»-Кредит 68.2 «НДС»-2400 руб.

Начислен НДС к уплате

-«НДС в сумме»

в договоре между ООО «Исток» и ООО «Устье» указано, что вознаграждение составляет 12000 руб, в том числе НДС – 2000 руб. В данном случае проблем с налоговыми органами не возникнет.

Проводки будут следующие:

Дебет 62-Кредит 90.1«Выручка»-12000 руб

Отражена выручка с учетом НДС

Дебет 90.3 «НДС в выручке»-Кредит 68.2 «НДС»-2000 руб.

Начислен НДС к уплате

Если вознаграждение посредника установлено в % от суммы сделки, желательно тоже указывать в договоре, что вознаграждение включает в себя НДС в размере 20%.

Нет, не нужно, поскольку базой для начисления НДС является только вознаграждение посредника. Остальные суммы посреднику не принадлежат.

ООО «Рябина» заключило с ООО «Вишня» договор комиссии на закупку древесины для своего производства. Для исполнения договора ООО «Рябина» перечислило ООО «Вишня» 120 000 руб., в том числе вознаграждение 12000 руб., включая НДС. В данном случае ООО «Вишня» должно начислить НДС только с суммы своего вознаграждения, то есть 2000 руб.

В бухучете проводки будут следующие:

Дебет 51-Кредит 76, субсчет «Расчеты по посредническим договорам»-120000 руб

Поступили денежные средства от Заказчика по договору,

Дебет 76, субсчет «Расчеты по посредническим договорам»-Кредит 68-2 «НДС» -2000 руб.

Начислен НДС с аванса по посредническому вознаграждению,

Дебет 60-Кредит 51-108 000 руб.

Исполнитель (комиссионер, агент, поверенный) оплатил древесину поставщику,

Дебет 76, субсчет «Расчеты по посредническим договорам»-Кредит 60-108 000 руб.

Отгружена древесина Заказчику,

Дебет 76, субсчет «Расчеты по посредническим договорам»-Кредит 90-1«Выручка»-12 000 руб

По ставке 20%

Дебет 68-2 «НДС»-Кредит76 субсчет «Расчеты по посредническим договорам» -2000 руб

Нет, не должны, поскольку базой для начисления НДС является только вознаграждение посредника. Остальные суммы посреднику не принадлежат. Если исполнитель (комиссионер, агент, поверенный) по договору с заказчиком продает его продукцию, он, найдя покупателя на эту продукцию, может получить аванс. Так вот, из этого аванса нужно выделить сумму вознаграждения и начислить на нее НДС, если вознаграждение входит в сумму аванса. Если же в сумме аванса не присутствует вознаграждение, и по условиям договора оно выплачивается посреднику потом, то НДС выделять вообще не надо.

Поясним сказанное на примерах:

6.1ЗАО «Исток» по договору с ООО «Вишня» ищет покупателей на мебель стоимостью 100000 руб., изготовленную ООО «Вишня». По договору вознаграждение составляет 10000 руб., включая НДС. Посредник участвует в расчетах, поэтому найденный им покупатель – ЗАО «Яблоня» перечисляет деньги за мебель на счет ЗАО «Исток». ЗАО «Исток» выставило счет на сумму 110 000 руб.

В бухучете эту операцию отразим следующими проводками:

Дебет 51-Кредит 62110 000 руб

Оплачены товары покупателем с учетом вознаграждения посреднику

Дебет 62-Кредит 68-2 «НДС»1666-67 руб

Начислен НДС с полученного аванса (с суммы вознаграждения 10 000 руб.)

Дебет 76 субсчет «Расчеты по посредническим договорам»-Кредит 51-100 000 руб

Дебет 76 субсчет «Расчеты по посредническим договорам»-Кредит 90-1 «Выручка»-10 000 руб

Начислено вознаграждение посредника (на основании акта выполненных работ)

1666-67 руб

Дебет 68-2 «НДС»-Кредит76 субсчет «Расчеты по посредническим договорам» -1666-67 руб

Зачтен аванс по НДС с посреднического вознаграждения

6.2ЗАО «Исток» ищет покупателей на товар, изготовленный ООО «Устье». Вознаграждение посредника составляет 10% от стоимости каждой партии проданного товара, и поступает на расчетный счет посредника после подписания акта выполненных работ. В этом случае суммы авансов, полученные от покупателей, не включают в себя вознаграждение посредника, и поэтому не облагаются налогом на добавленную стоимость.

В бухучете будет только одна проводка:

Дебет 51-Кредит 62

Получен аванс от покупателя за товар заказчика (комитента, принципала, доверителя).

Вознаграждение еще не получено, поэтому НДС не начисляем.

Но заказчик должен начислить и уплатить НДС именно в тот момент, когда денежные средства поступили на расчетный счет посредника. Поэтому, если вы хотите сохранить хорошие длительные отношения с заказчиком, сообщайте ему сразу же о том, что средства получены на ваш расчетный счет, чтобы у вашего заказчика не возникло проблем с налоговыми органами.

Дата реализации посреднических услуг для исчисления НДС в данном случае определяется как дата поступления денежных средств от заказчика в оплату вознаграждения посредника. (пп.2 п.1 ст.167 НК РФ)

Дата реализации посреднических услуг определяется в данном случае как последняя из двух дат:

День оплаты услуг

День отгрузки услуг.

Внимание

Важно правильно определить день отгрузки посреднических услуг!!!

Налоговые органы часто считают передачу посредником товаров (работ, услуг) заказчика покупателю моментом реализации услуг посредника и требуют сразу начислить НДС.

НО посредник должен еще отчитаться перед заказчиком о выполнении поручения, поэтому в договоре важно указать, какой момент будет определять факт завершения расчетов. Например, принятие отчета посредника, подписание акта выполненных работ или что-то еще.

8.1.1. Посредник приобретает товары (работы, услуги) для заказчика, в расчетах участвует, выручка для целей НДС определяется «по отгрузке»;

ЗАО «Акцент» нашло поставщика мебели для ООО «Яблоня».Сумма вознаграждения составляет по договору 40000 руб при предельной цене покупки 200000руб.

Товар куплен для заказчика за 200000 руб с учетом НДС.

Дебет 51-Кредит 76240000 руб

Поступил аванс от заказчика на расчетный счет посредника, включая вознаграждение, с учетом НДС

Дебет 76-Кредит 68-2 «НДС»6666-67 руб

Начислен НДС с аванса (только с суммы посреднического вознаграждения, которая составляет 40000 руб)

Дебет 60-Кредит 51200000 руб

Оплачены товары продавцу, включая НДС

Дебет 76-Кредит 60200000 руб

Отражена задолженность продавца перед покупателем

Оприходованы товары по покупной стоимости вместе с НДС

Кредит 002

Дебет 76-Кредит 90-1 «Выручка»40000 руб

Дебет 90-3 «НДС»-Кредит 68-2 «НДС»6666,67 руб

Начислен НДС с суммы посреднического вознаграждения по ставке 20%

Дебет 68-2 «НДС»-Кредит766666-67 руб

Зачтен аванс по НДС с посреднического вознаграждения

ЗАО «Исток» нашло клиентов на мебель ООО «Вишня» отпускной стоимостью 105000 руб. Вознаграждение посредника составляет 10% от суммы сделки. Товар продан покупателю за 120000 руб с учетом НДС.

В бухгалтерском учете будут следующие проводки:

Оприходованы товары по отпускной цене заказчика

Дебет 62-Кредит 76120000 руб

Отражена задолженность покупателя и посредника перед заказчиком посреднических услуг

Кредит 004

Отгружены товары покупателю по цене оприходования

Дебет 76-Кредит 51108000 руб

Перечислены денежные средства заказчику с учетом НДС, но без вознаграждения посреднику.

Дебет 76-Кредит 90-1 «Выручка»12000 руб

Начислено вознаграждение посредника (на основании акта выполненных работ)

Дебет 90-3 «НДС»-Кредит 76 субсчет «НДС отсроченный»-2000 руб

Начислен НДС с суммы посреднического вознаграждения

Дебет 51-Кредит 62-120000 руб

Оплачены товары покупателем

Кредит 76 субсчет «НДС отсроченный»-Кредит 68-2 «НДС»-2000 руб.

НДС начислен к уплате в бюджет

В бухучете посредника выполняются проводки только в части вознаграждения посредника:

Начислено вознаграждение посредника (на основании акта выполненных работ)

Дебет 90-3 «НДС»-Кредит 68-2 «НДС»

Дебет 90-3 «НДС»-Кредит 76 «НДС отсроченный»

Начислен НДС с суммы посреднического вознаграждения

Дебет 51-Кредит 62

Получено вознаграждение

Если посредник не участвует в расчетах, но товар на склад принимает, то оприходование товара отражается в бухучете по Дебету 004, а отгрузка товаров покупателю - по Кредиту 004.

После отгрузки товаров покупателю посредник и заказчик подписывают акт выполненных работ, на основании которого начисляется вознаграждение посреднику.

Дебет 62-Кредит 90-1 «Выручка»

Начислено вознаграждение посредника (на основании акта выполненных работ)

Дебет 90-3 «НДС»-Кредит 68-2 «НДС»

Начислен НДС с суммы посреднического вознаграждения

В бухучете делаются следующие проводки:

Дебет 62-Кредит 90-1 «Выручка»

Начислено вознаграждение посредника (на основании акта выполненных работ)

Дебет 90-3 «НДС»-Кредит 76 субсчет «НДС отсроченный»

Начислен НДС с суммы посреднического вознаграждения

Когда вознаграждение получено на расчетный счет, делаем проводки:

Дебет 51-Кредит 62

Получено вознаграждение

Дебет 76 субсчет «НДС отсроченный»-Кредит 68-2 «НДС»

Начислен НДС к уплате в бюджет;

Если ваша компания занимается различными видами деятельности, то нужно отслеживать, по какому виду деятельности получена выручка. Если, например, вы продаете продукцию собственного производства, а также чью-то еще по договору комиссии, авансы от покупателей нужно учитывать отдельно, чтобы правильно начислить НДС.

ЗАО «Исток» продает мебель, произведенную ООО «Вишня», а также продукцию собственного изготовления. За собственную продукцию был получен аванс в размере 60 000 руб., а за мебель ООО «Вишня» покупатель перечислил аванс в размере 66 000 руб. с учетом вознаграждения посредника. По договору комиссии вознагреждение посрединка составляет 6000 руб., в том числе НДС.

В бухучете поступление авансов и начисление НДС будет отражено следующими проводками:

Дебет 51-Кредит 62 субсчет «авансы полученные»-60 000 руб.

Получен аванс за продукцию собственного производства

Дебет 62 субсчет «авансы полученные»-Кредит 68-2 «НДС»-10 000 руб.

Начислен НДС с аванса к уплате,

Дебет 51-Кредит 62 субсчет «авансы полученные»-66 000 руб.

Получен аванс за мебель ООО «Вишня» с учетом вознаграждения посредника,

Дебет 62 субсчет «авансы полученные»-Кредит 68-2 «НДС»-1000 руб.

Начислен НДС с аванса к уплате в части, относящейся к вознаграждению посредника,

ЗАО «Исток» получило вознаграждение от ООО «Вишня» комплектом офисной мебели стоимостью 10000 руб. Мебель приходуется по накладной. В момент оприходования этой мебели на баланс посредник должен начислить НДС к уплате в бюджет

Проводки буду следующие:

Дебет 08-Кредит 76 субсчет «Расчеты по посредническим договорам»-10 000 руб.

Оприходован комплект офисной мебели без НДС

Дебет 76 субсчет «Расчеты по посредническим договорам»-Кредит 90-1 «Выручка»-12 000 руб

Начислено вознаграждение посредника (на основании акта выполненных работ)

Дебет 90-3 «НДС»-Кредит 68-2 «НДС»2000 руб

Начислен НДС с суммы посреднического вознаграждения по ставке 20%

1.когда заказчик оплатил собственный вексель

2.когда посредник передал вексель заказчика по индоссаменту (передаточной надписи) третьему лицу.

Это прямо сказано в п.4 ст.167 НК РФ.

ЗАО «Исток» получило от ООО «Вишня» в качестве оплаты за посреднические услуги вексель на сумму 12000 рублей с обязательством оплатить его в течение месяца после подписания Акта о выполненных работах между этими фирмами.

В бухучете будут выполнены следующие проводки:

Дебет 58 «Финансовые вложения»-Кредит 76-12000 руб.

Получен вексель ООО «Вишня», в данный момент НДС не начисляем.

Через месяц

Дебет 51-Кредит 76-12000 руб.

Оплачен вексель ООО «Вишня» после подписания акта

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»-Кредит 58-12000 руб.

Погашен вексель ООО «Вишня»

Дебет 76-Кредит 91-12000 руб.

Закрыта кредиторская задолженность

Дебет 76-Кредит 90-1 «Выручка»-12000 руб.-начислено вознаграждение посредника (на основании акта выполненных работ)

Дебет 90-3 «НДС»-Кредит 68-2 «НДС»-2000 руб.

Начислен НДС с суммы посреднического вознаграждения

НДС начисляется и уплачивается в общем порядке. Место реализации услуг определяется в соответствии со ст. 148 НК РФ

НДС не уплачивается. Но для этого должны быть выполнены некоторые условия. Какие?

1 Посредник выступает от имени Заказчика как агент

2 Заказчик (иностранная фирма) является покупателем работ или услуг, а не продавцом

3 Перечень этих услуг соответствует пп.4 п.1 ст. 148 НК РФ при условии , что Заказчик не находится на территории РФ и не имеет своего представительства в РФ. Это услуги

1.по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, авторских прав и т.п.

2.консультационные, юридические, бухгалтерские, инжиниринговые, рекламные, научно-исследовательские работы

3.по предоставлению персонала, если персонал работает в месте деятельности покупателя

4.по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением автотранспортного

5.оказываемые в воздушном пространстве РФ и в аэропортах по обслуживанию воздушных судов

6.по обслуживанию морских судов

Если посредник – иностранная фирма, то заказчик его услуг в России должен выступить в роли налогового агента и начислить НДС в размере 20% на сумму вознаграждения, перечисленного посреднику.

Можно, если место реализации услуг находится за пределами РФ. Чтобы не возникало разногласий с налоговыми органами, в договоре с посредником –иностранной фирмой – нужно четко определить, с какого момента посредник начинает оказывать свои услуги. Например, если посредник – иностранец помогает реализовать товар российской фирме, то можно указать в договоре, что свои услуги он начинает оказывать с момента передачи ему товара. Это значит, что только с момента пересечения границы он начинает выполнять свои услуги по договору, то есть место реализации посреднических услуг находится за пределами РФ. Следовательно, начислять и уплачивать НДС в данном случае не нужно.

Счет-фактура, полученный от заказчика, регистрируется в журнале входящих счетов-фактур, но в книгу покупок не вносится. Счет-фактура, выписанный покупателю, регистрируется в журнале исходящих счетов-фактур и вносится в книгу продаж только в части посреднического вознаграждения .

(Подробные разъяснения порядка выставления счетов-фактур у посредника даны в письме МНС России от 21.05.2001 №ВГ-6-03/404)

i.Если посредник не участвует в расчетах, счет-фактуру выставляет заказчик на имя покупателя.

ii.Если посредник участвует в расчетах, то заказчик выставляет счет-фактуру на имя посредника. В книге покупок посредника этот счет-фактура не регистрируется. Посредник выставляет от своего имени счет фактуру покупателю. Номер присваивается в соответствии с нумерацией счетов-фактур у посредника. Один экземпляр передается покупателю, второй подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж. Посредник выставляет заказчику счет-фактуру на сумму своего вознаграждения и регистрирует его в книге продаж.

Если посредник продает товар (работу, услугу), а его заказчик имеет льготу по НДС, то посредник, выписывая счет-фактуру покупателю, тоже не должен указывать НДС, даже если он действует от своего имени. В адрес заказчика посреднических услуг выписывается счет-фактура на вознаграждение с учетом НДС.

Да, нужно. Только в фактуре нужно указать, что «НДС не облагается».

В бухучете будут следующие проводки

Начислено вознаграждение посредника (на основании акта выполненных работ) без НДС

Еще раз перечислим случаи, когда посредник не платит НДС:

1 если посредник оказывает арендодателю услуги по сдаче в аренду жилых и нежилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в России, то от НДС освобождается и выручка арендодателя и выручка посредника при условии, что это иностранное государство есть в перечне, утвержденном органами государственной власти

2 если посредник оказывает услуги по реализации медицинских товаров отечественного и импортного производства по перечню, утвержденному Правительством РФ, его услуга НДС не облагается, так же, как и сам товар

3 если посредник оказывает услуги заказчику по реализации надгробных памятников, изготовлении похоронных принадлежностей и других ритуальных услуг по перечню, утвержденному Правительством РФ, выручка посредника НДС не облагается.

4 если посредник ищет покупателей на изделия народных художественных промыслов признанного художественного достоинства, кроме подакцизных, он тоже освобождается от НДС, если образцы этих изделий зарегистрированы в установленном порядке Правительством РФ. Правила регистрации утверждены Постановлением Правительства РФ от 18.01.2001г. №35

ВАЖНО

Посредник освобождается от уплаты НДС, только если вышеуказанные услуги он оказывает продавцу. Если же посредник оказывает услуги арендатору по поиску помещений, покупателю по закупке медицинских товаров, изделий народных промыслов, ритуальных услуг, посредник не освобождается от уплаты НДС.

Если место реализации посреднических услуг находится за пределами РФ, посредник не начисляет НДС на свои услуги, даже если заказчик не имеет льгот по НДС и налог начисляет. Очень важно правильно определить, где оказана услуга. Как определить место реализации услуг, сказано в ст 148 НК РФ

Если выручка от реализации посреднических услуг за три предшествующие календарные месяца не превысила в совокупности 1 (один) миллион рублей, посредник имеет право на освобождение от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ). Освобождение должно быть подтверждено налоговой инспекцией. Это не всегда выгодно заказчику, потому что он не сможет уменьшить сумму своего НДС. Поэтому лучше для взаимоотношений с заказчиком, если посредник будет выступать от его имени.

7Если посредник перешел на упрощенную систему налогообложения, он освобождается от уплаты НДС на основании Закона от 29.12.1995 №222-ФЗ. В данном случае посредник не выписывает и не переоформляет счета-фактуры. Чтобы заказчик смог зачесть НДС, посредник должен выступать не от своего имени, а от имени заказчика.

Итог: Общие особенности бухучета и налогообложения у посредника:

1 учет выручки ведется на отдельном субсчете счета 90-1 «Выручка»;

2 товарно-материальные ценности, полученные посредником, учитываются за балансом: на счете 004, если посредник реализует товар заказчика, на счете 002 – если посредник купил товар для заказчика;

3 расчеты с заказчиком отражаются на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

4 учет себестоимости посреднической деятельности ведется на счете 20 «Основное производство» на отдельном субсчете

5 база для начисления НДС – комиссионное вознаграждение.

дата реализации определяется в соответствии со ст. 167 Налогового кодекса РФ,

-«по отгрузке» -как наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров, работ, услуг посредником или дата получения денежных средств посредником;

-«по оплате»-день оплаты товаров, работ, услуг.

ВАЖНО

Оплатой товаров (работ, услуг) у заказчика признается дата поступления денежных средств на счет как самого заказчика, так и его посредника (комиссионера, поверенного, агента). Это сказано в п.2 ст. 167 НК РФ.

Поэтому важно, чтобы посредник сразу же сообщил заказчику, что на его счет поступили средства от покупателя. Рекомендуем предусмотреть в договоре с посредником форму уведомления о приходе денег и/или отгрузке товара

счет-фактуру выставляет заказчик на имя покупателя.

то заказчик выставляет счет-фактуру на имя посредника в соответствии с нумерацией своих счетов-фактур и регистрирует эту фактуру в книге продаж. В книге покупок посредника этот счет-фактура не регистрируется. Посредник выставляет от своего имени счет фактуру покупателю. Посредник выставляет заказчику счет-фактуру на сумму своего вознаграждения и регистрирует его в книге продаж. Полученный от посредника счет-фактура регистрируется в книге покупок. НДС по посредническим услугам подлежит вычету у заказчика на момент более поздней из двух дат: даты оплаты услуг посредника либо даты подписания акта выполненных посредником работ.

Если посредник не участвует в расчетах, то бухгалтерские проводки у контрагента будут следующие:

Дебет 45-Кредит 41 (43)

Отгружены товары посреднику

Когда посредник сообщил об отгрузке товаров покупателю, делаем проводку:

Дебет 62-Кредит 90-1 «Выручка»

Дебет 90-3 «НДС»-Кредит 76,субсчет «НДС отсроченный»

Начислен НДС к уплате в бюджет по отгруженным товарам (политика «По оплате»)

Дебет 90-3 «НДС»-Кредит 68-2, «НДС»

Когда покупатель оплатил товар

Дебет 51-Кредит 62

Поступили денежные средства от покупателя на расчетный счет

Начислен НДС к уплате в бюджет

После подписания акта выполненных работ и оплаты посреднического вознаграждения заказчик может принять НДС по услугам посредника к вычету.

Проводки будут следующие:

Дебет 44-Кредит 60

Дебет 19-Кредит 60

Дебет 60-Кредит 51

Оплачено вознаграждение посреднику

Дебет 68-2-Кредит 19

Зачтен НДС, уплаченный посреднику

2.3.2 Посредник участвует в расчетах

Дебет 45-Кредит 41 (43)

Отгружены товары посреднику

Когда посредник сообщил об отгрузке товаров покупателю, делаем проводку:

Дебет 62-Кредит 90-1 «Выручка»

Отражена стоимость товаров, отгруженных покупателю

Дебет 90-2 «Себестоимость»-Кредит 45

Списана себестоимость отгруженных товаров

Дебет 90-3 «НДС»-Кредит 76,субсчет «НДС отсроченный»

Начислен НДС к уплате в бюджет по отгруженным товарам (политика «По оплате»)

Дебет 90-3 «НДС»-Кредит 68-2, «НДС»

Начислен НДС к уплате в бюджет по отгруженным товарам (политика «По отгрузке»)

Дебет 44-Кредит 60 (76)

Подписан акт выполненных работ

Дебет 19-Кредит 60 (76)

Выделен НДС по услугам посредника

Дебет 60 (76)-Кредит 62

На расчетный счет посредника поступила оплата от покупателя

Дебет 76,субсчет «НДС отсроченный»-Кредит 68-2 «НДС»

Начислен НДС к уплате в бюджет (политика «по оплате»)

Дебет 51-Кредит 60 (76)

Получена оплата за товары от посредника за вычетом вознаграждения.

Если заказчик приобретает товары (работы, услуги) через посредника, то расходы на оплату услуг посредника увеличивают стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).

Независимо от того участвует посредник в расчетах или нет, в бухгалтерском учете стоимость услуг посредника отражается следующими проводками:

Дебет 08,10,20,41,…-Кредит 60

Отражена стоимость приобретенных объектов без НДС

Дебет 19-Кредит 60

Отражен НДС по приобретенным объектам

Дебет 08,10,20,41,…-Кредит 60 (76)

Отражена стоимость услуг посредника без НДС

Дебет 19-Кредит 60 (76)

Отражен НДС по услугам посредника

Дебет 60, 76-Кредит 51

Оплачены услуги посредника и стоимость приобретенного объекта

Дебет 68-2 «НДС»-Кредит 19

Зачтен НДC по приобретенному объекту и услугам посредника.

Если в договоре сказано, что посредник выступает от имени заказчика, то все документы оформляются от имени заказчика и ответственность по сделке несет непосредственно заказчик.

Если в договоре сказано, что посредник выступает от своего имени, то все документы по сделке оформляются от имени посредника. Ответственность по сделке несет посредник.

Проанализируйте, какой из образцов посреднического договора вам выгоднее заключить. Выплачивайте посреднику вознаграждение в виде процента от суммы сделки с покупателем. Детализируйте условия сделок посредника с покупателями.

В этой статье вы прочитаете:

• Образец договора оказания посреднических услуг
• Типичные ошибки договора предоставления посреднических услуг

Договор оказания посреднических услуг (образец во вложении) является довольно распространенным в мире коммерции. Чтобы реализовать товар, производственные компании нередко прибегают к помощи посредника - коммерческой организации, специализирующейся на сбыте. Например, это целесообразно, если компания не может найти подходящих покупателей либо не желает взаимодействовать с ними напрямую (из‑за отсутствия времени, опыта или квалифицированных работников). Тогда компания (клиент) поручает посреднику продать товар, то есть совершить с третьими лицами (покупателями) сделки, направленные на его реализацию.

Оформить отношения с таким посредником следует при помощи одного из трех видов посреднических договоров - договора комиссии, агентирования или поручения.

Бизнесмены довольно часто используют посреднические соглашения. Однако, учитывая сложную гражданско-правовую конструкцию (посредник действует либо от своего имени, либо от имени клиента - компании-производителя, но в любом случае за счет компании-производителя), нужно особенно внимательно изучить условия договора.

Договор поручения, направленный на реализацию товара, иногда называют договором коммерческого представительства, ведь по такому договору посредник постоянно и самостоятельно совершает сделки от имени компании-производителя с целью получить прибыль от оказываемых услуг (п. 1 ст. 184 ГК РФ).

От того, кто указан в договоре в качестве продавца - производственная компания или посредник, зависит, у кого из них возникают права и обязанности по сделке и кто из них несет ответственность по ней (таблица 1).

Последствия. Если вы не проверите, от чьего имени, согласно договору, действует посредник, то может получиться, что в роли продавца будет выступать именно ваша компания, а не посредник. А значит, впоследствии именно вы будете отвечать на возможные претензии покупателей и участвовать в судебных разбирательствах с ними. Если требования покупателей окажутся обоснованными, вам придется нести перед ними ответственность, например возмещать убытки.

При этом название договора вам не поможет, так как при рассмотрении дела суд будет исходить из содержания документа. Поэтому, если вы назовете соглашение «Агентский договор» или «Договор комиссии», но предусмотрите в нем обязанность посредника совершать сделки от вашего имени, суд применит к сложившимся отношениям правила о договоре поручения - а значит, покупатели будут вправе предъявлять требования именно вам, а не посреднику.

Как правильно . Чаще всего компания, желающая продать товар через посредника, указывает в договоре, что посредник действует от своего имени, то есть оформляет отношения с ним при помощи договора комиссии или агентского договора по модели договора комиссии. Это выгодно по трем причинам.

Во-первых, так вы обезопасите себя от возможных споров с покупателями: их будет обязан решать посредник, действующий в роли продавца. Правда, если выяснится, что посредник понес ответственность перед покупателями по вашей вине (например, вы передали на реализацию некачественный товар), он вправе требовать от вас возмещения убытков (п. 13 информационного письма президиума ВАС РФ от 17.11.2004 №85). Однако риск таких негативных последствий в этом случае все равно меньше, чем в ситуации, когда посредник действует от имени клиента. Ведь посредник, действующий от своего имени, может либо вовсе не предъявить вам требование (скажем, ему невыгодно портить отношения с постоянным клиентом), либо, потребовав возместить убытки, не выиграть спор в суде. Если же в роли продавца будете выступать вы (посредник будет действовать от вашего имени), возникнет риск споров непосредственно с покупателями, которые станут для вас совершенно новыми контрагентами, в отличие от известного вам посредника.

Во-вторых, вы будете считаться собственником денежных средств, получаемых от покупателей в качестве платы за товар (п. 1 ст. 996 Гражданского кодекса РФ; далее - ГК РФ); причем иногда вы сможете рассчитывать и на выручку в виде дополнительной выгоды или ее части (подробнее - в разделе «Ошибка 4»).

В-третьих, вы сможете самостоятельно защитить свои интересы, если покупатель нарушит обязательства по сделке с посредником, в частности вы будете вправе предъявить покупателю требования, вытекающие из договора купли-продажи (например, иск об оплате переданного товара). Единственное, что для этого нужно, - прежде чем предъявить то или иное требование покупателю, заключить с посредником соглашение об уступке требования (п. 2 ст. 993 ГК РФ).

Несмотря на это, в некоторых ситуациях лучше поручить посреднику действовать от имени клиента;для этого заключите с посредником договор поручения или агентский договор по модели договора поручения. Это целесообразно, когда реализуемый товар представляет собой недвижимое имущество. Если в роли продавца будет выступать посредник, действующий только от своего имени, он не сможет самостоятельно исполнить сделку ввиду специфики правового режима недвижимости (п. 23 информационного письма президиума ВАС РФ от 17.11.2004 №85). Такому посреднику не удастся обратиться за государственной регистрацией перехода права собственности на недвижимое имущество, поскольку сделать это может лишь собственник (то есть клиент) или его представитель по нотариально удостоверенной доверенности (п. 1 ст. 16 Федерального закона от 21.07.1997 №122‑ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»).

Также нельзя использовать образцы посреднических агентских договоров на посреднические услуги по модели договора комиссии для оптовой торговли продовольственными товарами через торговую сеть (подпункт 3 п. 1 ст. 13 Федерального закона от 28.12.2009 №381‑ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в РФ»).

Для каждого из трех видов посреднических договоров закон устанавливает конкретный набор действий, которые может выполнять посредник (таблица 2).

Последствия. В случае спора суд может переквалифицировать договор, например посчитать, что стороны заключили не договор комиссии, а договор агентирования. Это возможно, если договор комиссии будет предусматривать обязанность посредника совершать не только сделки с покупателями, но и так называемые фактические действия (проводить маркетинговые исследования, осуществлять рекламу товара и прочее). А это не всегда будет соответствовать вашим интересам.

К примеру, при заключении договора комиссии на конкретный срок вы можете рассчитывать на то, что при необходимости вам удастся в одностороннем порядке отказаться от исполнения договорных обязательств (п. 1 ст. 1003 ГК РФ). Если же суд переквалифицирует такой договор в договор агентирования, односторонний отказ может оказаться затруднительным (ст. 1010 ГК РФ).

Как правильно. Проанализируйте, какую задачу вы собираетесь поставить посреднику: только реализовывать товар (заключать договоры купли-продажи с покупателями) или совершать комплекс действий - как юридических (включая совершение сделок с покупателями), так и фактических.

В первом случае лучше заключить с посредником договор комиссии (если вы хотите, чтобы посредник действовал от своего имени) или договор поручения (если вы намерены самостоятельно выступать в роли продавца); во втором случае - агентский договор. Риск того, что такой договор будет переквалифицирован, минимален: в настоящее время суды считают, что в предмет агентского договора могут входить практически любые действия агента, так или иначе связанные с реализацией товара.

Иногда стороны включают в посреднический договор только условие о том, что посредник обязуется совершить сделки по реализации товара, при этом ни в договоре, ни в приложениях к нему не уточняют, какой именно товар должен быть продан. Бывает и так, что договор содержит указание на наименование товара, но не предусматривает его количество и иные идентифицирующие признаки (сорт, марку, класс и прочие).

Последствия. Если вы не укажете наименование товара, то в случае спора суд может признать договор незаключенным по причине несогласованности его предмета (неясно, какой товар подлежит реализации, а значит, не согласованы и действия, которые должен совершить посредник).

• Договор лизинга: все о его оформлении и типичных ошибках

Если же договор будет называть реализуемое имущество, но в нем не будут перечислены иные идентифицирующие признаки товара, возникнет следующий риск: посредник может совершить сделку, требующую передачи покупателю более качественного имущества (или имущества, обладающего иными характеристиками) по сравнению с тем товаром, который вы намеревались продать.

Как правильно . Максимально подробно опишите в договоре идентифицирующие признаки товара (рисунок, п. 1.2.2 договора). Если на момент заключения договора вы еще не знаете, какое именно имущество понадобится реализовать, укажите, что товар конкретизируется в отдельных документах (дополнительных соглашениях, приложениях, спецификациях), являющихся неотъемлемой частью договора. Главное - не забыть впоследствии подписать такие документы с посредником.

В отношениях между коммерческими компаниями любой посреднический договор считается возмездным. Это значит, что вы должны выплатить посреднику вознаграждение (п. 1 ст. 972, п. 1 ст. 991, ст. 1006 ГК РФ).

На практике встречаются разные варианты выплаты вознаграждения - например, в твердой сумме, указанной в договоре (скажем, 100 тыс. руб.), в виде процента от суммы сделки, совершенной с покупателем в интересах клиента, или в виде разницы между фактической ценой реализованного товара и ценой, указанной в договоре.

Последствия. Если вы установите вознаграждение в твердом размере, то вряд ли сможете получить дополнительную прибыль от продажи товара. Другими словами, вы продадите товар только на ту сумму, которую указали в договоре в качестве минимальной цены (подробнее - в разделе «Ошибка 5»), потому что посредник, заранее зная размер своего вознаграждения, не будет заинтересован в продаже товара по более высокой цене.

• Договор мены: образец, примеры, важные условия и типичные ошибки

Цена может оказаться выше лишь в том случае, если в договоре вы установите оптимальный для посредника порядок распределения дополнительной выгоды (то есть укажете, что в собственность посредника поступает вся выгода или бóльшая ее часть, например 90%). В то же время отдавать посреднику такую выгоду или ее часть - отнюдь не в ваших интересах, поэтому лучше выбрать иную формулировку условия о вознаграждении.

Как правильно. Установите вознаграждение в виде процента от суммы сделки с покупателем (рисунок, п. 3.1 договора) - в этом случае интересы обеих сторон посреднического договора будут совпадать. Посредник будет стараться совершить сделку на самых выгодных для вас условиях, чтобы получить наибольшее вознаграждение (чем выше сумма сделки, тем больше окажется доля, полагающаяся посреднику). Для вас же будет выгодно продать товар по более высокой цене, чтобы получить максимальную сумму оплаты.

Предусмотрите также условие о том, что вы считаетесь собственником суммы, составляющей разницу между ценой товара, указанной в договоре, и более высокой ценой, по которой посреднику, возможно, удастся реализовать товар (рисунок, п. 3.3 договора). Будьте готовы к тому, что посредник расценит такую сумму как дополнительную выгоду и попытается настоять на включении в договор условия, по которому выгода делится между сторонами пополам. Если посредник предложит сформулировать это условие, приведите следующие контраргументы. Во-первых, посреднику выгодно, что размер вознаграждения зависит от суммы совершаемой сделки: чем выше будет фактическая цена товара, тем больше будет сумма награды. Во-вторых, если стороны будут делить между собой еще и разницу между ценами, то посредник, по сути, получит двойную выгоду, что нарушит интересы клиента.

Иногда стороны не конкретизируют условия, на которых будет осуществляться продажа товара. Вместо этого в договоре указывают лишь обязанность посредника продать товар на наиболее выгодных для клиента условиях.

Последствия. Может оказаться, что условия сделок, совершенных с покупателями, будут противоречить вашим интересам: к примеру, вы посчитаете, что товар продан по заниженной цене. Впрочем, в такой ситуации у вас появится шанс доказать в суде, что посредник не выполнил поручение на выгодных для вас условиях, но выиграть этот спор будет непросто. Более того, уже сам факт спора с посредником можно расценить как негативное последствие.

Как правильно. Согласуйте условия, на которых вы намерены продать товар покупателям. Обратите особое внимание на три из них.

Условие о цене. Установите минимальную цену, по которой хотите реализовать товар. При продаже товара покупателям посредник будет не вправе предусмотреть более низкую стоимость товара.

Порядок расчетов с покупателями. Определите, кто будет получать деньги от покупателей - вы или посредник. Если расчеты будет вести посредник, установите срок, в течение которого он должен передавать вам полученные от покупателей денежные суммы (рисунок, п. 2.1.4 договора). Уточните, вправе ли посредник удерживать часть этих сумм (например, в счет вознаграждения по посредническому договору).

• Договор на оказание услуг: образец, типичные ошибки

Порядок работы с товаром. Предусмотрите, кто будет передавать товар покупателям - вы или посредник. Во втором случае определите порядок и срок передачи товара от клиента посреднику, согласуйте условия хранения товара на складе посредника, а также установите порядок и срок передачи товара от посредника покупателям (рисунок, п. 1.2.5, 2.2.2, 2.2.5 договора).

Если на момент заключения посреднического договора вы еще не знаете, на каких именно условиях лучше реализовать товар, укажите, что такие условия стороны определяют в дополнительных соглашениях (приложениях) к договору. Впоследствии эти условия можно будет согласовать применительно к каждой совершаемой сделке. Если вы этого не сделаете, посредник, вероятнее всего, продаст товар на тех условиях, на которых обычно реализует аналогичные товары других своих клиентов. Такая реализация может оказаться для вас невыгодной.

Дополнительная выгода - сумма, которую может получить посредник, действующий от своего имени, если совершит с третьим лицом сделку на более выгодных условиях по сравнению с условиями посреднического договора. Например, если по договору комиссии комиссионер должен продать товар за 1 млн руб., а продаст его за 1,1 млн руб., то дополнительная выгода составит 100 тыс. руб. По общему правилу стороны договора делят дополнительную выгоду поровну (абзац 2 ст. 992 ГК РФ)

Такие разделы договора, как «Ответственность сторон», «Разрешение споров», «Заключительные положения» и «Адреса, реквизиты и подписи сторон», являются типовыми, поэтому здесь не приводятся.

Виталий Перелыгин,

эксперт, юридическая справочная система «Система Юрист»

Виталий Перелыгин окончил юридический факультет МГУ им. М. В. Ломоносова. Работал юристом в крупной логистической компании. Cпециализируется в области договорного и корпоративного права, а также в сфере правовой защиты интеллектуальной собственности.

ЮСС «Система Юрист» - первая юридическая справочная система практических разъяснений от судей. Официальный сайт - www.1jur.ru

Бизнесмену не придется держать целый штат разных сотрудников, платить за них взносы во внебюджетные фонды и выступать налоговым агентом по НДФЛ. Помощь посредника помогает заметно уменьшить или как минимум законно отсрочить уплату налога на прибыль и НДС.

ФАКТ!
Посреднический договор также именуют агентским, договором комиссии или поручения. Все они подразумевают выполнение определенных действий в пользу заказчика от его или своего имени.

Но есть в работе с посредниками и определенные риски. В частности то, что такие контракты находятся на контроле у налоговиков и нередко подвергаются переквалификации. Для того чтобы избежать претензий со стороны налоговиков, потребуется доказать, что сделка имела экономический смысл, а у компании были веские причины заключить договор именно с этим посредником и на заявленных условиях.

ВАЖНО!
В работе с посредником уделите особое внимание формулировке предмета договора, указанию способа расчета вознаграждения, описанию возмещаемых расходов, оформлению двусторонних первичных документов.

Сама по себе работа с посредниками не является доказательством недобросовестности налогоплательщика, но, чтобы обезопасить, себя нужно учитывать следующее.

Договор посреднических услуг по умолчанию считается возмездным, даже если в нем не прописана оплата услуг посредника. Безвозмездным он может считаться, только если это четко прописано в договоре, но тогда он считается договором дарения и по нему тоже начисляются налоги. Если салон красоты работает с посредником (агентом, поверенным или комиссионером) не на постоянной основе, а периодически, то его гонорар чаще всего привязывается к сумме договора и устанавливается в виде процента от нее. Лучше всего установить вознаграждение в пределах общепринятых расценок- 5-10% от суммы контракта, такие расценки не насторожат налоговиков, в отличие слишком высоких или, наоборот, заниженных ставок.

КСТАТИ!
Если вам необходимо производить автоматический расчет зарплаты своих сотрудников, вести учет товара, кассовые движения салона красоты и видеть баланс взаиморасчетов, то рекомендуем попробовать Арнику - красоты. В Арнике это реализовано максимально просто и удобно.

Вознаграждение поставщику представляется возможным установить в фиксированной сумме, если объемы продаж, заявленные заказчиком, не меняются длительный срок и добросовестно исполняются агентом. Свидетельствуют об этом цифры, содержащиеся в отчетах. Отсутствие в договоре привязки к объему выполненных работ ставит под сомнение законность отнесения средств на затраты по агентскому вознаграждению как экономически не обоснованных и документально не подтвержденных, согласно п.49 ст. 270 НК РФ.

ВАЖНО!
В посредническом договоре на оказание услуг пропишите штрафные санкции за неисполнение поручения. Это позволит избежать подозрения налоговой в том, что посредник получает деньги, не предоставив никаких услуг заказчику.

Есть шанс снизить налоговые риски, установив способ расчета вознаграждения и предусмотрев получение и распределение дополнительной выгоды между посредником и заказчиком.

ФАКТ!
Такой механизм не всегда возможен, только в рамках договора комиссии или же построенного по его модели агентского соглашения. В статье 992 ГК РФ закреплено, что когда комиссионер совершает сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, выгода делится поровну между сторонами, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

Чаще всего заказчик не всегда в состоянии вовремя получить актуальную информацию о своих доходах и расходах и отразить ее в учете. Поэтому предпринимателю удобнее учесть сделку с заранее оговоренными параметрами, оставив всю дополнительную выгоду комиссионеру, чем утверждать отчеты с данными о ней и вносить изменения в уже заполненные учетные документы. При таком раскладе налоговые риски несет агент, т.к. у него нет документа, подтверждающего размер его дохода и подписанного принципалом.

Особенно данная проблема актуальна в сфере услуг.

ВАЖНО!
Как именно будут производиться расчеты между заказчиком и третьими лицами - с участием посредника или без него - обязательно указывается в договоре, так как этим определяется момент признания доходов и расходов в целях налогообложения.

Не забудьте зафиксировать в соглашении, что заказчик принимает на себя все издержки посредника. Противоречие норм Гражданского и налогового кодекса, один из которых обязывает возмещать практически все расходы по исполнению договоров комиссии и поручения, а другой, напротив, разрешает предусмотреть в договоре, кто и за что будет платить, может привести к тому, что одни и те же расходы отразят дважды. Условие компенсации издержек посредника поможет избежать санкций проверяющих.

ВАЖНО!
В случае, когда посредник применяет УСН с объектом «доходы», то отсутствие условия компенсации издержек в договоре с посредником приведет к увеличению налоговой базы на сумму поступлений в счет возмещения затрат.

ДОГОВОР ОКАЗАНИЯ ПОСРЕДНИЧЕСКИХ УСЛУГ №_____

г. ______ «___»_________________ 20__г.

«_________________________________________________________________________________», в лице _________________________________________, действующий на основании __________________, именуемый в дальнейшем «Авансодатель», с одной стороны и «_______________________________________________________________________________________», в лице ________________________________________________________, именуемый в дальнейшем «Авансополучатель», действующий на основании ______________, с другой стороны, вместе именуемые «Стороны», заключили настоящий Договор о нижеследующем:

1.Предмет договора

1.1. Стороны исходят из того, что их интересам соответствует заключение и исполнение в будущем Договора «На оказание посреднических услуг, по приобретению и доставке серии профессиональных косметических средств» (в дальнейшем - Основной Договор) в соответствии со следующими параметрами:

Марка: _______________________________________________

Серия: _______________________________________________

Домашняя серия: _______________________________________________

Наименование средства: ______________________________________________

Дата производства: _______________________________________________

Срок хранения: _______________________________________________

Объем (л/мл/г): __________________________________________________

Производитель: ___________________________________________________

1.2. При заключении настоящего Договора Авансополучатель информирует Авансодателя о сроке планируемой поставки косметических средств и доставки их на территорию Авансодателя

1.3. В качестве обеспечения взятых на себя обязательств по заключению Основного Договора, а так же компенсации расходов Авансополучателя, Авансодатель вносит Аванс в размере и в порядке, предусмотренном настоящим Договором.

2. Права и обязанности сторон

2.1. Авансодатель вправе:

2.1.1. В течение десяти рабочих дней с момента приобретения косметических средств у поставщика Авансодатель имеет право получить копии документов на косметические средства, а также отправочные документы.

2.1.2. До получения извещения о приобретении косметических средств у поставщика от Авансополучателя, Авансодатель вправе отказаться от заключения Основного Договора и забрать залог в полном размере (за вычетом суммы комиссии банка и затрат понесенных при поиске косметических средств) не мотивируя свой отказ.

2.2. Авансодатель обязуется:

2.2.1. В течение пяти дней с момента получения извещения о приобретении косметических средств, заключить Основной Договор и внести оставшуюся расчетную стоимость косметических средств.

2.3. Авансополучатель обязуется:

2.3.1. Обеспечить поступление косметических средств до места, указанного в Основном Договоре в течение___рабочих дней после получения полной расчетной суммы.

2.3.2. Надлежащим образом известить Авансодателя о приобретении косметических средств и выставить счет для своевременной проплаты купленного лота. Для целей настоящего Договора надлежащим считается извещение, осуществленное посредством телефонной или электронным видом связи.

2.3.3. В течении срока, предусмотренного п.2.2.1. Договора, заключить Основной Договор с Авансодателем либо лицом, указанным Авансодателем.

2.4. Авансополучатель вправе:

2.4.1. В случае неисполнения обязательств со стороны Авансодателя, по истечении десяти дней с момента его извещения о приобретении косметических средств, Авансополучатель вправе выставить косметические средства на открытую продажу и заключить Основной Договор с любым покупателем по своему усмотрению.

3. Расчеты

3.1 .Полная стоимость косметических средств с доставкой до г. _____ составляет _____________________________________________________________________________________

3.2. Внесение Аванса осуществляется путем перечисления суммы Аванса на расчетный счет Авансолучателя в течении двух банковских дней с момента подписания настоящего Договора, либо путем внесения Авансодателем или его уполномоченным представителем суммы Аванса в кассу Авансополучателя на момент подписания настоящего Договора.

3.3. Аванс вносится в сумме ________________________________________________________________________

3.4. На момент выполнения п.2.3.2 Аванс автоматически переходит в счет приобретенных косметических средств в виде Задатка., Задаток будет зачтен в счет погашения платежей по Основному Договору.

4. Прием - передача товара

4.1. Порядок приема-передачи косметических средств будет определяться условиями Основного Договора.

5. Возврат аванса и ответственность сторон

5.1. До момента получения извещения Авансополучателя о покупке косметических средств Авансодатель вправе обратиться к Авансополучателю с требованием о возврате суммы задатка, предусмотренной п.3.3. Договора. В этом случае Авансополучатель обязан возвратить Авансодателю сумму задатка в полном размере в течение 10 дней с момента направления Авансодателем такого требования, путем перечисления суммы Аванса на расчетный счет Авансодателя либо путем выдачи наличных денег Авансодателю или его уполномоченному представителю из кассы Авансополучателя.

5.2. В случае нарушения Авансодателем условий, п.2.2.1. настоящего Договора, Авансополучатель оставляет за собой право реализовать косметические средства по своему усмотрению. Задаток при этом возврату не подлежит и переходит в собственность Авансополучателя с момента истечения срока, предусмотренного п.2.4.1

5.3. В случаях, не предусмотренных настоящим Договором, ответственность Сторон определяется соответственно действующему законодательству.

6. Дополнительные условия

6.1. Договор вступает в силу с момента подписания.

6.2. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему Договору, если оно явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, а именно: пожара, наводнения, землетрясения или иного стихийного бедствия, введения в действие законодательных актов и актов исполнительной власти, наложения эмбарго, забастовки, локаутов, военных действий (в дальнейшем - форс-мажорные обстоятельства).

6.3. Споры и разногласия по настоящему Договору стороны обязуются по возможности урегулировать путем переговоров.

6.4. В случае невозможности урегулирования споров путем переговоров стороны обращаются в суд

г. _____, соблюдая установленный законодательством РФ порядок.

6.5. Изменения, дополнения настоящего договора излагаются в письменной форме и подписываются обеими сторонами.

6.6. Договор прекращает свое действие после подписания Основного Договора в соответствии с пунктом 1.1. настоящего Договора.

6.7. Настоящий Договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из сторон. Стороны договорились о том, что факсимильные и электронные копии договоров имеют силу оригинала.

7. Реквизиты сторон

8. Подписи сторон

Статьи 971, 990, 1005 ГК РФ устанавливают, что посреднику, к которому обратились за помощью, нельзя самому оплачивать товар или услуги, в противном случае соглашение с ним с высокой вероятностью переквалифицируют в договор на оказание услуг. Когда договор с поставщиком агент заключает от имени принципала, то он должен только расписаться в бумагах по доверенности. Принципал от имени агента договор заключить не может, так как в этом случае стороны останутся без необходимых бухгалтерских документов и не смогут доказать свои расходы. Причем сам агент не несет при этом налоговых рисков, поскольку его доход будет подтвержден отчетом.

Рассмотрим другую ситуацию. Посредник заключает сделку с продавцом от своего имени - все сопроводительные документы выписываются непосредственно на него. Для того чтобы покупатель смог принять к учету товар, расходы и входной НДС, посредник должен переоформить их от себя на имя покупателя - комитента или принципала.

ВАЖНО!
Посредник на УСН обязан выписывать счета-фактуры, если реализует товар заказчика на общей системе налогообложения.

Не забывайте уведомить посредника, если ваш салон находится на спецрежиме налогообложения, чтобы посредник не выставил покупателю счет-фактуру с НДС, который потом вашей компании придется внести в бюджет, т.к. все средства, полученные по договору комиссии (за вычетом вознаграждения и компенсируемых затрат), комиссионер перечисляет комитенту. В их составе и сумма налога, указанная в счете-фактуре.

Главный документ для заказчика, по которому он признает соответствующие доходы и расходы, - это отчет посредника. ГК РФ устанавливает обязанность посредника отчитываться заказчику, но не оговаривает четкие сроки.

Помните, что если сроки по передаче отчета не зафиксированы, комиссионер обязан сообщить комитенту о продаже товара в течение трех дней после того, как окончился отчетный период по налогу на прибыль, на который пришлась эта реализация. Для минимизации рисков желательно это условие включать в договор посреднических услуг.

ВАЖНО!
Копии первичных документов, подтверждающих каждую цифру, обязательно должны прикрепляться к отчетам. В противном случае, сославшись на Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и пункт 1 статьи 252 НК РФ, налоговая инспекция не станет принимать эти суммы к учету

Право собственности на реализуемые товары никогда не переходит к посреднику. Все поступления ему от третьих лиц - собственность заказчика и подлежат передаче последнему. Также в договоре нужно закрепить, что все поступления заказчику от третьих лиц есть собственность заказчика, и она подлежит передаче ему, дабы избежать переквалификации агентского договора в договор поставки.

Гражданский кодекс фиксирует и некоторые ограничения прав, предусмотренные для агента и принципала. В частности агентский договор может содержать условие о невозможности принципала заключать аналогичные договоры с другими агентами, действующими в пределах определенной территории. Такие же требования могут быть предъявлены и агенту.

ВАЖНО!
Устанавливая ограничения, не допускайте дискриминации потребителей: нельзя включать в посреднический договор на оказание услуг условия, в силу которых агент вправе продавать товары, выполнять работы или оказывать услуги только определенной категории покупателей либо покупателям, находящимся на определенной территории.

Посреднические услуги как бизнес идея на сегодняшний день открыто функционирует лишь в нескольких областях, это недвижимость и продажа-покупка автомобилей. В других направлениях предприниматели стараются скрывать, что они являются посредниками. Интересен такой бизнес еще тем, что можно заниматься им, не уходя с основной работы.

В данной бизнес идее речь пойдет об оказании посреднических услуг в открытой форме.

Для реализации посреднического бизнеса от вас потребуется усидчивость за компьютером, для поиска товаров, на которых вы можете заработать свой процент. Сразу же стоит отметить, что товары должны быть в меру востребованными и имели хорошую стоимость. По порядку, почему в меру востребованными? Потому что товары, которые пользуются спросом, вам вряд ли удастся перехватить, они и так хорошо продаются. То есть ориентироваться лучше на индивидуальные вещи, такие как автомобили и квартиры, бывшие в употреблении. Так же стоит обратить внимание на строительное и сельскохозяйственное оборудование. Хорошо зарабатывать на товарах узкого профиля, производители которых не представлены в отдельных регионах. Товар не должен быть дешевым, вы работаете за процент. Исключение составляет большая партия на хорошую сумму.

Основные инвестиции, это ваше время, затраты на мобильную связь (разговоры по меж. городу) и желание зарабатывать. Так же желательно знание делопроизводства, если потребуется оформление бумаг.

Ежедневно множество людей желают купить или продать интересующий их товар, но на поиски продавца или покупателя у них не хватает времени либо желания. Вы в свою очередь должны провести свое исследование и определить для себя направления для бизнеса, после этого вам следует оперативно реагировать на появление новых объявлений.

Вариант проведения посреднической продажи .
К примеру, вы нашли выгодное объявление о продаже трактора. Вы звоните его продавцу и разговариваете о интересующем вас товаре. И если это уместно узнаете последнюю (саму низкую) цену на товар. Говорите спасибо, вешаете трубку. Далее ищете клиента, как можно быстрей. Клиента вы нашли. Звоните продавцу и уже представляетесь, менеджером, директором и т.д. такой-то фирмы, сообщаете, что у вас есть 100% клиент на его товар, но вы хотите свой посреднический процент. (Ваш процент может быть получен как с продавца, так и с покупателя, если удастся, то с обоих) Если продавцу действительно нужно продать свой товар то он согласиться.

Еще как вариант для вашего старта посреднического бизнеса .
Открываете свою записную книжку и рядом с фамилиями своих знакомых пишите, род их деятельности и кто чем занимается. К примеру, наверняка кто-то занимается строительством, а кому-то нужно построить дом. У кого-то есть большой автомобиль, а кому-то нужно доставить груз. Понимаете? Потом упорно думаете, кому что предложить и кого с кем свести.

За свои посреднические услуги вы будете получать процент, от 10 до 20%. Процент будет зависеть от конкретной сделки и от вашего желания. На начальном этапе лучше всего не жадничать и просто получать опыт и умение общаться с людьми.

Со временем, когда вы освоитесь в посредническом бизнесе, вы вполне сможете стать представителем или другими словами дилером какой-нибудь крупной компании в своем регионе. И тогда вы сможете зарабатывать очень серьезные деньги.

Читайте так же:

У вас есть Бизнес Идея? На нашем сайте Вы можете рассчитать её Рентабельность в режиме Онлайн!