Приобретение (покупка) товаров через подотчетных лиц
Оплата приобретения материальных ценностей через подотчетных лиц за наличный расчет относится к хозяйственным и прочим расходам организации.
Персональный состав работников, имеющих право получать наличные денежные средства под отчет на хозяйственные и прочие расходы, утверждается приказом руководителя организации. В приказе указываются сведения о работниках организации (должность, фамилия, имя, отчество, табельный номер и т. п.), максимальном размере наличных денежных средств, которые может получать каждый работник под отчет и др.
Работники организации, указанные в приказе, должны быть ознакомлены с положениями данного приказа.
Для учета денежных средств, выданных подотчетным лицам на хозяйственные и прочие расходы, предназначен авансовый отчет (форма № АО-1). Унифицированная форма № АО-1 утверждена постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. № 55.
Срок представления авансовых отчетов подотчетными лицами в бухгалтерию организации, персональный состав которых утвержден отдельным приказом, устанавливается и утверждается приказом руководителя организации.
Подотчетные лица должны быть ознакомлены с установленным сроком представления авансовых отчетов в бухгалтерию организации.
Учет и регистрация авансовых отчетов производится в специализированном журнале. В этом журнале указываются:
дата составления и номер авансового отчета;
сведения о подотчетном лице (должность, фамилия, имя, отчество, табельный номер и т. п.) и о произведенных расходах;
сведения об ответственном лице, выдавшем аванс (должность, фамилия, имя, отчество, табельный номер и т. п.), и дата его выдачи;
сумма авансовой выдачи;
сумма фактических расходов, произведенных подотчетным лицом и др. Журнал ведется в одном экземпляре работником бухгалтерии или уполномоченным на это лицом. Регистрация авансовых отчетов в журнале производится в хронологическом порядке по мере их предоставления подотчетными лицами.
С помощью журнала работники организации могут оперативно получать информацию о денежных средствах, выданных подотчетным лицам на хозяйственные, командировочные и прочие расходы и истраченных ими.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н для обобщения информации о расчетах с работниками организации по суммам, выданным им под отчет, на служебные командировки, хозяйственные и прочие расходы предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
По дебету счета отражаются суммы, выданные под отчет, по кредиту - израсходованные суммы подотчетными лицами и суммы не возвращенные ими в срок.
Аналитический учет ведется по каждой авансовой сумме. Учет организуется в денежном выражении.
Выдача денег под отчет оформляется расходным кассовым ордером (форма № КО-2), возврат неиспользованной суммы - приходным кассовым ордером (форма № КО-1), а перерасход - расходным кассовым ордером (форма № КО-2). При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
1. При выдаче денег под отчет:
Выданы из кассы организации суммы денежных средств работникам под отчет на хозяйственные и прочие расходы;
2. При возврате неиспользованной подотчетной суммы:
ДЕБЕТ 50 «Касса» КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Внесены (возвращены) в кассу неиспользованные суммы денежных средств работниками организации, полученные ими под отчет, на хозяйственные и прочие расходы;
3. При возврате перерасхода подотчетной суммы:
ДЕБЕТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами» КРЕДИТ 50 «Касса»
Погашена задолженность работникам по перерасходу (согласно расчетным документам) подотчетной суммы денежных средств из кассы организации.
На израсходованные суммы подотчетное лицо представляет авансовый отчет (форма № АО-1) с приложением к нему расчетных документов. Бухгалтер вправе удержать из заработной платы задолженность подотчетных лиц по суммам, не указанным в авансовом отчете. Удержание из заработной платы работников невозвращенной подотчетной суммы отражается следующими бухгалтерскими проводками:
ДЕБЕТ 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Отражена задолженность работнику организации по невозвращенной им неиспользованной (или документально неподтвержденной) подотчетной суммы;
ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Возмещена (погашена) из заработной платы работника невозвращенная сумма (часть суммы), полученная им под отчет.
Если сумма задолженности подотчетного лица не может быть удержана из заработной платы, то она учитывается на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
При приобретении (покупке) товаров (тары) через подотчетных лиц право собственности на товары переходит к покупателю в общем порядке в момент передачи ценностей.
Приобретение (покупка) товаров (тары) через подотчетных лиц отражается следующими бухгалтерскими записями:
1. В момент оприходования товаров, если их поступление организация-покупатель отражает без использова- ния счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»:
ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» (41-3 «Тара под товаром и порожняя»), 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
ДЕБЕТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров» КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Отражена (начислена) покупная стоимость товара (тары) с НДС;
Оприходованы на склад(ы) товары (тара) по фактической (покупной) стоимости с НДС;
3. При отражении торговой наценки, если оприходованные (принятые на учет) товары учитываются организацией-покупателем по продажной стоимости на субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле»:
Включена (начислена) торговая наценка (скидка, накидка) в розничную цену оприходованного на склад товара для покрытия расходов торговой организации. Торговая наценка учтена на отдельном счете и субсчете.
ПРИМЕР Работнику организации были выданы денежные средства в сумме 12 000 руб. на закупку товаров. Работником были приобретены следующие товары на оптовом рынке: товар «А» в количестве 50 единиц по цене 80 руб. за единицу; товар «Б» в количестве 80 единиц по цене 75 руб. за единицу; товар «В» в количестве 40 единиц по цене 50 руб. за единицу. Организация ведет учет товаров по стоимости приобретения. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
а) в момент выдачи денег под отчет:
12 000 руб. - отражена авансовая выдача денежных средств на закупку товаров;
б) в момент приемки товара (предоставления авансового отчета):
4000 руб. (80 руб. х 50 единиц) - отражена покупная стоимость товара «А», приобретенного работником организации;
ДЕБЕТ 41-1 «Товары/ на складах» КРЕДИТ 71 «Расчеты/ с подотчетны/ми лицами»
6000 руб. (75 руб. х 80 единиц) - отражена покупная стоимость товара «Б», приобретенного работником организации;
ДЕБЕТ 41-1 «Товары/ на складах» КРЕДИТ 71 «Расчеты/ с подотчетны/ми лицами»
2000 руб. (50 руб. х 40 единиц) - отражена покупная стоимость товара «В», приобретенного работником организации.
Для отражения факта приобретения (покупки) товаров (тары) через подотчетных лиц для реализации (продажи) с НДС в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
1. В момент оприходования товаров, если их поступление организация-покупатель отражает без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»:
ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» (41-3 «Тара под товаром и порожняя»), 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
2. В момент оприходования товаров, если их поступление организация-покупатель отражает с использовани- ем счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»:
ДЕБЕТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Отражена (начислена) покупная стоимость товара (тары) без НДС;
ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» (41-3 «Тара под товаром и порожняя»), 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров»
Оприходованы на склад (ы) товары (тара) по фактической (покупной) стоимости без НДС;
3. При отражении торговой наценки, если оприходованные (принятые на учет) товары учитываются организа- цией-покупателем по продажной стоимости на субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле»:
ДЕБЕТ 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»
Включена (начислена) торговая наценка (скидка, накидка) в розничную цену оприходованного на склад товара для покрытия расходов торговой организации. Торговая наценка учтена на отдельном счете и субсчете;
4. При отражении НДС по оприходованным (принятым на учет) товарам:
ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -
учтен (начислен) НДС, уплаченный или причитающийся к уплате по приобретенным товарам (таре); -
принят к вычету из бюджета НДС по оприходованным товарам;
5. При оплате товаров продавцу:
ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Списана сумма произведенных расходов по приобретению товаров на расчеты с подотчетными лицами.
ПРИМЕР Организацией-покупателем у организации-продавца был приобретен товар «А» стоимостью 23 600 руб., включая НДС 18% - 3600 руб. Товар «А» был приобретен покупателем за наличный расчет с оплатой суммы покупки через подотчетного лица. Организация-покупатель ведет учет товаров по стоимости приобретения.
В бухгалтерском учете организации-покупателя делаются следующие записи:
а)в момент выдачи денег под отчет:
ДЕБЕТ 71 «Расчеты/ с подотчетны/ми лицами» КРЕДИТ 50 «Касса»
23 600 руб. - отражена авансовая выдача денежных средств на закупку товара «А»;
б) в момент приемки товара «А» (предоставления авансового отчета):
ДЕБЕТ41-1 «Товары/ на складах» КРЕДИТ 76 «Расчеты/ с разными дебиторами и кредиторами»
20 000 руб. (23 600 - 3600) - отражена покупная стоимость товара «А» без НДС;
ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
3600 руб. - начислен НДС по приобретенному товару «А»;
ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты/ по налогу на добавленную стоимость»» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»»
3600 руб. - принят к вычету НДС по оприходованному товару «А»;
ДЕБЕТ 76 «Расчеты/ с разными дебиторами и кредиторами»» КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами»»
23 600 руб. - отражена оплата товара «А» продавцу.
Приобретение (покупка) товаров у российских поставщиков по договору комиссии
По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ).
Комиссионером могут не только продаваться товары комитента, но и приобретаться для последнего какие-либо ценности. При этом, чаще всего, товар может поступать на склад комиссионера и впоследствии передается им комитенту, либо получателем товара является непосредственно комитент.
Вещи, приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ). К комиссионеру не переходит право собственности на приобретаемые им товары. Оно переходит от российского поставщика к российскому комитенту-покупателю товара согласно договорам купли-продажи, заключенных комиссионером от своего имени на закупку товаров, не принадлежащих ему на праве собственности.
По исполнении поручения организация (комиссионер) обязана представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ).
Комиссионер отвечает перед комитентом за недостачу или порчу находящегося у него имущества комитента (п. 1 ст. 998 ГК РФ).
Организация (комиссионер) имеет право на вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ).
Комиссионное вознаграждение является выручкой комиссионера от реализации (оказания) услуг российскому комитенту. Поступления, связанные с оказанием услуг, являются доходом от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99). Выручка принимается к учету (при наличии условий, предусмотренных пунктом 12 ПБУ 9/99 в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определяемых исходя из цены, установленной договором между комиссионером и комитентом (п. 6 ПБУ 9/99)).
Реализацией признается возмездное оказание услуг организацией или индивидуальным предпринимателем другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Объектом налогообложения по НДС являются операции по реализации услуг на территории РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Налоговая база по НДС определяется при осуществлении предпринимательской деятельности по договорам комиссии, поручения либо агентских договоров - как сумма дохода, полученная ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров (п. 1 ст. 156 НК РФ).
Момент определения налоговой базы по НДС и возникновения обязанности по его уплате в бюджет для налогоплательщиков-организаций определяется как день оказания услуг (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).
Порядок отражения в бухгалтерском учете. В бухгалтерском учете организации-комиссионера делаются следующие записи:
1. При получении денежных средств от комитента:
Отражена сумма денежных средств, полученных комиссионером от российского комитента для оплаты договора комиссии, включая сумму на возмещение расходов по исполнению этого договора и суммы комиссионного вознаграждения;
2. При получении товаров от поставщика:
Приняты на забалансовый учет товары, приобретенные для комитента по ценам, предусмотренным приемо-сдаточными актами;
ДЕБЕТ 76-5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Отражена сумма кредиторской задолженности российского поставщика, связанная с исполнением договора комиссии;
3. При оплате товаров поставщику и других расходов за счет комитента:
ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»
Отражено перечисление денежных средств для оплаты поставщику товаров;
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Отражены суммы расходов за счет комитента, связанные с исполнением договора комиссии;
4. При отгрузке товаров комитенту:
Списаны с забалансового учета товары, переданные комитенту;
5. При отражении комиссионного вознаграждения:
ДЕБЕТ 76-5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 90 «Продажи» (91-1 «Прочие доходы»)
Отражена сумма комиссионного вознаграждения, включая НДС с этой суммы;
ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» (91-2 «Прочие расходы») КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»
Начислена задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации посреднических услуг;
6. При возврате комитенту остатка неиспользованных денежных средств:
ДЕБЕТ 76-5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»
В бухгалтерском учете организации-комитента делаются следующие записи:
1. При перечислении денежных средств комиссионеру:
ДЕБЕТ 76-5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»
Отражены суммы денежных средств (авансов), перечисленных комиссионеру на покрытие его расходов, связанных с исполнением договора комиссии;
2. При получении товаров от комиссионера:
Отражены суммы погашенной дебиторской задолженности российскому комиссионеру, связанные с исполнением договора комиссии;
ДЕБЕТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров», 41 «Товары» КРЕДИТ 76-5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Отражены суммы расходов комиссионера, связанные с приобретением товаров и подлежащие возмещению за счет комитента, и комиссионное вознаграждение комиссионеру;
3. При отражении НДС по оприходованным (принятым на учет) товарам и по расходам комиссионера:
ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
КРЕДИТ 76-5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Учтен (начислен) НДС, уплаченный или причитающийся к уплате по приобретенным товарам с учетом расходов по их приобретению;
ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
Принят к вычету из бюджета НДС по оприходованным товарам;
4. При возврате комиссионером остатка неиспользованных денежных средств:
ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 76-5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Отражен остаток неиспользованных комиссионером рублевых средств, возвращенных российскому комитенту в порядке перерасчета.
Приобретение (покупка) товаров у иностранных поставщиков
При приобретении товаров за плату, цены, указанные в договоре или расходных документах поставщика, признаются фактической себестоимостью товаров (п. 5 ПБУ 5/01).
Оценка товаров, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия товаров к бухгалтерскому учету (п. 15 ПБУ 5/01). Пересчет стоимости этих активов в связи с изменением курсов валют не производится.
Приемка на баланс импортных товаров, находящихся в пути, отражается в бухгалтерском учете следующими записями:
1. При оприходовании товаров, право собственности на которые перешло к импортеру:
Принята на баланс в рублевом эквиваленте (руб./экв.) транспортная партия импортного товара, находящегося в пути по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату перехода права собственности импортируемого товара (совершения операции в иностранной валюте, в результате которой они приняты к бухгалтерскому учету);
2. При погашении задолженности иностранному поставщику по импортным товарам:
ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте» КРЕДИТ 52 «Валютные счета»
Отражена оплата иностранному поставщику задолженности по приобретенным у него товарам одновременно в валюте расчетов и в рублевом эквиваленте (руб./экв.) по курсу ЦБ РФ на дату погашения долга (фактического перечисления платежа);
ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»
Отражена по курсу ЦБ РФ положительная курсовая разница по счету 60 с момента возникновения задолженности по контракту (или даты последней переоценки), до момента погашения долга с валютного счета;
или делается другая запись -
ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте»
Отражена по курсу ЦБ РФ отрицательная курсовая разница по счету 60 с момента возникновения задолженности по контракту (или даты последней переоценки), до момента погашения долга с валютного счета.
Приемка на баланс находящихся в пути импортных товаров по предоплате, выданной иностранным поставщикам в валюте, отражается в бухгалтерском учете следующими записями:
1. При отражении суммы аванса (предоплаты), перечисленного иностранному поставщику:
ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным в валюте» КРЕДИТ 52 «Валютные счета»
Отражена задолженность иностранному поставщику по авансам (предоплате), перечисленным организацией под поставку товаров одновременно в валюте расчетов и в рублевом эквиваленте (руб./экв.) по курсу ЦБ РФ на дату фактического перечисления платежа (совершения операции в иностранной валюте);
2. При оприходовании товаров, право собственности на которые перешло к импортеру:
ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным в валюте» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»
Отражена по курсу ЦБ РФ положительная курсовая разница по счету 60 с момента возникновения задолженности по контракту (или даты последней переоценки), до момента погашения долга;
или делается другая запись -
ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным в валюте» -
отражена по курсу ЦБ РФ отрицательная курсовая разница по счету 60 с момента возникновения задолженности по контракту (или даты последней переоценки), до момента погашения долга; ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным в валюте» -
принята на баланс в рублевом эквиваленте (руб./экв.) транспортная партия импортного товара, находящегося в пути по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату перехода права собственности импортируемого товара (совершения операции в иностранной валюте, в результате которой они приняты к бухгалтерскому учету);
3. При отражении задолженностей по расчетам с поставщиком:
ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным в валюте» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям в валюте»
Отражена задолженность по недоплате предоплаты иностранному поставщику одновременно в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте (руб./экв.) по курсу ЦБ РФ на дату оприходования (совершения операции в иностранной валюте);
или делается другая запись -
ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям в валюте» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным в валюте»
Отражена задолженность по переплате предоплаты иностранному поставщику одновременно в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте (руб./экв.) по курсу ЦБ РФ на дату оприходования (совершения операции в иностранной валюте).
Фактическая стоимость материальных ценностей формируется с учетом расходов, связанных с их приобретением (п. 5 ПБУ 5/01). При осуществлении внешнеторговых операций к расходам, включаемым в стоимость товара, относятся:
таможенные платежи декларируемой партии импортных товаров; услуги таможенного брокера, при привлечении его для таможенной очистки товаров; расходы, связанные с осуществлением валютного контроля, оформлением паспорта сделки в уполномоченном банке;
расходы на оплату вознаграждения банку, связанные с приобретением валюты для оплаты договоров по поставке материально-производственных запасов и т. п., если организация в бухгалтерском учете отражает использование валюты на приобретение конкретных материальных ценностей;
проценты к уплате по кредитам (займам), полученным для финансирования сделки, связанной с приобретением товаров;
расходы, связанные с доставкой импортных товаров российскими и (или) иностранными перевозчиками на склад(ы) покупателя и другие расходы, если они включаются в себестоимость товаров.
В фактическую стоимость приобретения товаров не включаются НДС и иные возмещаемые налоги, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ (п. 6 ПБУ 5/01).
Сумма дополнительных расходов, включаемых в фактическую стоимость товаров, может распределяться следующими способами:
пропорционально сумме товаров;
пропорционально количеству товара.
Порядок распределения дополнительных расходов должен быть отражен в учетной политике организации. Для разных видов товаров или способов их доставки может быть разработана своя методика распределения таких расходов.
В бухгалтерском учете дополнительные расходы, связанные с оформлением паспорта сделки, отражаются следующими проводками:
Отражена комиссия банка за оформление паспорта сделки;
Учтен (начислен) НДС, уплаченный или причитающийся к уплате по комиссии банка.
Если организация в бухгалтерском учете отражает использование валюты на приобретение конкретных материальных ценностей, то дополнительные расходы, связанные с комиссией банка за покупку валюты, отражаются проводкой:
ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»
Отражена комиссия банка за покупку валюты в составе затрат, связанных с приобретением конкретных материальных ценностей.
Дополнительные расходы, связанные с перемещением импортных товаров, находящихся в пути, другие расходы, не вошедшие в контрактную стоимость и оплаченные импортером в иностранной валюте, отражаются в бухгалтерском учете следующей записью:
ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами в валюте»
Отражены (начислены) транспортные расходы иностранного перевозчика и другие расходы, не вошедшие в контрактную стоимость, в рублевом эквиваленте (руб./экв.) по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции в иностранной валюте.
Таможенный сбор за оформление грузовой таможенной декларации, рассчитываемый в процентах от таможенной стоимости товара в рублях и иностранной валюте.
Дополнительные расходы, связанные с расчетом таможенных платежей декларируемой партии импортных товаров, в части таможенного сбора отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:
Отражен сбор за таможенное оформление в рублях. Таможенный сбор в рублях за оформление грузовой таможенной декларации включен (начислен) в первоначальную покупную стоимость товара;
Отражен сбор за таможенное оформление в иностранной валюте одновременно в валюте платежей и в рублевом эквиваленте (руб./экв.) по курсу ЦБ РФ на дату прохождения таможни. Таможенный сбор в валюте за оформление грузовой таможенной декларации в рублевом эквиваленте включен (начислен) в первоначальную покупную стоимость товара.
Ввозная таможенная пошлина транспортной партии, рассчитываемая с учетом поправочного коэффициента, зависящего от страны происхождения товара.
Если страна происхождения товара относится к наиболее благоприятствуемой нации, то ставка ввозной таможенной пошлины используется без поправочного коэффициента.
Если страна происхождения товара не определена или относится к благоприятствуемой нации, применяется повышающий поправочный коэффициент.
Если страна происхождения товара относится к развивающимся странам или к схеме тарифных преференций РФ, применяется понижающий поправочный коэффициент.
Если для товаров установлены адвалорные ставки (процентная доля расчетной базы), сумма пошлины рассчитывается в процентной доле от таможенной стоимости декларируемого вида товаров или указывается непосредственно (для товаров со специфическими ставками, например, алкогольной продукции).
Дополнительные расходы, связанные с расчетом таможенных платежей декларируемой партии импортных товаров, в части ввозной таможенной пошлины отражаются в бухгалтерском учете следующей записью:
ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с таможней»
Включена (начислена) в первоначальную покупную стоимость товара ввозная таможенная пошлина декларируемой транспортной партии, оплачиваемая (подлежащая уплате) в рублях (для товаров, облагаемых пошлинами);
или делается другая запись -
ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с таможней в валюте»
Включена (начислена) в первоначальную покупную стоимость товара в рублевом эквиваленте (руб./экв.) ввозная таможенная пошлина декларируемой транспортной партии, оплачиваемая (подлежащая уплате) в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату прохождения таможни (для товаров, облагаемых пошлинами).
Таможенный НДС рассчитывается (в общем случае) по формуле:
Н = (С + П + А) х N/100%,
где Н - сумма НДС,
С - таможенная стоимость ввозимого товара, П - сумма ввозной таможенной пошлины, А - сумма акциза,
N - ставка налога на добавленную стоимость.
В данной формуле налоговая база по НДС определяется как сумма (п. 1 ст. 160 НК РФ): таможенной стоимости ввозимых товаров; подлежащей уплате таможенной пошлины; подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).
Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию РФ (п. 3 ст. 160 НК РФ).
Сумма НДС (по попадающим под налогообложение НДС товарам) взимается одновременно с таможенными платежами по установленным ставкам и в первоначальную цену товара не включается.
Дополнительные расходы, связанные с расчетом таможенных платежей декларируемой партии импортных товаров, в части таможенного НДС отражаются в бухгалтерском учете следующей записью:
Отражен таможенный НДС (для товаров, подлежащих налогообложению НДС) декларируемой транспортной партии, оплачиваемый (подлежащий уплате) в рублях;
или делается другая запись -
ДЕБЕТ 19-4 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный таможенным органам по ввозимым товарам» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с таможней в валюте»
Отражен таможенный НДС (для товаров, подлежащих налогообложению НДС) в рублевом эквиваленте (руб./экв.) декларируемой транспортной партии, оплачиваемый (подлежащий уплате) в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату прохождения таможни;
ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-4 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный таможенным органам по ввозимым товарам»
Принят к вычету из бюджета НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ.
Приемка (оприходование) импортных товаров, поступающих от иностранных поставщиков на товарный(ые) склад(ы) в оптовой торговле, отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:
ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Учтен (начислен) НДС, уплаченный или причитающийся к уплате по расходам по доставке партии(й) импортных товаров российскими перевозчиками на склад(ы) покупателя с таможенного склада и других расходов, если они включены в себестоимость товаров;
ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Отражены (начислены) расходы без НДС по доставке партии(й) импортных товаров российскими перевозчиками на склад(ы) покупателя с таможенного склада и другие расходы, если они включены в себестоимость товаров;
Оприходована на склад(ы) транспортная(ые) партия(и) импортных товаров по фактической стоимости их приобретения без НДС;
ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
Принят к вычету из бюджета НДС по оприходованным товарам.
В зависимости от принятой предприятием организации учета формирование фактической стоимости приобретенных импортных товаров может быть отражено без применения счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» непосредственно на счете 41 «Товары».
В этом случае к счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:
«Товары в пути» - для учета первоначальной (контрактной) стоимости импортного товара. При поступлении товаров на склад(ы) они списываются с этого субсчета на субсчет 41-1 «Товары на складах»;
«Дополнительные расходы» - для учета прочих расходов, включаемых в первоначальную стоимость товаров.
При отгрузке (реализации) товаров в этом случае необходимо списывать как основную часть их стоимости со счета 41-1 «Товары на складах», так и приходящуюся на отгруженные товары долю дополнительных расходов с субсчета «Дополнительные расходы».
Расходы, связанные с приобретением, но не включаемые в стоимость товаров, могут учитываться на счетах: 44 «Расходы на продажу»; 91 «Прочие доходы и расходы».
В бухгалтерском учете списание на издержки обращения расходов по доставке партии(й) импортных товаров российскими перевозчиками на товарный(ые) склад(ы) в оптовой торговле отражается следующими проводками:
ДЕБЕТ 44-1 «Издержки обращения» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Отражены (начислены) расходы без НДС по доставке партии(й) импортных товаров российскими перевозчиками до центральных складов (баз) покупателя с таможенного склада, если они включены в состав расходов на продажу в организации торговли;
ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «Налог на добавленную стоимость по выполненным работам (услугам) сторонних организаций» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -
учтен (начислен) НДС, уплаченный или причитающийся к уплате по расходам по доставке партии(й) импортных товаров российскими перевозчиками до центральных складов (баз) покупателя с таможенного склада и других затрат, если они включены в состав расходов на продажу в организации торговли; ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «Налог на добавленную стоимость по выполненным работам (услугам) сторонних организаций» -
принят к вычету из бюджета НДС по расходам, связанным с доставкой импортных товаров.
ПРИМЕР Организация заключила контракт на импорт товаров с иностранным поставщиком. Сумма
контракта составляет 10 000 евро. Стоимость доставки товара российским перевозчиком составила: до
границы! РФ - 80 000 руб.; по территории РФ - 11 800 руб, включая НДС 18% - 1800 руб. Курс евро, установленный ЦБ РФ, составил на дату:
перехода права собственности на товар - 31,70 руб./евро;
оплаты - 31,75 руб./евро;
предъявления ГТД - 32,10 руб./евро.
Стоимость услуг таможенного брокера составила 4720 руб., включая НДС 18%% - 720 руб. Организация в бухгалтерском учете не отражает использование валюты на приобретение конкретных материальных ценностей.
В бухгалтерском учете организации делаются следующие записи:
а) при отражении оформления паспорта сделки. Уполномоченным банком взыскана комиссия в сумме 472руб., включая НДС 18%% - 72руб.:
ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»
400 руб. (472 - 72) - отражена комиссия банка за оформление паспорта сделки;
ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»
72 руб. - начислен НДС по комиссии банка;
б) при принятии товара к учету:
ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте»
317 000 руб. (10 000 евро х 31,70 руб./евро) - на дату перехода права собственности товар принят на баланс в качестве импортных товаров, находящихся в пути;
в) при погашении задолженности иностранному поставщику:
ДЕБЕТ 60 «Расчеты/ с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты/ с поставщиками и подрядчиками в валюте» КРЕДИТ 52 «Валютные счета» -
317 500 руб. (10 000 евро х 31,75 руб./евро) - оплачены! товары! иностранному поставщику; ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте» -
500 руб. (317 500 - 317 000) - отражена отрицательная курсовая разница по счету 60;
г) при отражении услуг перевозчика по доставке товара до границы! РФ:
ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
80 000 руб. - отражены! расходы! по доставке товара до границы! РФ;
д) при отражении таможенных платежей. В соответствии с ГТД таможенная стоимость товара при ввозе его на таможенную территорию РФ определена в сумме 321 000 руб. (10 000 евро х х 32,10 руб./евро):
ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 76 «Расчеты/ с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с таможней» -
32 100 руб. (321 000 руб. х 10%%) - отражена таможенная пошлина по ставке 10%%; ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 76 «Расчеты/ с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с таможней» -
321 руб. (321 000 руб. х 0,1%%) - отражены таможенные сборы 0,1%% в рублях;
ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 76 «Расчеты/ с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с таможней в валюте»
160.5руб. = 5 евро (10 000 евро х 0,05%%) - отражены таможенные сборы 0,05%% в иностранной валюте;
ДЕБЕТ 19-4 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный таможенным органам по ввозимым товарам» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с таможней»
63 558 руб. (321 000 руб. + 32 100 руб.) х 18%% - отражен таможенный НДС 18%%;
е) при отражении услуг таможенного брокера:
ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
4000 руб. (4720 - 720) - отражена стоимость услуг таможенного брокера;
ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
720 руб. - начислен НДС по услугам брокера;
ж) при отражении услуг перевозчика по доставке товара по территории РФ:
ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -
10 000 руб. (11 800 - 1800) - отражены! расходы! по доставке товара по территории РФ; ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -
1800 руб. - начислен НДС по услугам перевозчика;
з) при принятии товаров на склад:
ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей»
443 981.5 руб. (400 + 317 000 + 80 000 + 32 100 + 321 + 160.5 + 4000 + 10 000) - оприходованы товары по фактической стоимости.
Продажа товаров без использования склада продавца
Исполнение договора поставки (ст. 506 ГК РФ) предполагает как отгрузку (передачу) реализованных товаров покупателю непосредственно со склада(ов) организации-продавца, так и со склада(ов) других юридических лиц. В качестве такого юридического лица, со склада(ов) которого фактически будет осуществляться отгрузка проданного товара, выступает: поставщик организации-продавца; специализированная организация - товарный склад и другие лица.
Продажу товаров со склада(ов) других юридических лиц используют организации-продавцы, у которых отсутствуют собственные складские помещения, в случаях географического удобства, экономии транспортных расходов и т. п.
По договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (по-клажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности (ст. 886 ГК РФ).
Договор хранения должен быть заключен в письменной форме, которая считается соблюденной, если принятие вещи на хранение удостоверено хранителем выдачей поклажедателю (п. 2 ст. 887 ГК РФ):
сохранной расписки, квитанции, свидетельства или иного документа, подписанного хранителем;
номерного жетона (номера), иного знака, удостоверяющего прием вещей на хранение, если такая форма подтверждения приема вещей на хранение предусмотрена законом или иным правовым актом либо обычна для данного вида хранения.
Хранитель обязан принять все предусмотренные договором хранения меры для того, чтобы обеспечить сохранность переданной на хранение вещи в течение обусловленного договором хранения срока или до востребования ее поклажедателем (ст. 889 и 891 ГК РФ). Хранитель получает вознаграждение за услуги по хранению товаров с учетом расходов, связанных с их хранением (ст. 896 и 897 ГК РФ).
Хранитель не вправе без согласия поклажедателя пользоваться переданной на хранение вещью и предоставлять возможность пользования ею третьим лицом, кроме случаев обеспечения ее сохранности (ст. 892 ГК РФ).
Если договором хранения не предусмотрено иное, хранитель не вправе без согласия поклажедателя передавать вещь на хранение третьему лицу, за исключением случаев, когда он вынужден к этому силою обязательств в интересах поклажедателя и лишен возможности получить его согласие. О передачи вещи на хранение третьему лицу хранитель обязан незамедлительно уведомить поклажедателя (ст. 895 ГК РФ).
Хранитель отвечает за утрату, недостачу или повреждение вещей, принятых на хранение (п. 1 ст. 901 ГК РФ). Поклажедатель обязан возместить хранителю убытки, причиненные свойствами сданной на хранение вещи, если хранитель, принимая вещь на хранение, не знал и не должен был знать об этих свойствах (ст. 903 ГК РФ).
Если в качестве хранителя товаров выступает организация-поставщик товаров, то после перехода права собственности на товары к организации-продавцу в соответствии с условиями договора поставщик продолжает хранить их у себя на складе(ах) до распоряжения организации-продавца об их отгрузке (передаче) третьему лицу согласно договору поставки, заключенному между организацией-продавцом и третьим лицом.
Если в качестве хранителя товаров выступает организация-товарный склад, то после перехода права собственности на товары к организации-продавцу эти товары хранятся на складе(ах) специализированной организации-товарного склада до распоряжения организации-продавца об их отгрузке (передаче) третьему лицу согласно договору поставки, заключенному между организацией-продавцом и третьим лицом.
Между организацией-продавцом и специализированной организацией - товарным складом заключается договор на услуги складского хранения.
По договору складского хранения товарный склад (хранитель) обязуется за вознаграждение хранить товары, предоставленные ему товаровладельцем (поклажедателем), и возвратить эти товары в сохранности (п. 1 ст. 907 ГК РФ). Вознаграждение, которое может получить хранитель, не связано с деятельностью по продаже товаров.
При хранении товаров на складе(ах) поставщика или у специализированной организации - товарного склада организация-продавец не лишается права собственности на данные товары (п. 2 ст. 209 ГК РФ). Переданные на хранение ценности остаются собственностью поклажедателя и отражаются у него на балансе.
Факт отгрузки (передачи) товара покупателю со склада(ов) третьих лиц (поставщика, организации - товарного склада) представляет собой факт передачи права собственности на реализованные товары от продавца к покупателю.
Согласно договору поставки товары могут оплачиваться покупателем либо после их отгрузки ему со склада(ов) третьего лица, либо до их отгрузки.
В договоре поставки момент перехода права собственности на товары от продавца к покупателю может быть определен как момент передачи ценностей или как иной момент, в частности, как момент оплаты товаров.
Хранение на товарном складе
Товарным складом признается организация, осуществляющая в качестве предпринимательской деятельности хранение товаров и оказывающая связанные с хранением услуги (п. 1 ст. 907 ГК РФ).
Если иное не предусмотрено договором складского хранения, товарный склад обязан (ст. 909 и 911 ГК РФ):
при приеме товаров на хранение и при возврате произвести осмотр товаров и определить их количество (число единиц или товарных мест либо меру - вес, объем) и внешнее состояние;
предоставлять товаровладельцу во время хранения возможность осматривать товары или их образцы, брать пробы и принимать меры, необходимые для обеспечения сохранности товаров.
Передача товаров хранителю оформляется актом о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение (форма № МХ-1), а их возврат поклажедателю - актом о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение (форма № МХ-3).
В бухгалтерском учете хранителя делаются следующие записи:
1. При приеме товарно-материальных ценностей на ответственное хранение:
ДЕБЕТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
Приняты на ответственное хранение товарно-материальные ценности в ценах, указанных в приемосдаточных актах;
2. При возвращении товарно-материальных ценностей с ответственного хранения:
КРЕДИТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
Списана стоимость возвращенных товарно-материальных ценностей, находившихся у организации -товарного склада на ответственном хранении с указанного забалансового счета;
3. В случае передачи товарно-материальных ценностей, полученных хранителем, третьему лицу:
КРЕДИТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
Списана стоимость товарно-материальных ценностей, переданных организацией - товарным складом третьему лицу с указанного забалансового счета;
ДЕБЕТ 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»
Отражен факт наличия ответственности за сохранность товарно-материальных ценностей, переданных третьему лицу.
Товарный склад выдает в подтверждение принятия товара на хранение один из следующих складских документов (ст. 912 ГК РФ): 1.
Двойное складское свидетельство, состоящее из двух частей складского свидетельства и залогового свидетельства (варранта), отделимых друг от друга. Реквизиты двойного складского свидетельства должны соответствовать требованиям статьи 913 ГК РФ. Складское и залоговое свидетельства могут передаваться вместе или порознь (ст. 915 ГК РФ); 2.
Простое складское свидетельство. Реквизиты простого складского свидетельства должны соответствовать требованиям статьи 917 ГК РФ; 3.
Складскую квитанцию, удостоверяющую передачу товарно-материальных ценностей поклажедателя на товарный склад по договору на хранение, предусматривающее возврат ценностей хранителем по складской квитанции в установленный срок. Одной складской квитанцией может оформляться выдача всего количества товара, принятого на хранение. При хранении (дроблении) партий товаров составляется договор на хранение и складская квитанция на каждую партию, оформляются акт о возврате товара, сданного на хранение, и акт о приеме-передаче, оставшегося на хранении товара.
Если реквизиты складских свидетельств не соответствуют требованиям статей 913 и 917 ГК РФ, такие свидетельства могут рассматриваться только в качестве письменных доказательств хранения товаров на складе.
Каждая из двух частей двойного складского свидетельства и простое складское свидетельство являются ценными бумагами. При передаче этих документов необходимо составлять акты приема-передачи. Товар, принятый на хранение по этим документам, может быть в течение его хранения предметом залога (п. 3 и 4 ст. 912 ГК РФ).
ГК РФ предусмотрены следующие права держателей складского и залогового свидетельств (ст. 914 ГК РФ):
держатель складского и залогового свидетельств имеет право распоряжения хранящимся на складе товаром в полном объеме;
держатель складского свидетельства, отделенного от залогового свидетельства, вправе распоряжаться товаром, но не может взять его со склада до погашения кредита, выданного по залоговому свидетельству;
держатель залогового свидетельства, иной, чем держатель складского свидетельства, имеет право залога на товар в размере выданного по залоговому свидетельству кредита и процентов по нему.
Простое складское свидетельство является формой договора о складском хранении. При его выдаче товарным складом собственнику товара (поклажедателю) не требуется заключение отдельного договора на хранение. По-клажедатель выполняет свои обязательства по отгрузке (передаче) товаров по договору поставки предоставлением покупателю простого складского свидетельства. Передача покупателю простого складского свидетельства должна быть закреплена в договоре поставки и оформлена актом приема-передачи. К передаче вещи приравнивается передача товаросопроводительных документов на нее (п. 3 ст. 224 ГК РФ). На основании акта приема-передачи у поставщика (поклажедателя) и покупателя составляются бухгалтерские записи по отражению операций купли-продажи товаров.
При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, момент определения налоговой базы по НДС по указанным товарам определяется как день реализации складского свидетельства (п. 7 ст. 167 НК РФ).
Операции с простым складским свидетельством отражаются в бухгалтерском учете собственника товара (поклажедателя) следующими записями:
Получено простое складское свидетельство в подтверждение принятия товара на хранение;
2. В момент реализации товара со склада хранителя (передачи покупателю простого складского свиде- тельства):
КРЕДИТ 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
Передано полученное от хранителя простое складское свидетельство покупателю товара.
Передача собственником (поклажедателем) простого складского свидетельства в залог означает передачу им в залог самого товара.
Хранение товарно-материальных ценностей на складах с оформлением двойного складского свидетельства может сопровождаться выдачей их поклажедателю по частям. При этом в обмен на первоначальные свидетельства выписываются новые свидетельства на товар, оставшийся на складе (п. 4 ст. 916 ГК РФ).
По складским свидетельствам, по которым переданы залоговые свидетельства, поклажедатель может реализовать товар до момента возврата кредита, переложив обязательства по его погашению на нового держателя складского свидетельства.
Операции с двойным складским свидетельством отражаются в бухгалтерском учете собственника товара (по-клажедателя) следующими записями:
1. В момент принятия товара на хранение товарным складом:
ДЕБЕТ 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
Получено двойное складское свидетельство в подтверждение принятия товара на хранение;
2. В момент получения кредита, выданного по залоговому свидетельству (варранту):
КРЕДИТ 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» -
отражена выдача банку варранта в обеспечение возврата полученного кредита; ДЕБЕТ 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» -
отражена сумма по переданному банку залоговому свидетельству одновременно с выдачей варранта;
3. В момент погашения кредита, выданного по залоговому свидетельству (варранту):
Отражен возврат варранта банком;
4. При реализации товара со склада хранителя до момента погашения кредита, выданного по залоговому сви- детельству (варранту):
КРЕДИТ 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»
Отражена передача складского свидетельства покупателю (новому держателю).
Продажа товаров собственником со склада поставщика и (или) товарного склада
Отражение в учете организации-продавца фактов реализации товаров со склада(ов) третьих лиц (поставщика, специализированной организации - товарного склада и т. п.) зависит от условий договора поставки.
УСЛОВИЕ 1. Реализация организацией-продавцом товаров с НДС покупателям по предоплате. Право собственности на товары переходит к покупателю в общем порядке - в момент передачи ценностей со склада(ов) третьего лица (поставщика, специализированной организации - товарного склада и т. п.).
Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг, а также авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг (п. 3 ПБУ 9/99).
С оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав начисляются суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет (п. 1 ст. 167 НК РФ).
Исключениями являются случаи, предусмотренные пунктом 13 статьи 167 и пунктом 9 статьи 154 НК РФ. В дальнейшем после отгрузки данных товаров (выполнения работ, оказания услуг) НДС, исчисленный с сумм полученной оплаты, подлежит вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ). При возврате полученной оплаты, исчисленный с нее НДС также подлежит вычету.
В соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость установлен следующий порядок:
получение денежных средств в виде предоплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) оформляется составлением счетов-фактур и соответствующими записями в книге продаж;
счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении авансов или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), регистрируются в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансов или иных платежей с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость.
При передаче товаров (их отгрузке организацией-продавцом) покупателю полностью или в соответствующей части погашается кредиторская задолженность организации-поставщика по полученному ею авансу.
ДЕБЕТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 62-2 «Расчеты по авансам полученным»
Получен организацией-продавцом аванс (предоплата) от покупателя в счет предстоящих поставок товаров со склада(ов) третьих лиц;
С суммы авансовых платежей (предоплат) удержан налог на добавленную стоимость;
или делается другая запись -
ДЕБЕТ 62-2 «Расчеты по авансам полученным» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»
На суммы удержанного с авансовых платежей (предоплат) налога на добавленную стоимость уменьшена задолженность перед покупателем;
2. На момент передачи (отгрузки) товаров покупателю:
ДЕБЕТ 62-2 «Расчеты по авансам полученным» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»
ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС с авансов полученных» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»
Сторнирован (возмещен) НДС по расчету, удержанный с суммы авансового платежа (предоплаты);
или делается другая запись -
ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС с авансов полученных»
Восстановлен обратной записью НДС по расчету, удержанный с суммы авансового платежа (предоплаты);
или делается другая запись -
ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 62-2 «Расчеты по авансам полученным»
Выполнена обратная запись по НДС после отгрузки товаров, под которые был получен аванс (предоплата).
УСЛОВИЕ 2. Реализация организацией-продавцом товаров с НДС на условиях последующей их оплаты покупателем. Право собственности на товары переходит к покупателю в общем порядке - в момент передачи ценностей со склада(ов) третьего лица (поставщика, специализированной организации - товарного склада и т. п.).
В бухгалтерском учете организации-продавца делаются следующие записи:
ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»
Отражена задолженность покупателю на продажную стоимость товаров с учетом всех налогов на основании документов на отгрузку товаров покупателю со склада(ов) третьих лиц и переходом права собственности на них к покупателю;
начислена задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации товаров со склада(ов) третьих лиц; ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах» -
списана на себестоимость продаж фактическая (покупная) стоимость реализованных со склада(ов) третьих лиц товаров, по которым была признана выручка;
2. При оплате товаров:
ДЕБЕТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Погашена (оплачена) покупателем организации-продавцу задолженность по проданным ему товарам.
УСЛОВИЕ 3. Реализация организацией-продавцом товаров с НДС, при условии, что по договору поставки моментом перехода права собственности на товары к покупателю является их оплата до их фактической отгрузки (передачи) со склада(ов) третьего лица (поставщика, специализированной организации - товарного склада и т. п.). Право собственности на товары переходит к покупателю с момента перечисления денег.
В бухгалтерском учете организации-продавца делаются следующие записи:
1. При получении предварительной оплаты от покупателя:
Сумма фактически полученных организацией-продавцом денежных средств (предоплаты) от покупателя отражена в составе выручки от продаж. Оплата товаров означает переход к покупателю права собственности на товары;
ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»
ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»
Списана на себестоимость продаж фактическая (покупная) стоимость товаров, право собственности на которые перешло к покупателю;
ДЕБЕТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
Отражена стоимость товаров, права владения которыми перешли к покупателю на срок до их фактической отгрузки со склада(ов) третьих лиц, согласно договору поставки;
2. На момент фактической передачи (отгрузки) товаров покупателю:
КРЕДИТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
Списана стоимость товаров после их фактической передачи (отгрузки) организации-покупателю со склада(ов) третьих лиц по договору поставки.
УСЛОВИЕ 4. Реализация организацией-продавцом товаров с НДС при условии, что по договору поставки право собственности на товары переходит к покупателю только после их оплаты. Отгруженные товары со склада(ов) третьего лица (поставщика, специализированной организации - товарного склада и т. п.) до их оплаты находятся в собственности организации-продавца.
В бухгалтерском учете организации-продавца делаются следующие записи:
1. На момент передачи (отгрузки) товаров покупателю:
ДЕБЕТ 45 «Товары отгруженные» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»
Списана фактическая (покупная) стоимость отгруженных по договору товаров со склада(ов) третьих лиц. Отгрузка товаров не означает перехода к покупателю права собственности на товары;
2. При получении денег от покупателя:
ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»
Сумма фактически поступивших организации-продавцу денежных средств в размере продажной стоимости товаров с учетом всех налогов отражена в составе выручки от продаж. Оплата товаров означает переход к покупателю права собственности на товары;
ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»
Начислена задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации товаров со склада(ов) третьих лиц;
ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 45 «Товары отгруженные»
Списана на себестоимость продаж фактическая (покупная) стоимость товаров, право собственности на которые перешло к покупателю.
Операции по реализации товаров на условиях 3 и 4 могут быть также отражены в бухгалтерском учете с применением счетов учета расчетов.
Для этого у организации-продавца при отражении суммы фактически полученных денежных средств (предоплаты) от покупателя в составе выручки от продаж одновременно делаются следующие записи:
ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Отражено получение денежных средств от покупателя;
17 Ноября 2016, 11:54, вопрос №1444056 Валерий Николаевич , г. Самара
Валерий Николаевич оставил отзыв о сайте - показать
Мне кажется, что более интересным для клиентов были бы некие кейсы, в которых дается расширенный ответ по похожим вопросам, учитывающий все возможные нюансы. С конкретными рекомендациями по решению типовой проблемы. Их может быть несколько. можно оценить стоимость такого кейса и продавать его желающим целиком.
18 Ноября 2016 10:23- расчеты наличными между юридическими лицами
600
стоимость
вопроса
вопрос решён
Свернуть
Ответы юристов (6)
- 7,1 рейтинг
получен
гонорар 60%г. Вологда
Общаться в чатеДобрый день. А закупаете как у физ лица, получается?
Согласно ГК РФ:
Статья 161. Сделки, совершаемые в простой письменной форме
1. Должны совершаться в простой письменной форме, за исключением сделок, требующих нотариального удостоверения:
1) сделки юридических лиц между собой и с гражданами;Простую письменную форму можно соблюсти составив закупочный акт (по аналогии с формой № ОП-5).
В нем же указать пункт что физ лицо получило денежные средства.
Или можно использовать классический договор купли-продажи + акт.
Но важно учесть то что сказала коллега по поводу размера расчетов наличными денежными средствами.
Удачи Вам
Ответ юриста был полезен? + 0 - 0
Свернуть
Уточнение клиента
Нет, это юридические лица (точно не могу сказать какая форма собственности у приемок)
получен
гонорар 40%Юрист, г. Москва
Общаться в чате- 7,1 рейтинг
Значит должны использоваться правила, предусмотренные Указанием Банка России от 07.10.2013 N 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» по ограничению в рамках одного договора в размере 100000 рублей.
Ответ юриста был полезен? + 0 - 0
Свернуть
Уточнение клиента
Я это понял, но если в конкретной приемке закупки происходят постоянно и на суммы явно более 100000 руб.?
получен
гонорар 40%Юрист, г. Москва
Общаться в чате- 7,1 рейтинг
Попробуйте разделить одну покупку на несколько договоров.
Ответ юриста был полезен? + 0 - 0
Свернуть
Уточнение клиента
Но я по моему здесь же где то читал, что это не поможет. налоговая рано или поздно объединит эти закупки и неприятностей не избежать!? То есть покупаю я в одном месте (допустим) на 500000 руб. в месяц составляю 5 договоров (закупочных актов), а налоговая их объединяет потом в одну закупку???
получен
гонорар 60%г. Вологда
Общаться в чатеСтатья 15.1. Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, а также нарушение требований об использовании специальных банковских счетов
1. Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.Это Вы вот про такую ответственность.
Однако законодатель сам неоднократно указывает что по одному договору.
По поводу практики: договоры надо подписывать с разницей в пару дней, хотя бы. Тогда придраться к ним будет сложно.
Вот практика судебная:
ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 20 января 2016 г. по делу N А62-5106/2015
Резолютивная часть постановления объявлена 13.01.2016
Постановление изготовлено в полном объеме 20.01.2016
Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Мордасова Е.В., судей Еремичевой Н.В. и Заикиной Н.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем Лаврухиной А.Н., при участии представителей заявителя - общества с ограниченной ответственностью «СИА Интернейшнл-Смоленск» (г. Смоленск, ОГРН 1146733034117, ИНН 6732100050) - Мищенкова В.В. (решение от 16.12.2015), Свечкова М.В. (доверенность от 18.08.2015), представителей заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Смоленску (г. Смоленск, ОГРН 1106731005260, ИНН 6732000017) - Близнюка М.В. (доверенность 29.09.2015 N 07-03/029505), Гончаровой Е.А. (доверенность 29.09.2015 N 07-03/029496), рассмотрев в открытом судебном заседании, проводимом путем использования систем видеоконференц-связи с Арбитражным судом Брянской области, апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по городу Смоленску на решение Арбитражного суда Смоленской области от 28.10.2015 по делу N А62-5106/2015, установил следующее.
Общество с ограниченной ответственностью «СИА Интернейшнл-Смоленск» (далее - общество, ООО «СИА Интернейшнл-Смоленск») обратилось в суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Смоленску (далее - Инспекции) о признании незаконным и отмене постановления о назначении административного наказания от 16.07.2015 N 44-Ю/648.
Решением суда от 28.10.2015 заявленные требования удовлетворены.
Инспекция обратилась с (с дополнением), в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять новый судебный акт. Мотивируя позицию, Инспекция указывает, что обществом путем составления однотипных договоров с контрагентами и актов сверки формально создаются условия для выполнения закона с целью избежать наказания за превышение расчетов наличными с контрагентами. Обращает внимание на то, что судом не дана оценка доводу о формальности заключения обществом договоров и поддоговоров с контрагентами.
В отзыве на апелляционную жалобу Инспекция, опровергая доводы общества, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Обществом представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором возражает против ее доводов, решение суда просит оставить без изменения, а жалобу - без удовлетворения.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены судом апелляционной инстанцией в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Изучив материалы дела, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, доводы жалобы и отзыва, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для отмены или изменения судебного акта.
Как следует из материалов дела, в период с 20.05.2015 по 16.06.2015 на основании поручения заместителя начальника ИФНС России по г. Смоленску от 20.05.2015 N 111 проведена проверка соблюдения законодательства о применении контрольно-кассовой техники, полноты учета выручки и порядка работы с денежной наличностью ООО «СИА Интернейшнл-Смоленск» за период с 19.01.2015 по 19.05.2015.
В ходе проведения проверки налоговым органом сняты фискальные отчеты с контрольно-кассовой техники, принадлежащей ООО «СИА Интернейшнл-Смоленск» и состоящей на учете в ИФНС России по г. Смоленску. Согласно данным отчетов фискальной памяти выручка с контрольно-кассовой техники, скорректированная с учетом оправдательных документов, за период с 19.01.2015 по 19.05.2015 составила 11 610 827,26 руб.
Проверка налоговым органом проведена выборочным методом.
Требованиями от 20.05.2015 и от 03.06.2015 налоговый орган предложил обществу представить документы для проведения проверки в срок, соответственно, в срок до 21.05.2015 и до 04.06.2015.
В ходе анализа представленных к проверке документов Инспекцией установлено: в период с 19.01.2015 по 19.05.2015 общество производило расчеты наличными денежными средствами в размере, превышающем 100 тыс. руб. в рамках одного договора, с Фармацевтической фирмой ПК «Прибор» (ИНН 6726001598) (далее - ПК «Прибор») и обществом с ограниченной ответственностью «Медбиофарм» (ИНН 671401908) (далее - ООО «Медбиофарм»).
За период с 19.01.2015 по 19.05.2015 в рамках договора от 05.01.2015 N 130/151, заключенного с ПК «Прибор», общая сумма наличных денежных расчетов составила 6 398 634,10 руб.: 27.01.2015 - 654 948,58 руб.; 28.01.2015 - 52 585,71 руб.; 29.01.2015 - 41099,81 руб.; 03.02.2015 - 500 тыс. руб.; 17.02.2015 - 1 500 тыс. руб.; 03.03.2015 - 1 100 тыс. руб.; 17.03.2015 - 500 тыс. руб.; 31.03.2015 - 750 тыс. руб.; 21.04.2015 - 600 тыс. руб.; 12.05.2015 - 700 тыс. руб.;
В рамках договора от 03.02.2015 N 95/151, заключенного с ООО «Медбиофарм», общая сумма наличных денежных расчетов составила 1 892 тыс. руб.: 03.02.2015 - 210 тыс. руб.; 17.02.2015 - 170 тыс. руб.; 10.03.2015 - 150 тыс. руб.; 17.03.2015 - 100 тыс. руб.; 07.04.2015 - 382 тыс. руб.; 14.04.2015 - 250 тыс. руб.; 21.04.2015 - 250 тыс. руб.; 28.04.2015 - 150 тыс. руб.; 19.05.2015 - 230 тыс. руб.
ООО «СИА Интернейшнл-Смоленск» представило в Инспекцию договоры поставки с ПК «Прибор»: от 05.01.2015 с N 130/151 по N 130/157 (7 договоров); от 27.01.2015 с N 130/158 по N 130/1514 (7 договоров); от 28.01.2015 N 130/1515 (1 договор); от 03.02.2015 с N 130/1516 по N 130/1520 (5 договоров); от 17.02.2015 с N 130/1521 по N 130/1535 (15 договоров); от 03.03.2015 с N 130/1536 по N 130/1546 (11 договоров); от 17.03.2015 с N 130/1547 по N 130/1551 (5 договоров); от 31.03.2015 с N 130/1552 по N 130/1559 (8 договоров); от 21.04.2015 с N 130/1560 по N 130/1565 (6 договоров); от 12.05.2015 с N 130/1566 по N 130/1572 (7 договоров).
Также ООО «СИА Интернейшнл-Смоленск» представило в Инспекцию договоры поставки с ООО «Медбиофарм»: от 03.02.2015 с N 95/151 по N 95/153 (3 договора); от 17.02.2015 N 95/154 (1 договор); от 10.03.2015 с N 95/155 по N 95/156 (2 договора); от 17.03.2015 N 95/157 (1 договор); от 07.04.2015 с N 95/158 по N 95/1511 (4 договора); от 14.04.2015 с N 95/1512 по N 95/1514 (3 договора); от 21.04.2015 с N 95/1515 по N 95/1516 (2 договора); от 28.04.2015 с N 95/1517 по N 95/1518 (2 договора); от 19.05.2015 с N 95/1519 по N 95/1520 (2 договора).
Правило о предельном размере наличных расчетов применено налоговым органом к ситуации, когда стороны в один день заключают несколько договоров поставки и в тот же день производят оплату по ним наличными средствами в сумме свыше 100 тыс. руб.
Инспекцией указано, что формальное подписание нескольких договоров не свидетельствует о действительной воле сторон на заключение и исполнение самостоятельных соглашений. Фактически стороны осуществили одну сделку на сумму, превышающую установленный предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, что является основанием для привлечения к административной ответственности по статье части 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ). В подтверждение указанного довода налоговый орган ссылается на нумерацию представленных договоров: договоры, заключенные с ПК «Прибор», имеют номер, который начинается с N 130, с ООО «Медбиофарм» - с N 95, а далее через дробь присвоен номер поддоговора. Товарные накладные выписываются на основании договоров от 16.03.2006 N 130 и от 15.03.2006 N 95, все представленные при проверке договоры идентичны.
Налоговым органом указано на то, что ООО «СИА Интернейшнл-Смоленск» на постоянной основе заключает несколько договоров в день с одними и теми же контрагентами, при этом наличные денежные расчеты в один день производятся на сумму, превышающую 100 тыс. руб.
По результатам проверки в присутствии директора общества составлены акт проверки от 16.06.2015 N 003796, протокол от 02.07.2015 N 44-Ю/648 об административном правонарушении, в котором указано на то, что факт нарушения подтверждается актом проверки, договорами поставки, товарными накладными, журналами кассира-операциониста, анализом по счету 50.
16.07.2015 Инспекцией вынесено постановление о назначении административного наказания N 44-Ю/648, которым общество привлечено к административной ответственности по части 1 статьи 15.1 КоАП РФ в виде штрафа в размере 40 тыс. руб.
Не согласившись с указанным постановлением налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что поскольку факт осуществления обществом расчетов наличными денежными средствами с контрагентами в размере, превышающем 100 тыс. руб. в рамках одного договора, не нашел подтверждения, то вменяемое обществу событие административного правонарушения не доказано.
Суд апелляционной инстанции полагает, что суд первой инстанции правомерно удовлетворил требования общества, исходя из следующего.
В соответствии с частью 6 статьи 210 Кодекса при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.
Согласно части 7 статьи 210 Кодекса при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа арбитражный суд не связан доводами, содержащимися в заявлении, и проверяет оспариваемое решение в полном объеме.
Частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ правонарушениях установлена ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов и влечет наложение административного штрафа на юридических лиц от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.
Объективная сторона данного правонарушения предполагает осуществление расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, нарушение правил приема и выдачи наличных денег (то есть неоприходование в кассу денежной наличности), несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств, накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.
Согласно части 2 статьи 861 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) расчеты между юридическими лицами производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законом.
В соответствии с пунктом 4 статьи 4 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» правила расчетов в Российской Федерации устанавливает Банк России.
В силу пункта 6 Указания Банка России от 07.10.2013 N 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» наличные расчеты в валюте Российской Федерации и иностранной валюте между участниками наличных расчетов в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 тыс. руб. по официальному курсу Банка России на дату проведения наличных расчетов. Наличные расчеты производятся в размере, не превышающем предельный размер наличных расчетов, при исполнении гражданско-правовых обязательств, предусмотренных договором, заключенным между участниками наличных расчетов, и (или) вытекающих из него и исполняемых как в период действия договора, так и после окончания срока его действия.
В силу пункта 1 статьи 8 ГК РФ гражданские права и обязанности возникают из договоров и иных сделок, предусмотренных законом, а также из договоров и иных сделок, хотя и не предусмотренных законом, но не противоречащих ему.
В соответствии с пунктом 1 статьи 420 ГК РФ признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.
Согласно пункту 1 статьи 422 ГК РФ договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующим в момент его заключения.
Согласно статье 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.
В силу части 5 статьи 454 ГК РФ к отдельным видам договора купли-продажи (розничная купля-продажа, поставка товаров, поставка товаров для государственных нужд, контрактация, энергоснабжение, продажа недвижимости, продажа предприятия) положения, предусмотренные настоящим параграфом, применяются, если иное не предусмотрено правилами настоящего Кодекса об этих видах договоров.
В силу пункта 3 статьи 455 ГК РФ условие договора купли-продажи о товаре считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара.
Из положений пункта 5 статьи 454, пункта 3 статьи 455, пункта 2 статьи 465 и статьи 506 ГК РФ следует, что существенным условием договора поставки, названным в законе, является условие о товаре, которое считается согласованным в случае, когда договор позволяет определить наименование и количество товара.
Обществом производились расчеты с ПК «Прибор» и ООО «Медбиофарм» на основании договоров поставки, имеющих самостоятельные номера, но идентичное содержание. Вместе с тем, согласно разделу 1 договоров условие о количестве товара согласуется сторонами на основании заявки покупателя, после чего в товарной накладной указывается наименование, количество и цена товара.
Данный порядок согласования предмета договора поставки соответствует пункту 1 статьи 454 ГК РФ, согласно которому условие о количестве товара может быть согласовано путем установления в договоре порядка его определения.
К каждому из заключенных договоров общество в материалы дела представило товарные накладные (заказы), товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, акты сверки, а также детализацию наличных расчетов с контрагентами по каждому договору.
Оценивая представленные документы, суд приходит к выводу о том, что поставки и их оплаты осуществлялись по самостоятельным договорам, предмет которых был согласован в товарных накладных, имеющих ссылки на конкретные договоры. В рамках каждого договора расчет с контрагентом производился наличными денежными средствами в пределах 100 тыс. руб.
Привлекая общество к административной ответственности, Инспекция квалифицировала заключенные договоры в качестве одной сделки со ссылкой на нумерацию представленных договоров с присвоением через дробь номера поддоговора, а также на заключение обществом нескольких договоров в день с одними и теми же контрагентами.
Сами по себе факты заключения сходных по содержанию договоров в один день с одними и теми же контрагентами и присвоения через дробь номера договора не могут служить основанием для вывода о совершении обществом одной сделки и, как следствие, не подтверждают превышение обществом установленного размера расчета наличными деньгами. Накладные, являющиеся неотъемлемой частью договоров, определяют разные товары, подлежащие поставке, объемы поставки и цены.
Более того, осуществленные поставки нельзя квалифицировать как поставки по рамочному договору, поскольку порядок определения предмета спорных договоров соответствуют пункту 1 статьи 454 ГК РФ.
В свою очередь закон не содержит понятия поддоговор, а Инспекцией не приведена правовая квалификация такого понятия со ссылками на нормы.
Привлечение к административной ответственности как публично-правовой ответственности не допускается на основании предположений, в отсутствие доказательств, с однозначностью и объективностью подтверждающих событие административного правонарушения, невыполнение установленной законом обязанности.
Согласно положениям статей 65 и 210 Кодекса обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для привлечения к административной ответственности, возлагается на административный орган, принявший оспариваемое решение.
В силу части 1 статьи 1.5 КоАП РФ лицо подлежит привлечению к административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина. Доказательства вины в совершении правонарушения являются необходимым условием для привлечения лица к административной ответственности, поэтому в отсутствие таких доказательств нельзя признать законным оспариваемое постановление.
Поскольку факт осуществления обществом расчетов наличными денежными средствами с контрагентами в размере, превышающем 100 тыс. руб. в рамках одного договора, не подтвержден, суд первой пришел к обоснованному выводу о недоказанности события административного правонарушения, вмененного обществу, и как следствие, незаконности оспариваемого постановления.
В суде апелляционной инстанции Инспекция указывает, что формальное заключение сделок на таких условиях имеет цель создания условий для выполнения закона с целью избежать наказания за превышение расчетов наличными с контрагентами. Вместе с тем, закон не содержит запрета на заключение ряда сделок как в рамках одного дня, так и на схожих условиях. Более того, в рассматриваемом случае, поставки осуществлялись по товарным накладным (заявкам), в которых и согласовывался предмет каждого из договоров по отдельности.
Таким образом, доводы, приведенные в апелляционной жалобе, основаны на неверном толковании норм действующего законодательства и по существу сводятся к переоценке обстоятельств дела. Иных убедительных доводов, основанных на доказательствах и позволяющих отменить обжалуемый судебный акт, апелляционная жалоба не содержит, в связи с чем удовлетворению не подлежит.
Неправильного применения судом норм процессуального права, являющихся в соответствии с частью 4 статьи 270 Кодекса безусловным основанием для отмены принятого судебного акта, судом второй инстанции не установлено.
На основании изложенного и руководствуясь 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Смоленской области от 28.10.2015 по делу N А62-5106/2015 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме. В соответствии с частью 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба подается через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий
Е.В.МОРДАСОВ
Судьи
Н.В.ЕРЕМИЧЕВА
Н.В.ЗАИКИНА
получен
гонорар
40%
Юрист, г. Москва
Общаться в чате
Здравствуйте Валерий Николаевич.
Ограничения по проведению наличных расчетов есть, как и для ООО, так и для ИП. Регулируется данный вопрос Указанием Банка России от 07.10.2013 N 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов».
6. Наличные расчеты в валюте Российской Федерации и иностранной валюте между участниками наличных расчетов в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 тысячам рублей по официальному курсу Банка России на дату проведения наличных расчетов (далее - предельный размер наличных расчетов).
Под участниками наличных расчетов подразумеваются в данном Указании ЦБ, как индивидуальные предприниматели и юридические лица (согласно пункту 2).
То есть ограничения будут иметь место (если приобретать вы будете по договору как ООО, либо как ИП у организации либо ИП) в размере 100000 рублей. Если стоимость товара будет меньше, то по одному договору, как ООО можете приобрести без проблем. Если стоимость товара больше, в принципе можно разбить приобретение товара на несколько договоров с ограничением по каждому в 100000 рублей. ИП в этом случае можно и не открывать.
Ответ юриста был полезен? + 0 - 0
Свернуть
Все услуги юристов в Москве
Подотчётное лицо получило наличные денежные средства на приобретение канцелярских товаров. В качестве подтверждения их приобретения были представлены в бухгалтерию товарные накладные (ТОРГ-12) без кассовых чеков (они были утеряны). Можно ли в данном случае канцелярские товары списать в расходы в налоговом учете? Необходимо ли вообще подтверждать оплату материалов, приобретаемых за наличный расчёт, кассовыми чеками или другими документами в целях подтверждения расходов в налоговом учете?
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
При этом конкретный перечень документов, применяемых для подтверждения осуществленных расходов, НК РФ не определен.
Судьи при рассмотрении подобных вопросов придерживаются следующей позиции.
При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения прибыли необходимо исходить из того, подтверждают ли документы, имеющиеся у налогоплательщика, произведенные им расходы. То есть условием для включения затрат в расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены (постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.03.2010 N А13-4637/2009, от 14.01.2010 N А21-9813/2008, ФАС Московского округа от 10.03.2009 N КА-А40/950-09, ФАС Центрального округа от 18.02.2010 N А35-5033/08-С21, ФАС Уральского округа от 05.05.2010 N Ф09-10191/09-С3, ФАС Северо-Кавказского округа от 30.03.2010 N А32-26661/2008-19/3).
Согласно ст. 313 НК РФ подтверждением данных налогового учета являются:
1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
2) аналитические регистры налогового учета;
3) расчет налоговой базы.
Поскольку в налоговом законодательстве не приведено понятие первичных документов, на основании ст. 11 НК РФ следует использовать определения из других отраслей законодательства. В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Они должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные в п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При этом не запрещено использовать и унифицированные формы учетных документов.
Действующее законодательство РФ не содержит требований о том, что при покупке ТМЦ за наличный расчет документальным подтверждением расходов организации являются именно кассовые чеки. Более того, по мнению некоторых специалистов, чеки ККТ вообще не являются первичными документами и, соответственно, не могут служить документальным подтверждением затрат.
Такая точка зрения подтверждается судебной практикой (смотрите, например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.07.2006 N А69-2609/05-2-6-ФО2-3261/06-С1, ФАС Волго-Вятского округа от 21.09.2009 N А43-27777/2008-45-1189).
Вместе с тем Минфин России признает кассовые чеки для целей налогообложения прибыли первичными учетными документами, подтверждающими фактическое осуществление затрат по приобретению за наличный расчет товаров (работ, услуг) (смотрите, например, письма Минфина России от 03.04.2007 N 03-03-06/1/209 и от 05.01.2004 N 16-00-17/2). Поддерживают финансистов и налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 12.04.2006 N 20-12/29007).
Однако необходимо учитывать, что данные разъяснения были даны относительно ситуаций, когда других документов (кроме кассового чека) у организации не было. В рассматриваемой ситуации у организации имеются товарные накладные, именно они и будут служить документальным подтверждением расходов.
Кроме того, в соответствии с п. 49 Методических указаний по учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н) приемку и оприходование канцелярских товаров оформляют приходным ордером по форме N М-4. Учет движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру ведется в Карточке учета материалов (форма N М-17). При передаче канцтоваров в организации могут применяться следующие учетные документы:
- лимитно-заборная карта (типовая межотраслевая форма N М-8);
- требование-накладная (типовая межотраслевая форма N М-11);
- накладная (типовая межотраслевая форма N М-15).
Указанные формы утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а. Напомним, применение форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм, Законом N 402-ФЗ не предусмотрено. В то же время при разработке собственных форм первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать привычные унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.
Таким образом, для целей налогового учета расходы на приобретение материалов должны быть документально подтверждены. При этом использовать кассовые чеки или другие документы, подтверждающие оплату товара, не обязательно (смотрите также письмо УФНС России по Краснодарскому краю от 04.03.2010 N 12-2-12/05102). В рассматриваемом случае документами, подтверждающими расходы, могут являться товарные накладные ТОРГ-12 или другие первичные учетные документы, соответствующие требованиям п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ (например, авансовый отчет по унифицированной форме N АО-1, утвержденной постановлением Госкомстата от 01.08.2001 N 55, справка бухгалтера (составленная на основании объяснительной работника), приходный ордер М-4, требование-накладная М-11 и прочие).
При этом обращаем внимание, что для налогоплательщика, применяющего кассовый метод, важно подтвердить не только факт осуществления расходов, но и их дату (например, в случае применения УСН стоимость полученных и оприходованных налогоплательщиком сырья и материалов учитывается на дату их оплаты поставщику - письма Минфина России от 06.12.2011 N 03-11-11/305, от 27.10.2010 N 03-11-11/284, от 15.01.2010 N 03-11-06/2/2, от 07.02.2012 N 03-11-11/29). Соответственно, в такой ситуации неприменение документов, подтверждающих факт оплаты материалов, может вызвать претензии контролирующих органов. Отметим, что в постановлении ФАС Московского округа от 31.01.2011 N КА-А40/17608-10 по делу N А40-175622/09-35-1335 налогоплательщику, применяющему УСН, удалось отстоять свое право на признание расходов на аренду помещения в ситуации, когда взамен утерянного кассового чека им была представлена в инспекцию справка, подписанная арендодателем, из содержания которой усматривался факт оплаты аренды помещения за указанный период на основании договоров и в справке указана оплаченная стоимость аренды.
С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ .
