На какой счет отнести краткосрочный беспроцентный займ. Налоговый учет по договору беспроцентного займа

Налоговый учет у организации – заемщика

Налог на прибыль

Несмотря на то, что использование беспроцентных займов допускается законом, у организаций, которые заключают такие договора, могут возникнуть определенные проблемы, связанные с исчислением налога на прибыль. Касается это организаций, выступающих по договору беспроцентного займа в качестве заемщиков, к которым налоговые органы предъявляют претензии по поводу экономии на процентах за использование заемных средств.

Факторинг в первую очередь будет использоваться компаниями, которые имеют значительный объем средств, заблокированных в дебиторской задолженности от клиентов. Когда дело касается стабильных и надежных клиентов, благодаря факторингу у поставщика есть деньги, доступные сразу. Дебиторская задолженность клиентов собирается непосредственно факторинговой компанией. Таким образом, поставщик будет не только беспокоиться о деньгах и администрировании выставленных счетов-фактур, Мартин Котек, руководитель отдела управления сегментами и продуктами, предприниматели.

Сумма самого беспроцентного займа не попадает под налогообложение, так как на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) в целях налогообложения не учитываются следующие доходы:

«В виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований».

Кредитные карты для предпринимателей аналогичны в форме овердрафтов. Кредиты имеют преимущество перед средством овердрафта в том, что банки обычно предлагают им беспроцентный период, обычно от 45 до 50 дней. С другой стороны, овердрафт имеет меньший интерес. Банковские кредитные карты рекомендуются для финансирования операционных расходов компании, таких как стоимость проживания, питание, топливо или канцелярские принадлежности. Среди преимуществ банка заключается в том, что компания, имея достаточные средства на своем счете, может использовать ее для других деловых целей.

А вот в отношении неначисленных процентов, позиция налоговых органов была следующая: у организации, получающей беспроцентный заем, возникает налогооблагаемая база по налогу на прибыль в виде суммы экономии на процентах. Аргументировали свою позицию работники МНС тем, что получение организацией займа следует рассматривать как оказание ей финансовой услуги, причем в данном случае, эта услуга считается безвозмездной, так как при предоставлении беспроцентного займа проценты не начисляются. А затем, обращаясь к пункту 8 статьи 250 НК РФ, согласно которой внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы:

Обычный трафик затем покрывается кредитом на карте. Карта также может быть выдана любому числу партнеров или сотрудников компании. Например, если вы отправляете сотрудников в командировку, «диета» оплачивается кредитной картой. Обе формы финансирования, овердрафты и кредитные карты имеют ощущение текущих расходов и не имеют права на инвестиции.

Относительно малоизвестный вариант финансирования бизнеса - это нецелевая бизнес-ипотека. Это предлагают только несколько банков. Предприниматель закладывает имущество в залог, банк предоставляет ему ипотеку, которая может быть использована для любых целей. Банк не расследует, как используются деньги, и деньги направляются непосредственно на счет предпринимателя. Бизнес-кредит, в отличие от основных займов, не предоставляет начинающим предпринимателям, требуется как минимум одна налоговая декларация.

«В виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки».

В противном случае получение ипотеки очень просто, предприниматель только представляет налоговые декларации и оценку недвижимости, сказал сайт сервера Томаш Кофроу, пресс-секретарь. Деловая ипотека особенно подходит для потребности в большем количестве денег. Учитывая, что нецелевая ипотека является собственностью бизнесмена, проценты значительно ниже, чем у займа. Поскольку срок погашения ипотеки обычно распространяется в течение очень длительного периода, размер ежемесячных выплат является приемлемым, он не обременяет денежные потоки предпринимателя значительно.

Таким образом, у организации-заемщика, при получении беспроцентного займа возникает внереализационный доход в виде безвозмездно полученной услуги.

Косвенным подтверждением своей позиции налоговые органы считают и положения подпункта 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ, в которой указано, что для целей НДС предоставление займа считается финансовой услугой.

Однако возможность досрочного погашения ипотеки сохраняется, если у компании есть ресурсы, доступные с течением времени, - заключил Катержина Попсишилова. Недавно оказалось, что нам нравится жить по долгам. Для многих из нас приятнее возвращать различные кредиты, чем сэкономить, а затем покупать за наличные. Если вы принадлежите к числу пресловутых «кредиторов», у вас могут быть преимущества отдельных видов займов, пропитанных, но не все из них настолько информированы - и им нужно будет придерживаться некоторого бюджетного разрыва.

Сегодня мы поговорим об интересных вариантах - кредитные карты. Скажем, как они работают, где и при каких условиях приходят к ним и что вас ждет, если вы решаете за них? С практической точки зрения банк будет «заряжать» вашу карту в качестве кредита на вашем мобильном телефоне, вы будете тратить эти деньги, но тогда вы вернете банк сразу за указанное время - тогда все было бесплатно, и банк фактически заимствовал вас бесплатно. Если вы продлеваете платежи этого займа на более длительный период, вам будут начисляться дополнительные крон. Банки чаще всего предъявляют эти требования: минимальный возраст 18 лет, гражданство Чешской Республики и определенный ежемесячный доход. Вы должны предоставить банку необходимые документы, которые являются наиболее распространенным подтверждением среднего дохода, удостоверения личности и, если вы запрашиваете карту с другим учреждением, отличным от того, в котором у вас есть свой счет, также выписки со счета за последние три месяца. Иногда кредитные карты являются лишь «бонусом» для клиентов. Тем не менее, есть также те, где вы можете получить кредитную карту, не владея учетной записью. Сначала выберите банк, из которого вы хотите получить кредитную карту, и обратитесь в ближайший банк, его информационный центр или веб-сайт для получения более подробной информации о приобретении и обслуживании кредитных карт. В качестве следующего шага необходимо завершить выпуск кредитной карты и доставить ее в банк. Если ваш выбранный банк положительно оценит ваш запрос, вы получите как можно скорее уведомление о том, что ваша новая кредитная карта будет готова к оплате. Вы можете получить максимальную информацию об условиях и положениях непосредственно на сайтах отдельных банков в разделе кредитных карт. Вы также можете получить всю информацию в отделениях банка. Кредитная карта обычно действует в течение 2 лет.

Как получить кредитную карту?
Затем вы можете забрать кредитную карту непосредственно в филиале банка.
Условия для получения кредитной карты различны для каждого банка.

Также важно знать, какие услуги вы получаете, имея кредитную карту.

Некоторые работники налоговых органов пытаются даже доказать, что при использовании беспроцентного займа у организации возникает материальная выгода, ссылаясь при этом на положения статьи 212 НК РФ.

Исходя из всего этого, налоговые органы настаивают на том, что организация - заемщик должна рассчитать сумму неуплаченных процентов по ставке рефинансирования ЦБ РФ, и подвести ее под налогообложение по налогу на прибыль.

Кредитная карта придет автоматически, если вы не попросите ее позже

Некоторые кредитные карты предоставляются, например, со страхованием или автоматической заменой карточек после истечения срока действия, с дополнительными карточками и т.д. Когда они пройдут через сентябрь, это будет беспроцентно. Контракт был подписан, телевидение все еще играет красиво. Так было, кредит был погашен. С одной стороны, клиент с кредитной картой может быть счастлив, но другой может удивить, потому что он этого не хочет и не заказывал по разным причинам. Но это ошибка, когда вы подаете заявку на получение кредита, вы часто невольно запрашиваете кредитную карту.

Нужно сказать, что такая позиция работников МНС более чем спорна. Приведем доводы, на основании которых налогоплательщик может доказать, что при получении беспроцентного займа у него не возникает обязанности включать в налоговую базу по налогу на прибыль сумму неначисленных процентов.

Сначала приведем доводы, по которым предоставление займа нельзя считать финансовой услугой в целях налогообложения прибыли.

Кредитная карта доставляется клиенту как неактивная, клиент не платит за такую карту. Карточка полностью работоспособна только после активации карты клиентом. Клиент не платит никаких комиссионных или процентов за активную карту, если баланс не нарисован на карточке.

Напоминание пришло после 9 месяцев

Если клиент не хочет получать карту в будущем, просто отправьте письменное заявление, и клиент будет удален из базы данных для получения кредитных карт. Она позвонила даме из службы поддержки клиентов и любезно попросила ее заплатить выдающуюся сумму в 830 крон. Леди даже утверждала, что заплатила за нее и не отправила ее в мае вообще, - удивляется Джордж. После короткого перерыва, когда Джордж и леди из колл-центра успели познакомиться со всеми фактами, позвонила другая женщина. Кредит попал в категорию «процент», и проценты были получены ретроактивно с даты контракта.

Обратимся к понятию «услуга», установленному налоговым законодательством. Оно закреплено в пункте 5 статьи 38 НК РФ:

«Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности».

Как видим, в данном определении содержится один из обязательных признаков услуги: реализация результатов деятельности. В отношении беспроцентных займов этот признак не соблюдается, так как деятельность заимодавца завершается в тот момент, когда заем передан, а заемщик потребляет результаты деятельности лишь после ее окончания. Поэтому считать беспроцентный заем финансовой услугой в целях налогообложения нельзя.

Первая ошибка: Последняя команда в воскресенье

У меня есть подтверждение от банка о том, что платежное поручение было отправлено в сентябре. Однако после детального расследования мы выяснили, что это серия недоразумений, и ошибка на стороне Джорджа. При таком постоянном заказе платеж будет на день позже, и в соответствии с условиями ведения бизнеса беспроцентный кредит в противном случае будет переведен на процентный кредит.

Вторая ошибка: другая дата последнего взноса

Но Джордж сделал еще одну ошибку. Если клиент заключает кредитный договор с беспроцентным периодом в 4 месяца, продолжительность беспроцентного периода в соответствии с условиями ведения бизнеса всегда устанавливается в течение 4 месяцев с даты заключения договора. Таким образом, если клиент заключает контракт, например, дата дополнительной выплаты определяется, например, 4 месяца с даты контракта, что соответствует условиям ведения бизнеса.

Нельзя отнести беспроцентный заем и к безвозмездно полученному имуществу. В соответствии с пунктом 2 статьи 248 НК РФ:

«Для целей настоящей главы имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги)».

Кредитная подсказка, как получить проценты от клиента

Поздний платеж означает нарушение правил беспроцентного кредитования, погашение кредита и погашение задолженности до тех пор, пока оно не станет только предоплаченным погашением кредита. Однако, применяя проценты, выплачиваемая основная сумма не будет покрывать общую стоимость кредита.

Вот почему Эссокс не связывался с Джорджем до июня: в мае были выплачены предоплаченные взносы процентного займа, и после месяца «дефолта» Джорджа уже связали как того, которого он должен. Предположим, что клиент заключил контракт, тогда сумма, уплаченная клиентом, была выплачена после внеочередного платежа по взносам, и поэтому договор автоматически конвертировался в стандартную выплату процентных ставок, что соответствует стандартным условиям договора. Сумма, уплаченная клиентом, если таковая имеется, сверх погашения стандартного погашения, была распределена на будущие взносы.

Однако по договору займа у стороны, получающей заемные средства, возникают обязанности по возврату полученного имущества. Напомним, что в соответствии с пунктом 1 статьи 807 ГК РФ:

«По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей».

То есть, в отношении договора займа, положения статьи 248 НК РФ не выполняются, следовательно, предоставление беспроцентного займа нельзя признать безвозмездно полученным имуществом.

Безосновательным является и утверждение налоговых органов, что получение беспроцентного займа предполагает получение материальной выгоды субъектом хозяйственной деятельности.

Дело в том, что понятие «материальная выгода» определено только по отношению к физическим лицам. Глава 23 НК РФ содержит прямое указание на материальную выгоду, но данное понятие используется при определении налога на доходы физических лиц. В главе же 25 «Налог на прибыль организаций» какого-либо упоминания о материальной выгоде в виде экономии на процентах нет. А проводить аналогию между совершенно двумя разными налогами, а именно, НДФЛ и налогом на прибыль, по крайней мере, неуместно. Поэтому, если в целях налогообложения прибыли понятие материальной выгоды отсутствует, то и переносить это понятие и порядок исчисления из главы, регулирующей другой налог, нельзя.

Такой вывод, в частности, сформулирован в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 24 ноября 2003 года по делу №А56-15631/03,в Постановлении Президиума ВАС Российской Федерации от 3 августа 2004 года №3009/04 «Об обоснованности признания недействительным решения Инспекции министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ленинскому району города Самары, так как у заемщика после получения займа всегда возникает обязанность возвратить имущество займодавцу» и в иных документах. С выводами Президиума ВАС Российской Федерации согласились и налоговые органы. На страницах журнала «Главбух» (№19, 2004 год) руководитель Департамента налогообложения прибыли (дохода) ФНС Российской Федерации Карен Оганян сообщил, что налоговые инспекции не должны требовать включать в доход материальную выгоду по беспроцентным займам. Позднее позиция налоговых органов была выражена в Письме ФНС Российской Федерации от 13 января 2005 года №02-1-08/5@ «По вопросу учета в целях налогообложения беспроцентного займа», в котором указано:

«Федеральная налоговая служба сообщает следующее.

Письмом Министерства финансов Российской Федерации от 20.05.2004 №04-02-03/91 разъяснено, что глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не содержит положений, которые устанавливают порядок определения для целей налогообложения доходов в случаях, когда налогоплательщик получает беспроцентный займ.

Согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль (доход) организаций», «Налог на доходы от капитала» указанного НК РФ.

Глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ не дает оценки «экономической выгоды» за пользование беспроцентным займом.

Таким образом, неуплаченная сумма процентов в целях налогообложения прибыли не рассматривается в качестве дохода у заемщика».

Пункт 2 статьи 171 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ предоставляет налогоплательщику право на вычет «входного» налога, уплаченного им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления налогооблагаемых операций, за исключением случаев, когда сумма «входного» налога учитывается в стоимости товаров (работ, услуг), установленных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

Кроме того, к вычету принимаются суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию России в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории.

Обратите внимание!

В отношении товаров (работ, услуг), приобретенных налогоплательщиком на территории России, налоговое законодательство связывает предоставление вычета с условием оплаты стоимости товаров (работ, услуг) поставщику, предъявившему этот налог к уплате.

В отношении операций ввоза, вычет предоставляется независимо от того, рассчитался налогоплательщик с контрагентом или нет. При осуществлении ввоза, НДС уплачивается не поставщику импортных товаров, а таможенным органам при таможенном оформлении и относится к таможенным платежам. В связи с этим, НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, принимается к вычету по мере принятия к учету товаров по первичным бухгалтерским документам независимо от факта его реализации и оплаты поставщику.

Статья 172 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ устанавливает общие и специальные правила применения налоговых вычетов.

Общие правила установлены пунктом 1 статьи 172 НК РФ, к ним относятся:

товары (работы, услуги) в том числе основные средства и нематериальные активы, которые должны быть приняты налогоплательщиком к учету;
предъявленный по ним НДС должен быть уплачен налогоплательщиком;
на руках у налогоплательщика должны быть счет-фактура и документы об оплате. Причем сумма налога в счете-фактуре, расчетных документах, первичных учетных документах должна быть выделена отдельной строкой.

Если у налогоплательщика выполнены все вышеперечисленные условия, он имеет право на вычет.

Обратите внимание!

Основным документом, служащим основанием для получения вычета является, конечно же, счет-фактура, полученный от поставщика товаров (работ, услуг), оформленный надлежащим образом. Однако это не единственный документ, по которому налогоплательщик может получить вычет. НК РФ позволяет получить вычет и по иным документам в случаях, предусмотренных подпунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ.

Статья 172 НК РФ содержит и специальные правила применения налоговых вычетов.

Пунктом 2 разъясняется, в каком размере предоставляется вычет в случае, если налогоплательщик рассчитывается со своим контрагентом за приобретенные товары (работы, услуги) собственным имуществом (в том числе векселем третьего лица). При использовании в качестве оплаты собственного имущества, налогоплательщик имеет право принять к вычету не ту сумму налога, которую указал контрагент в своем счете-фактуре, а сумму налога, исчисленную исходя из балансовой стоимости передаваемого имущества, с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Рассматривая порядок применения налоговых вычетов, нельзя обойти стороной еще один документ. Речь идет об Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 8 апреля 2004 года №169-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «Пром Лайн» на нарушение конституционных прав и свобод положением пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации». Напомним, что данное Определение Конституционный суд вынес в отношении налогоплательщика, которому было отказано налоговым органом в возмещении суммы налога, уплаченной поставщику путем зачета встречных требований.

Причем, отказывая в принятии конкретной жалобы налогоплательщику, Конституционный Суд сформулировал и высказал свою позицию относительно порядка применения налоговых вычетов по НДС. Выводы Конституционного Суда данным Определением, можно без преувеличения назвать «новым прочтением» налогового законодательства, в частности, статьи 171 НК РФ.

Непосредственно из текста пункта 2 статьи 171 НК РФ вытекает, что основанием для вычета НДС у налогоплательщика является факт уплаты его поставщику. Когда оплата производится деньгами, то налоговики особых претензий не выдвигают, если же расчет осуществляется иным способом, то нередко возникают спорные моменты, например, в отношении взаимозачетов.

Конституционный Суд Российской Федерации уже касался темы применения вычетов с использованием неденежных форм расчетов в своем Постановлении от 20 февраля 2001 года №3-П «По делу о проверке конституционности абзацев второго и третьего пункта 2 статьи 7 Федерального закона «О налоге на добавленную стоимость» в связи с жалобой закрытого акционерного общества «Востокнефтересурс». Рассматривая тогда эту проблему, Конституционный Суд Российской Федерации подтвердил право налогоплательщиков на вычет при использовании неденежных форм расчетов, указав на то, что под фактически уплаченными поставщикам суммами налога подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на оплату начисленных поставщиком сумм налога.

Казалось бы, все ясно и понятно. Оплату поставщику можно произвести не только денежными средствами, но и любым иным имуществом, принадлежащим налогоплательщику.

Однако, продолжая рассуждения в отношении сумм налога фактически уплаченных поставщикам, в своем апрельском Определении Конституционный Суд пошел дальше и отметил, что в целях принятия налога к вычету, помимо установления факта уплаты, необходимо произвести анализ произведенных налогоплательщиком затрат с целью ответа на вопрос, что представляют собой те средства, которыми налогоплательщик рассчитался с контрагентом. В результате «логических» рассуждений Конституционный Суд пришел к выводам:

если оплата за товары (работы, услуги) поставщику производится собственным имуществом (включая ценные бумаги, векселя, имущественные права), то право на вычет у налогоплательщика возникает только в том случае, если передаваемое имущество ранее было получено им либо по возмездной сделке и на момент принятия к вычету сумм налога полностью оплачено, либо в счет оплаты реализованных (проданных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Если переданное имущество оплачено не полностью, то сумма налога, принимаемая к вычету у налогоплательщика должна исчисляться соответственно той доле, в которой имущество оплачено;
если в оплату передается имущество, ранее полученное налогоплательщиком безвозмездно, то права на налоговый вычет у налогоплательщика вообще не возникает, так как последний не несет никаких реальных затрат;
если оплата поставщику осуществляется денежными средствами, то право на вычет возникает лишь тогда, когда эти денежные средства получены налогоплательщиком в счет оплаты реализованных им товаров (работ, услуг). Если для оплаты используются заемные денежные средства, то и право на вычет у налогоплательщика возникает лишь тогда, когда последний расплатился с кредитором.

После появления Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 8 апреля 2004 года №169-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «Пром Лайн» на нарушение конституционных прав и свобод положением пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации», мнения налоговиков разделились, причем руководство налогового ведомства - ФНС и Минфин России, вообще воздерживалась от официальных комментариев. Однако на местах, контролирующие ведомства сразу же взяли на вооружение аргументы Конституционного Суда.

Естественно, что сегодня громадное число организаций находится в неведении, можно или нельзя получить вычет по налогу, если фирма расплатилась за товары (работы, услуги) заемными средствами.

Нужно отметить, что сам Конституционный суд понял, что, защищая интересы бюджета, он несколько «перестарался». Сначала секретариат Конституционного суда разъяснил, что сам по себе факт покупки товара на непогашенный кредит не может препятствовать возврату налога, а Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 8 апреля 2004 года №169-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «Пром Лайн» на нарушение конституционных прав и свобод положением пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации» должно приниматься во внимание только при неденежной форме расчетов, либо когда сделка по купле-продаже, представляется изначально сомнительной. А затем появилось и Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 4 ноября 2004 года №324-О «По ходатайству Российского Союза промышленников и предпринимателей (работодателей) об официальном разъяснении определения Конституционного суда Российской Федерации от 8 апреля 2004 года №169-О об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «Пром Лайн» на нарушение конституционных прав и свобод положением пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации», в котором Конституционный Суд еще раз подчеркнул (уже официально), что претендовать на вычет может любой налогоплательщик, применивший при расчете за товары или услуги «любые законные гражданско-правовые способы реализации товаров». Правда, оба эти заявления, внушающие оптимизм, высокий суд сделал с очень существенной оговоркой: покупатель может получить вычет лишь в том случае, если поставщик уплатил НДС в бюджет в денежной форме. Получается, что у налоговых органов появился лишний аргумент для отказа в вычете - ссылка на недобросовестность поставщика. Однако убедить арбитраж в том, что продавец не заплатил НДС, налоговым органам будет несколько сложнее, чем доказать наличие у покупателя непогашенного кредита.

Как видим, разъяснения могут сослужить налогоплательщикам хорошую службу. Во-первых, суд недвусмысленно дал понять, что Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 8 апреля 2004 года №169-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «Пром Лайн» на нарушение конституционных прав и свобод положением пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации» все - таки касается конкретного дела (ООО «Пром Лайн») и ссылаться на него при рассмотрении других дел нельзя. Во-вторых, принцип реальности затрат не касается фирм, у которых сделки экономически обоснованы. До этого момента, зачет НДС, оплаченного заемными средствами можно применять. В том случае, если будет доказана «недобросовестность» поставщика вычет получить вряд ли удастся, несмотря на то, что такое право предоставлено НК РФ.

Таким образом, если у налогоплательщика отсутствуют признаки недобросовестности, а оплата приобретенных товаров, работ, услуг осуществлена с расчетного счета организации денежными средствами, сформированными, в том числе и за счет заемных средств, то задолженность по займу не может служить основанием для отказа в применении налоговых вычетов по НДС. Об этом указано в Постановлении Президиума ВАС Российской Федерации от 14 декабря 2004 года №4149/04 «О признании недействительным решения инспекции МНС РФ по Чкаловскому району города Екатеринбурга от 11.08.2003 №12-8/557 о взыскании с ООО «Фабрика «Евромебель» штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ».

И в заключении рассматриваемого вопроса отметим, что финансовое ведомство по поводу зачета сумм налога, уплаченного за счет заемных средств, дало положительный ответ в своем Письме от 28 июня 2004 года №03-03-11/109. Поэтому налогоплательщикам можно посоветовать использовать в своей практике сей документ, ведь выполнение официальных разъяснений Минфина является обстоятельством, исключающим вину фирмы (статья 111 НК РФ). Так что использование данного Письма поможет избежать налоговых санкций, даже если налоговый вычет по НДС признают неправомерным.

Обратите в нимание!

Часто у бухгалтера возникают вопросы по поводу возмещения сумм «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) используемым налогоплательщиком для осуществления деятельности, попадающей под налогообложение, при условии того, что оплатило данные товары (работы, услуги) третье лицо. Точка зрения налоговых органов в этом вопросе такова: если за товары (работы, услуги) рассчиталось третье лицо, то налогоплательщик не имеет права на вычет. Видимо эта позиция основана на буквальном прочтении пункта 2 статьи 171 НК РФ:

«Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации».

Думается, что данная трактовка текста НК РФ, не совсем законна.

Сам текст НК РФ не содержит требования, что налогоплательщик должен сам оплатить указанные товары (работы, услуги). В том случае, если организация не имеет достаточно денежных средств для того, чтобы рассчитаться с поставщиками за приобретаемую продукцию, материалы или товары, она может обратиться к другим организациям, чтобы они осуществили за ее платежи.

Организация заключает договор займа с другой организацией и указывает в договоре, что денежные средства должны быть перечислены третьей организации (поставщику). В этом случае, в договоре должны быть указаны перечисленные выше сведения.

Организация должна уведомить своего поставщика о том, что денежные средства будут перечислены другой организацией. Кроме того, нужно получить от организации-плательщика копию платежного поручения в качестве подтверждения того, что товар действительно оплачен.

В том случае, когда оплата осуществлена, а товар получен и принят к учету, организация может предъявить сумму уплаченного НДС к вычету на основании пункта 2 статьи 171 НК РФ. В соответствии с положениями пункта 1 статьи 172 НК РФ для получения права на вычет должны выполняться следующие условия:

приобретенные товары приняты к учету;
товары оплачены;
имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура;
имеются документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога.

В данной статье НК РФ не содержится положения, регламентирующего порядок оплаты, то есть не говорится прямо о том, что организация может предъявить НДС к вычету только в том случае, если оплачивает товары самостоятельно, перечисляя деньги со своего расчетного счета.

В том случае, когда заключен договор займа, по которому займодавец перечисляет денежные средства поставщику, следует иметь в виду, что согласно статье 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ), договор займа считается заключенным с того момента, когда были переданы деньги, а статьей 224 ГК РФ установлено, что деньги считаются переданными, когда они фактически поступили во владение приобретателя или указанного им лица . Таким образом, если в договоре займа указано, что деньги должны быть перечислены на расчетный счет третьего лица, то после их получения поставщиком считается, что деньги получены заемщиком и, следовательно, оплата за приобретенные товары произведена за счет заемщика.

На сегодняшний день существует положительная арбитражная практика, доказывающая, что даже при условии оплаты материально-производственных ресурсов третьим лицом, налогоплательщик имеет право на вычет. Смотрите Постановление ФАС Центрального округа от 15 января 2002 года по делу №А23-2248/01А-5-152. В данном Постановлении указывается, что в результате проверки за период с 1 апреля 1998 года по 31 апреля 2001 года ИМНС вынесла решение о привлечении ООО к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, заключающегося, по мнению налогового органа, в необоснованном зачете суммы НДС по приобретенным ценностям, оплата которых производилась третьими лицами.

ИМНС полагала, что моментом, когда такой зачет НДС может быть произведен, признается не дата оплаты третьими лицами ценностей, приобретенных и поставленных на учет ООО, а дата погашения обществом его задолженности перед третьими лицами.

ООО обратилось в суд с иском о признании недействительным решения налоговой инспекции в части доначисления НДС, пени за несвоевременную уплату НДС, применения штрафа на основании статьи 122 НК РФ, а также в части требования об уменьшении на исчисленные в завышенном размере суммы НДС.

Решением арбитражного суда исковые требования удовлетворены. Постановлением апелляционной инстанции решение оставлено без изменения.

Кассационная инстанция, рассматривая данное дело по жалобе ИМНС, не нашла оснований для отмены или изменения обжалуемых решения и постановления. Суд правомерно определил, что суммы «входного» НДС по приобретенным ценностям, оплаченным третьими лицами, принимаются к зачету.

Анализируя нормы налогового законодательства и обстоятельства дела в совокупности, суд пришел к обоснованному выводу о том, что право на зачет налога на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям возникает у плательщика - покупателя при условии оприходования им товаров в соответствии с установленными правилами, а также оплаты стоимости поставки вне зависимости от того, кто и в силу каких гражданско-правовых отношений такую оплату произвел.

Налоговый учет у организации – заимодавца

Налог на добавленную стоимость

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ, объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно подпункту 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ, выдача беспроцентного займа в денежной форме не подлежит обложению (освобождены от обложения) НДС.

В пункте 3 статьи 149 НК РФ операции по предоставлению денежных средств в заем именуется как финансовая услуга только для целей освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость.

Кроме того, пункт 28 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, утвержденных Приказом МНС Российской Федерации от 20 декабря 2000 года №БГ-3-03/447 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации», дано разъяснение, что при применении подпункта 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежит обложению НДС плата за предоставление в заем денежных средств.

Оказание услуг по предоставлению займа в иной форме облагается НДС, так как осуществляется переход права собственности, пусть и на возвратной основе.

Налог на прибыль

Согласно пункту 12 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы:

«В виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований».

Пунктом 6 статьи 250 НК РФ установлено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

В состав внереализационных расходов включаются расходы, в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ (подпункт 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ). При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставляемого кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).

Таким образом, операции по передаче денежных средств по договору беспроцентного займа, при исчислении налоговой базы по прибыли не учитываются как у организации – заемщика, так и организации – заимодавца. Поскольку на основании изложенного выше, при исчислении налоговой базы по прибыли доходами и расходами признаются соответственно только проценты, полученные и уплаченные по заключенным договорам займа. Отрицательные суммовые и курсовые разницы у организации заемщика, по беспроцентным договорам, не уменьшают налогооблагаемой прибыли.

Более подробно с вопросами, касающимися безвозмездных операций, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» « Безвозмездные операции ».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов

Учредитель имеет право попросить беспроцентный заем у своей компании. Зачастую такую выдачу денежных сумм считают способом выведения средств из бизнеса, однако однозначно так говорить не стоит, ведь все занятые деньги придется вернуть. Более того, с экономии на процентах учредитель, выступающий в данном случае как физическое лицо, должен будет уплатить НДФЛ, в то же время сама компания, то есть юридическое лицо, при займе у нее средств никакие дополнительные налоги не уплачивает.

Стоит заметить, что подоходный налог в данном случае при выдаче займа в рублях исчисляется по повышенной налоговой ставке и вместо привычных 13% составляет 35%, а налоговая база равна 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Если заем был представлен в валюте - исчисление НДФЛ производится по ставке до 9%.

Как бы то ни было, но взять беспроцентный заем у своей компании все равно проще и выгоднее, чем оформлять банковский кредит. Так, одалживая у фирмы 100 тысяч рублей сроком на 3 месяца, переплата учредителя составит немногим больше 600 рублей - требуемая сумма уплаты НФДЛ, в то время как в банке за этот период набегут проценты и в зависимости от ставки достигнут 3 тысяч рублей, а то и больше.

Новые разъяснения Минфина

В конце прошлого года Министерство финансов РФ выпустило очередное письмо (от 25.11.2016 №03-04-06/70043), в котором ведомством даны разъяснения о получении учредителем (физлицом) материальной выгоды, представленной в форме экономии на процентах при займе средств у фирмы.

Кроме того, в письме Министерства напоминается о внесенных в законодательство изменениях порядка определения даты получения дохода по факту. В частности, регламенты Федерального закона от 02.05.2015 №113-ФЗ по этим пунктам начали действовать с 1 января 2016 года.

Согласно положениям Закона от 02.05.2015 №113-ФЗ датой фактического получения денежных средств должен признаваться каждый последний день всех месяцев, в течение которых физлицу был представлен заем. При этом дата получения самого займа здесь неважна.

Однако, данное положение правомерно только в отношении тех беспроцентных займов, которые были выданы в 2016 году. Для определения материальной выгоды с доходов, полученных раньше прошлого года, следует руководствоваться положениями пункта 2 статьи 212 НК РФ, где обозначено: определение налоговой базы производится на дату погашения долга по займу (письмо Министерства финансов РФ от 12.07.16 № 03-04-06/40905).

Для быстрого и точного расчета НДФЛ с беспроцентного займа учредителю предлагаем дополнить бухгалтерскую программу модулем «Зарплата и кадры» Бухсофт.

Бухгалтерский учет выданного займа 2017

Вне зависимости от того какую систему налогообложения применяет фирма (ОСНО или упрощенные режимы) бухучет и налоговый учет выданных беспроцентных займов одинаков.

В частности, в бухучете заем следует отразить следующими проводками:

Счет Дт 76 (73) - Кт 50 (51) - выдача беспроцентного займа учредителю от ООО. При этом у учредителя возникает материальная выгода, а значит, как уже было отмечено выше, уплачивается НДФЛ, если учредитель - сотрудник ООО, применяется счет Дт 73 - Кт 68 НДФЛ.
Возврат заемных средств следует отразить счетами Дт 51 - Кт 58 (55-3, 76, 73).

Понять и простить?

Компания имеет право простить долг заемщику – учредителю, если эти действия не противоречат регламентам статьи 415 ГК РФ, а именно, не возникает обстоятельств, которые будут мешать ООО исполнять иные свои обязательства. Так, при наличии непокрытого убытка, неуплаченных налогов, задолженностей по зарплате работникам, по оплате товаров и услуг поставщиками, прощение займа - рискованное дело. Налоговики непременно обратят на этот нюанс внимание и потребуют объяснений от компании.