Декларация прибыль основное средство с убытком. Заполняем декларацию по налогу на прибыль. Составляем отчет о прибылях и убытках
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы на ликвидацию полностью самортизированного основного средства отражаются в составе внереализационных расходов по строке 204 Приложения 2 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль.
Обоснование вывода:
В соответствии с НК РФ к внереализационным расходам относятся расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, включаются в состав внереализационных расходов и уменьшают налогооблагаемую прибыль в том отчетном периоде, в котором произошла ликвидация единовременно на дату подписания ликвидационной комиссией соответствующего акта о выполнении работ по ликвидации основного средства ( Минфина России от 21.10.2008 N 03-03-06/1/592, от 17.01.2006 N , от 08.04.2005 N ).
Затраты на ликвидацию основного средства признаются единовременно на дату ликвидации ( НК РФ, Минфина России от 21.10.2008 N 03-03-06/1/592).
Форма, формат представления и порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - декларация) установлены приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@.
Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, отражаются в Приложении N 2 к листу 02 декларации.
Общая сумма внереализационных расходов отражается по строке 200 Приложения N 2 к листу 02 декларации, в том числе по строке 204 Приложения N 2 к листу 02 декларации показываются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы (если иное не установлено НК РФ) в соответствии с НК РФ (п. 7.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций).
В данной ситуации основное средство полностью самортизировано, остаточной стоимости нет. При этом организация понесла расходы на ликвидацию основного средства. Такие расходы учитываются в составе внереализационных расходов на основании НК РФ и отражаются по строке 204 Приложения N 2 к листу 02 декларации.
При заполнении таблицы 1 настоящего Приложения поле 01 должно быть отмечено всякий раз, когда владелец дохода регистрируется для осуществления предпринимательской или профессиональной деятельности, даже если он выбирает автономное налогообложение, по правилам категории А или доход приходит к считается аксессуаром.
Поле 02 указывается только в том случае, если налогоплательщик не зарегистрирован и совершил изолированный акт в контексте деловой или профессиональной деятельности. Среди сделанных изменений. Реструктуризация таблицы 7 с целью дискриминирования доходов и удержания налогов по ставкам, которым они подвергались.
Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- . Учет расходов при ликвидации основных средств, при списании НМА;
- . Учет доходов в виде стоимости полученных материалов при ликвидации или ремонте основных средств.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида
Пример. Отражение доходов и расходов от продажи ОС в декларации по налогу на прибыль
Таблица 8 настоящего приложения была реструктурирована для указания налога на удержание. Доходы и вычеты должны быть разбиты по ставкам, которым они подвержены. Таким образом, в колонке, озаглавленной «Валовой доход», предполагается, в частности, что суммы, соответствующие заявлению процента, используемого каждым из перечисленных здесь организаций, в контексте условного дохода, к их совокупному доходу выполняется.
Что касается других доходов, которые извлекаются из налогового кредита для экономического двойного налогообложения, они должны быть добавлены к стоимости соответствующего налогового кредита, о чем свидетельствует поле 702 таблицы 7, после чего они будут введены в соответствующие поля в таблице 4.
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги
В данном Приложении отражаются показатели по операциям, по которым убытки в целях налогообложения прибыли учитываются в специальном порядке, с учетом положений ст. ст. 268, 275.1, 276, 279, 323 и п. 21 ст. 346.38 Налогового кодекса. Такие операции можно подразделить на пять групп:
Следует, в свою очередь, отметить, что изменение декларации о доходах от субаренды упоминается в таблице 6 и что разница между доходом, полученным от субхолдера и доход, уплачиваемый арендодателю, соответствующий возвышенной части. Это приложение не было изменено.
Заполняем декларацию по налогу на прибыль
В настоящее время в текущую Таблицу 6 включены меры по сокращению, касающимся «Пенсии, которым облагаемое лицо связано судебным решением или соглашением, утвержденным в соответствии с гражданским правом», вместе с двумя другими преимуществами, которые в предыдущей версии были уже расположены в этой крепление.
операции с амортизируемым имуществом;
операции, связанные с реализацией прав требований;
операции, связанные с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств;
операции по договору доверительного управления имуществом;
операции по реализации компенсационной продукции в рамках выполнения соглашений о разделе продукции.
Точно так же суммы, потраченные на пожертвования, должны вводиться и в настоящее время кодифицированы в таблице в инструкциях по заполнению, подготовленных для этого приложения. Была введена новая рубрика, предназначенная для учета суммы налога, удерживаемого организациями-резидентами, для защиты ситуаций, при которых доходы, полученные за пределами португальской территории, облагаются подоходным налогом по этому налогу - например, доходы от ценных бумаг, причитающихся юридическим лицам, которые не имеют своей штаб-квартиры или фискального домициля здесь, когда они выплачиваются или предоставляются юридическими лицами со штаб-квартирой или постоянным представительством на территории Португалии.
По строкам 010 - 060 Приложения N 3 к Листу 02 показываются данные по операциям реализации амортизируемого имущества с учетом особенностей, предусмотренных для амортизируемого имущества ст. ст. 268, 323 Налогового кодекса.
По строке 010 записывают общее количество сделок по реализации амортизируемого имущества, по строке 020 - количество убыточных.
Введена также таблица 6, в которой будут указаны доходы категорий А и Н и их обязательные взносы, которые будут использоваться только в том году, в котором произошла смерть одного из супругов. Пояснения к завершению Ежегодной декларации. Каждое из приложений должно соответствовать качеству, в котором вмешивается декларант.
Порядок расчета остаточной стоимости
Поле 1 таблицы 01 следует указывать всякий раз, когда приложение ссылается на операции и факты, сделанные в качестве представителя и поле 2, когда приложение ссылается на операции и факты, осуществляемые при осуществлении деятельности облагаемого лица.
По строке 030 показывается общая сумма выручки от реализации амортизируемого имущества, учитываемая в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса.
По строке 040 показывается остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией, доходы от реализации которого отражены по строке 030 "Выручка от реализации амортизируемого имущества".
При подаче заявки на замещение данные, указанные в Приложении, полностью заменяют данные того же Приложения, включенного в предыдущую декларацию. Офисы, выпущенные центральными службами. Обязательная доставка декларации посредством электронной передачи данных.
Только таким образом мы можем получить интерпретацию, которая учитывает единство системы и систематическое включение нормативного толкования, а также его письмо. Уже сейчас прирост капитала, полученный от продажи квот или акций, удерживаемых менее одного года, не мешает определению налогооблагаемой прибыли в случае их продажи или выручки от продажи были реинвестированы в течение шесть месяцев, в холдингах сроком более одного года и представляющих не менее 10% голосующего капитала объекта инвестиций.
По строке 050 указывается прибыль, а по строке 060 - убыток от реализации амортизируемого имущества. При этом результаты от реализации амортизируемого имущества, согласно положениям ст. 323 Налогового кодекса, формируются отдельно.
Таким образом, рассматривается отдельно реализация каждого объекта основных средств, независимо от того, были ли они проданы на основании одного договора или при разных сделках.
В правилах следующих пунктов одной и той же статьи перечислены ситуации, исключающие налогообложение в такой штаб-квартире, где в пункте 5 налог исключается путем реинвестирования капитала, полученного при продаже собственного и постоянного жилья, путем приобретения другого, предназначенного для с той же целью, при условии, что такое реинвестирование произошло в год, предшествующий продаже или в последующие два года.
Для того чтобы налогоплательщик мог воспользоваться таким исключением налогообложения, необходимо было доказать, что источник капитала, вложенный в покупку нового жилья, пришел, полностью или частично, из капитала, полученного с ценой продажи, а не из другого источника.
Отметим, что убытки, отраженные по строке 060, полностью восстанавливаются в целях налогообложения. Убыток, отраженный по строке 060 Приложения N 3, включается в итоговую строку 290 указанного Приложения, а затем переносится в строку 050 Листа 02.
Кроме того, следует помнить, что та сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, которая признается в составе расходов на основании п. 3 ст. 268 Налогового кодекса (если остаточная стоимость амортизируемого имущества, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации), не указывается в Приложении N 3, а отражается по строке 100 Приложения N 2 к Листу 02.
Для целей определения налогооблагаемого дохода положительная разница между приростом капитала и убытками, рассчитанная в соответствии с условиями предыдущих статей, совершенная путем передачи обременительных предметов материальных основных средств или в результате требований об убытках, возникших в этих элементы, рассматриваются на пятую часть их стоимости при осуществлении их соответствующей реализации и на равную сумму в каждом из четырех последующих лет, где за год, предшествующий реализации, в том же году или до конца второго стоимость реализации, соответствующая всем указанным элементам, реинвестируется в приобретение, изготовление или строительство материальных основных средств, присвоенных холдингу.
Таким образом, при реализации основных средств с убытком сумма убытка по каждому основанию отражается сначала в Приложении N 3, затем переносится в Приложение N 2 по строке 050. Впоследствии сумма указанного убытка включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).
При реализации прав требования следует учитывать, что налогообложение подобных операций зависит от даты реализации прав требований. Если налогоплательщик уступил право требования долга третьему лицу до наступления срока платежа по договору, применяются нормы п. 1 ст. 279 Налогового кодекса.
Пример. За 20 дней до наступления срока требования оплаты было продано указанное право. В результате указанной сделки был получен убыток в размере 50 000 руб. Сумма дохода по переуступке права требования составила 800 000 руб. Рассчитаем сумму убытка, которую налогоплательщик вправе учесть в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль:
800 000 руб. х 10,5% х 1,1: 365 дн. х 20 дн. = 5063,01 руб.,
где 800 000 руб. - доход от уступки права требования;
10,5% - годовая ставка рефинансирования Банка России, действовавшая в периоде, за который рассчитывались проценты.
Поскольку ставка является годовой, при расчете ее нужно разделить на 365 дней. Кроме того, на основании п. 1 ст. 269 Налогового кодекса предельная величина признаваемых процентов исчисляется исходя из ставки рефинансирования, увеличенной на коэффициент 1,1; 20 календарных дней - период с даты уступки права требования до наступления срока платежа по договору.
Таким образом, сумма убытка, учитываемая в целях налогообложения, равна 5063 руб. Соответственно, сумма убытка, которую нельзя признать, - 44 937 руб. (50 000 руб. - 5063 руб.).
А вот в случае если уступка права требования произошла уже после срока наступления оплаты, то при получении убытка отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:
50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;
50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования (п. 2 ст. 279 НК РФ).
В то же время реализация налогоплательщиком ранее приобретенного у другой организации права требования долга рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга (п.
3 ст. 279 НК РФ).
Пример. На 10-й день после наступления срока требования оплаты было продано указанное право. В результате указанной сделки был получен убыток в размере 50 000 руб. Сумма дохода по переуступке права требования составила 800 000 руб. Рассчитаем сумму убытка, которую налогоплательщик вправе учесть в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль:
50 000 руб. х 50% = 25 000 руб.
Таким образом, сумма убытка, учитываемая в целях налогообложения, равна 25 000 руб. Соответственно, оставшаяся сумма убытка, которую можно будет признать в целях налогообложения по истечении 45 дней после наступления даты права требования долга, также составляет 25 000 руб. (50 000 руб. - 25 000 руб.).
Выручка от реализации права требования и его стоимость указываются соответственно в строках 100 и 120 Приложения N 3. Признаваемая часть убытка вписывается в строку 140, а размер убытка, превышающий эту величину, - в строку 150. Убыток, отраженный по этой строке, полностью восстанавливается в целях налогообложения путем переноса в строку 050 Листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль.
Кроме того, в налоговом учете указанный убыток отражается в составе внереализационных расходов. Поэтому в декларации по налогу на прибыль его величина в Приложении N 2 к Листу 02 включается в итоговую строку 200 "Внереализационные расходы" и отдельно расшифровывается по строке 203. Показатели в эти строки налогоплательщик переносит из Приложения N 3.
В строки 110 и 130 Приложения N 3 вписываются выручка от реализации права требования и его стоимость.
Сумма полученного убытка независимо от количества дней, прошедших с даты уступки до конца отчетного периода, полностью отражается по строке 160. Однако напоминаем, что эта же величина восстанавливается по строке 050 Листа 02.
Признаваемую долю убытка налогоплательщик указывает в строке 170 Приложения N 3. Указанная по строке 170 Приложения N 3 сумма также переносится в строку 203 и в итоговую строку 200 Приложения N 2 к Листу 02.
А вот если с даты уступки права требования прошло больше 45 дней, то полученный убыток признается полностью. В этом случае показатели строк 160 и 170 Приложения N 3 будут равны. До истечения 45 дней после наступления права требования долга значение в строке 170 будет составлять 50 процентов от значения в строке 160.
Пример. На 46-й день после наступления срока требования оплаты было продано указанное право. В результате указанной сделки был получен убыток в размере 50 000 руб. Сумма дохода по переуступке права требования составила 800 000 руб. Рассчитаем сумму убытка, которую налогоплательщик вправе учесть в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль:
50 000 руб. х 100% = 50 000 руб.
Таким образом, сумма убытка, учитываемая в целях налогообложения, равна 50 000 руб.
Последующая продажа налогоплательщиком дебиторской задолженности рассматривается как реализация финансовых услуг. Прибыль, полученная по данной сделке, включается в налогооблагаемую базу в полном объеме.
Если в результате реализации финансовой услуги получен убыток, его сумма в целях налогообложения прибыли не учитывается. Это следует из п. 3 ст. 279 Налогового кодекса.
Величину убытка записывают по строке 090 Приложения N 3. Этот показатель включается в итоговый результат по строке 290 данного Приложения и в дальнейшем восстанавливается в целях налогообложения по строке 050 Листа 02.
Выручка от реализации и стоимость реализованного права требования отражаются в строках 070 и 080 Приложения N 3.
Также в особом порядке учитываются суммы убытка, полученные от деятельности обслуживающих производств. Суммы по операциям, связанным с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств, указываются в строках 180 - 200 Приложения N 3. При этом в строках 180 и 190 указывается выручка по указанной деятельности и расходы, понесенные обслуживающими подразделениями организации. А суммы убытков по деятельности обслуживающих производств, которые не признаются в целях налогообложения, указывают по строке 200. Впоследствии эта восстановленная сумма убытка может быть учтена в следующем налоговом периоде (отражают ее в строке 090 Приложения N 2 к Листу 02). Следует иметь в виду, что учесть ранее полученный убыток по деятельности обслуживающих производств можно только за счет прибыли, полученной от деятельности обслуживающих подразделений организации. Указанный убыток может быть принят в полном объеме при условии, что сумма полученных доходов от деятельности обслуживающих производств достаточна.
Следует отметить, что и доходы и расходы учитываются в совокупности по обслуживающему подразделению. Допустим, организация имеет собственный бассейн, сотрудники организации посещают бассейн без дополнительной оплаты, сторонние лица производят оплату по установленным организацией тарифам. Федеральным законом N 58-ФЗ внесены изменения в ст. 275.1 Налогового кодекса, согласно которым с 1 января 2006 г. к объектам обслуживающих производств и хозяйств относится любое подразделение налогоплательщика независимо от его обособленности от самой организации. Расходы по бассейну, обслуживающему как своих работников, так и сторонних лиц, учитываются в соответствии со ст. 275.1 Налогового кодекса. В соответствии с разъяснениями Минфина России в Письме от 4 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/318 порядок учета убытков, полученных подразделением, распространяется на убытки, связанные с оказанием услуг как трудовому коллективу организации, так и сторонним лицам. Таким образом, при раздельном учете налоговой базы по обслуживающему производству и иным видам деятельности налогоплательщик учитывает в совокупности доходы и расходы подразделения, возникшие в связи с оказанием услуг работникам своей организации и сторонним лицам.
