Бухгалтер является материально ответственным лицом. В каких случаях производятся удержания? Последствия нанесения ущерба

Перечень должностей материально ответственных лиц был специально разработан в Минтруде РФ, чтобы довести до сведения руководителей круг сотрудников, на которых они могут возлагать ответственность за пропажу или порчу материальных ценностей в полном объеме. Этот список может быть расширен или изменен только на законодательном уровне, локальные акты предприятий в данном случае ничего изменить не могут.

В каких случаях к работнику может применяться полная материальная ответственность

Во время исполнения своих непосредственных обязанностей многим работникам приходится иметь дело с материальными ценностями, за которые отвечает наниматель. Естественно, что если что-то поломается или пропадет, то работодатель захочет взыскать ущерб с работника, причинившего убытки. Но не всегда это можно сделать. В трудовом законодательстве вопрос материальной ответственности работника детально расписан.

Итак, когда речь заходит о материальной ответственности, то она может быть установлена законом или договором. Причем договорная ответственность имеет свои ограничения: ответственность работодателя не может быть занижена, а работника завышена по отношению к той, что установлена законом. По сути, стороны в договоре могут конкретизировать те условия о материальной ответственности, что записаны в законе.

Согласно ст. 241 Трудового кодекса РФ материальная ответственность работника имеет предел, установленный на уровне одной среднемесячной зарплаты. А увеличить ответственность можно только в случаях, прямо прописанных в ст. 243 ТК РФ, а именно:

• Когда это прямо прописано в законе.
• Когда имело место специальное между работником и работодателем (такое соглашение может иметь разовый или постоянный характер).
• Когда ущерб был причинен умышленно.
• Если работник, причинивший ущерб, был пьян или находился под действием наркотика.
• Если действие, в результате которого был причинен ущерб, было официально признано преступлением или административным проступком.
• Если работник, причинивший ущерб, находился не при исполнении своих трудовых обязанностей.

Перечень должностей материально ответственных лиц может быть задействован в случаях, когда работник подписывает с работодателем специальное соглашение, тем самым принимая на себя полную материальную ответственность.

Индивидуальная и коллективная материальная ответственность

Законодатель в ТК РФ использует 2 категории: индивидуальную и коллективную материальную ответственность. Какая именно будет применяться, зависит от характера выполняемых работ. Если с материальными ценностями работает группа людей, между которыми нельзя разграничить ответственность, то соглашение о полной материальной ответственности подписывается сразу со всем коллективом.

Однако у каждого члена коллектива есть возможность снять с себя ответственность за причиненный ущерб. Для этого ему необходимо доказать свою невиновность. И в то же время степень вины членов коллектива может различаться. Об этом либо договариваются внутри коллектива, либо, если спор переходит в суд, степень вины устанавливается уже судом.

Соответственно, индивидуальная материальная ответственность возлагается только на одного работника, который напрямую работает с материальными ценностями. А если у такого работника есть сменщик, то с ним заключается отдельный договор.

При выборе между этими двумя категориями необходимо дополнительно обращать внимание на список работ, при которых возможно заключение соглашения о полной материальной ответственности. Для индивидуальной и коллективной ответственности предусмотрены различные списки. Но оба они закреплены в постановлении Минтруда РФ № 85 от 31 декабря 2002 года. Причем если для индивидуальной ответственности предусмотрен перечень должностей и работ, то для коллективной только перечень работ, в связи с исполнением которых материальная ответственность может быть расширена.

Список лиц и работ, подпадающих под полную материальную ответственность

Итак, в постановлении Минтруда фигурирует 3 перечня, где обозначены должности и виды работ с возможностью заключения соглашения о материальной ответственности.

1. Перечень должностей, на которые может быть возложена индивидуальная ответственность. В него входят:

• Кассиры и контролеры.
• Работники любого уровня, трудящиеся в депозитарной или экспертной сферах деятельности, а также связанные с оборотом денег и ценных бумаг.
• Руководители, занятые в сфере обслуживания, питания, торговли, гостиниц.
• Руководители складов, камер хранения и ломбардов, коменданты зданий, старшие медсестры, экспедиторы, кастелянши, кладовщики.
• Руководители аптек и фармацевтических организаций.
• Лаборанты, методисты, заведующие библиотек.

• Прием и выплата платежей, продажа товаров и услуг.
• Депозитарные и экспертные работы, а также работы, связанные с оборотом денежных знаков и ценных бумаг.
• Работы, связанные с хранением материальных ценностей.
• Работы, связанные с ремонтом бытовых вещей, автомобилей, драгоценностей, ядерных материалов, а значит, и с их временным хранением.

Оформление материальной ответственности: приказ о назначении и образец договора

Вопрос о полной материальной ответственности должен быть закреплен отдельным . Только у руководителей компании и главного бухгалтера этот пункт может быть частью трудового договора.

Соглашение о полной материальной ответственности может быть предложено к подписанию работнику сразу же вместе с трудовым договором при зачислении его в штат. Если этого не было сделано, работник отвечает за ущерб только в рамках ежемесячного заработка - даже в том случае, когда его должность закреплена в перечне лиц, с которыми могут быть заключены договора о полной материальной ответственности. Сам же договор заключается на основании соответствующего приказа.

Работодатель может предложить подписать соглашение и через какое-то время после приема на работу, но работник не обязан его подписывать. Однако отказ может привести к увольнению. Правда, перед этим работодатель должен будет предложить работнику другую должность. А само увольнение осуществляется по процедуре, связанной с существенным изменением условий трудового договора.

Образец типового договора для таких случаев предложен и утвержден Минтрудом в том же постановлении, что и вышеперечисленные перечни должностей и работ. Там есть 2 варианта: для закрепления индивидуальной и коллективной ответственности.

Последствия нанесения ущерба

Перед тем как потребовать от работника компенсацию ущерба в полном размере, работодатель должен установить размер ущерба и дать работнику месяц для его добровольного возмещения. Если работник в течение этого срока не уплатил нужную сумму, то принудительное взыскание суммы, превышающей среднемесячный заработок работника, может происходить только в судебном порядке.

У работника есть шанс избежать уплаты компенсации, если он докажет свою невиновность. Также работник может по договоренности с работодателем выплачивать компенсацию в рассрочку. Для этого нужно, чтобы работник оформил свое обязательство в письменном виде, где указал бы сроки выплаты. А вот если работник не будет следовать графику выплат, то задолженность можно будет взыскать в судебном порядке.

Увольнение материально ответственного лица

Увольнение работника никак не влияет на его обязанность погасить причиненный им во время работы ущерб. Работодатель может даже специально уволить неблагонадежного работника, но тому все равно придется выплатить компенсацию ущерба.

В трудовом законодательстве закреплен принцип, по которому материальная ответственность никак не зависит от привлечения работника к дисциплинарной, административной или даже уголовной ответственности. Так что если работника посадят за кражу, он должен будет гасить долг перед работодателем.

Сотрудник, который во время исполнения своих трудовых обязанностей работает с материальными ценностями, может быть привлечен к материальной ответственности за их порчу или утрату. Но чтобы такой сотрудник возместил ущерб полностью, с ним должно быть подписано специальное соглашение. Однако договор о полной материальной ответственности можно подписать не с каждым - занимаемая работником должность или выполняемая работа должны входить в соответствующий перечень, утвержденный Минтрудом.

В данной статье мы не рассматриваем вопрос об уголовной ответственности Главного бухгалтера, когда производится фальсификация документов, отправка платежей недобросовестным контрагентам и т.д. Здесь мы исследуем вопрос материальной ответственности добросовестного Главного бухгалтера, который по каким-либо причинам не сдал отчетность своевременно или неправильно рассчитал сумму налога к уплате, что привело к недоимке по налогам, некорректно сданной декларации и соответственно к штрафам и пеням для организации.

Если компания небольшая, то, как правило, Главный бухгалтер организует и ведет бухгалтерский учет, формирует учетную политику, отражает операции на счета бухгалтерского учета, перечисляет налоги в бюджет, готовит и сдает бухгалтерскую отчетность и налоговые декларации и т.д.

Но, если бухгалтером допущена ошибка в отчетности или неправильно посчитана сумма налога, то кто будет нести материальную ответственность, Руководитель или Главный бухгалтер организации? И можно ли штрафы и пени за неправильный расчет или несвоевременную сдачу отчетности удержать у Главного бухгалтера из заработной платы?

Обратите внимание! За несвоевременную сдачу отчетности или неправильно рассчитанную сумму налога в декларации штраф будет выписан на организацию и организация обязана будет уплатить штраф (это подтверждает и Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57). Вопрос в том, можно ли данный штраф потом удержать из заработной платы Главного бухгалтера?

Предлагаем рассмотреть какие условия необходимо соблюсти, чтобы говорить о возможном привлечении Главного бухгалтера к материальной ответственности.

Для того чтобы говорить о материальной ответственности Главного бухгалтер необходимо прописать условие о полной материальной ответственности в Трудовом договоре с Главным бухгалтером (пункт 10 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 16.11.2006 N 52), кроме этого также закрепить основные функции за Главным бухгалтером. Если этого сделано не будет, то заключить отдельно с главным бухгалтером договор о полной материальной ответственности нельзя, также как и привлечь его в этом случае к полной ответственности на всю сумму причиненного ущерба. В случае отсутствия условия о функционале и полной материальной ответственности в Трудовом договоре, можно будет претендовать только на возмещение ущерба в размере среднего заработка Главного бухгалтера.

Итак, первое – для того чтобы претендовать на возмещение ущерба Главным бухгалтером необходимо прописать условие о полной материальной ответственности Главного бухгалтера и его точный функционал в Трудовом договоре.

Следующий вопрос – это вопрос о представительстве в организации. Законным представителем организации согласно статье 27 НК РФ это лицо, указанное в учредительных документах компании, как правило, Генеральный директор компании. Кроме законного представителя может быть назначено уполномоченное лицо, которое также имеет право подписывать и сдавать декларации в налоговые органы. Уполномоченным лицом может быть любое физическое лицо или юридическое лицо, назначенное Генеральным директором по доверенности. Таким образом, Главный бухгалтер может выступать как уполномоченный представитель и подписывать и сдавать отчетность в налоговые органы. Кроме этого, Главному бухгалтеру может быть предоставлено право подписи платежных поручений на уплату налогов в бюджет РФ, а значит своевременность оплаты налогов, при наличии денежных средств на счетах организации и согласии руководителя на оплату, также будет зависеть от Главного бухгалтера. Однако, субъектом правоотношений является сам налогоплательщик и при этом неважно, кто фактически подписывает и сдает отчетность. Налоговая инспекция будет привлекать к ответственности организацию. А вот уже организация сможет привлечь уполномоченного представителя, в данном случае Главного бухгалтера к ответственности. И все-таки, в случае если Главный бухгалтер будет подписывать отчетность и иметь право подписи на платежные поручения по налогам, привлечь Главного бухгалтера к материальной ответственности будет проще.

Итак, второе - мы можем сделать вывод о том, что в случае подписания отчетности и поручений на уплату налогов Главным бухгалтером привлечь Главного бухгалтера к материальной ответственности будет проще. Конечно другой вопрос в том, пойдет ли на это Главный бухгалтер.

Далее нам необходимо разобраться, что подразумевает под собой полная материальная ответственность. О материальной ответственности говориться в статье 238 ТК РФ там сказано о возмещении прямого действительного ущерба. Что такое прямой действительный ущерб? В Трудовом Кодексе это понятие трактуется как реальное уменьшение или ухудшение состояния имущества, а также необходимость нести затраты на покупку имущества для третьих лиц, в случае порчи чужого имущества работником. Можно ли понимать штрафы и пени за несвоевременную сдачу отчетности и уплату налога – прямым действительным ущербом работника? С одной стороны, рассматриваем Письмо Роструда от 19.10.2006 г. № 1746-6-1, в котором к прямому действительному ущербу относят, в том числе, суммы уплаченного штрафа. С другой стороны, некоторые решения суда указывают, что штраф не может быть отнесен к прямому действительному ущербу. Таким образом, можно сделать вывод о том, что штрафы за несдачу декларации и штрафы за неуплату налога по декларации не всегда будут трактоваться как нанесение прямого действительного ущерба. Получается, что ситуация будет спорной и доказывать скорее всего ее придется в суде.

Итак, третье – скорее всего только через суд будет решаться вопрос о возмещении Главным бухгалтером сумм уплаченного штрафа.

В целом можно сделать следующий вывод. Прописав в Трудовом договоре полный функционал Главного бухгалтера и условие о полной материальной ответственности, возложив на Главного бухгалтера обязанность подписывать декларации по доверенности и платежные поручения на уплату налогов Главного бухгалтера можно привлечь к материальной ответственности за несдачу декларации и несвоевременную уплату налога. Однако, скорее всего, доказывать свою позицию организации придется только в суде.

Материальная ответственность главного бухгалтера может быть как полной, так и ограниченной, при наличии договора и без него. В чем особенности ее применения в данном случае, для чего нужен договор, расскажем ниже.

Договор о материальной ответственности главного бухгалтера и его образец

В трудовом праве действуют собственные нормы, регулирующие меры, применения которых может потребовать каждая из сторон трудового договора в случае причинения ущерба.

Название института — материальная ответственность — призвано подчеркнуть его отличие от гражданско-правовых санкций (неприменимых в данной ситуации), а также от мер уголовно-правового, административно-правового, дисциплинарного воздействия, которые совместимы с одновременным наложением матответственности.

Согласно нормам Трудового кодекса имущественные санкции могут быть применены как к работнику, так и к работодателю (см. подробнее в статье на сайте «Материальная ответственность сторон трудового договора»). Практически все аспекты их использования урегулированы в ст. 238-248 ТК РФ, в связи с чем на практике нередко возникает вопрос: возможен и нужен ли договор о матответственности с бухгалтером (здесь и далее речь пойдет об индивидуальной полной материальной ответственности)?

Образец подобного документа можно скачать по ссылке: Образец договора о материальной ответственности главного бухгалтера .

Полная материальная ответственность главного бухгалтера в трудовом договоре: правовое обоснование

Общие положения о матответственности

В трудовом праве известна ограниченная (по общему правилу) и полная матответственность. При отсутствии условий о полной ответственности в трудовом или отдельном договоре главный бухгалтер может отвечать за причиненный ущерб суммарно только в размере среднего заработка за месяц (ст. 241 ТК РФ). Исключениями, при которых возможна ответственность в полном размере, являются ситуации, возникшие вследствие умысла, публичного правонарушения и др. (ст. 243 ТК РФ).

Полная материальная ответственность главного бухгалтера возможна в качестве общего правила:

• при достижении сотрудником 18 лет;
• непосредственной связи трудовых обязанностей с обслуживанием имущества;
• заключении договора о полной матответственности при условии указания на такую возможность в законодательстве.

Рассмотрим, какие нормы здесь применимы.

ТК РФ разрешает включить условие о полной матответственности в трудовой договор с главбухом по должности

Возможность включения условий о полной материальной ответственности в трудовой договор с лицом, занимающим должность главного бухгалтера, прямо названа в абз. 10 ст. 243 ТК РФ. Отметим, что остальные бухгалтерские должности в нем не указаны, поскольку в соответствии с п. 3 ст. 7 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — закон № 402-ФЗ) именно на главного бухгалтера возлагается ведение бухучета по общему правилу с предоставлением особых полномочий, указанных в п. 8 этой же статьи.

На практике возникает вопрос о возможности заключения договора о полной матответственности с иным должностным лицом, на которое возлагается ведение бухучета, ведь такое делегирование полномочий допускается как ст. 7 закона № 402-ФЗ, так и п. 7 положения по ведению бухучета, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.

Кроме того, в п. 17 постановления Пленума ВС РФ «О практике применения…» от 28.12.2006 № 64 указано на возможность применения санкций за налоговые преступления к лицу, на которое возложена обязанность по исчислению, удержанию или перечислению налогов, в т. ч. на лицо, фактически выполняющее обязанности руководителя или главного (старшего) бухгалтера.

Однако суды склонны ограничительно толковать норму ст. 243 ТК РФ: если должность не называется «главный бухгалтер», то и договорная полная матответственность невозможна (см. кассационное определение Пермского краевого суда от 23.01.2012 по делу № 33-174, решение Салехардского горсуда ЯНАО от 04.10.2017 по делу № 2-1670/2017).

Дополнительное условие, касающееся трудовой функции

Существует точка зрения, основанная на ст. 244 ТК РФ, согласно которой отдельный договор с главным бухгалтером об индивидуальной полной матответственности можно заключить только при выполнении им трудовых функций, включенных в раздел II Перечня должностей и работ, утв. постановлением Минтруда РФ от 31.12.2002 № 85 (далее — постановление № 85), принятым в соответствии с постановлением Правительства от 14.11.2002 № 823. Это:

1. Оформление и осуществление денежных расчетов (абз. 1).
2. Учет матценностей (абз. 4).

Логика состоит в том, что используемая для закрепления отношений форма договора, утв. постановлением № 85, относится именно к перечисленным в перечне функциям. Вместе с тем нужно учитывать правовой принцип приоритета содержания договора над формой. В п. 10 постановления Пленума ВС РФ «О применении судами...» от 16.11.2006 № 52 (далее — постановление № 52) отсутствует требование о включении должностных обязанностей, выполняемых главбухом, в перечень, утв. постановлением № 85.

Условие о матответственности может быть включено как в трудовой договор, так и в любое приложение к нему, в том числе названное договором о матответственности. При отсутствии такого документа полная матответственность в качестве общего правила не применяется (см. решение Минусинского горсуда от 06.03.2017 по делу № 2-869/2016; 2-5063/2015).

Договор о полной материальной ответственности главного бухгалтера или раздел в трудовом договоре: варианты

Вариантов включения норм о полной матответственности несколько:

1. Буквальный текст ст. 243 ТК РФ гласит, что раздел о матответственности должен быть включен в трудовой договор. Можно использовать вариант формулировки, предложенный в п. 5.4 образца трудового договора, содержащегося в письме Росстроя от 05.04.2006 № СК-1199/04: «…несет материальную ответственность за ущерб, который причинен по его вине излишними денежными выплатами…» и далее по тексту.
2. Возможно заключение отдельного договора о матответственности. В таком случае целесообразно руководствоваться типовой формой, это вытекает из судебной практики. Подробности см. в статье «Договор о полной материальной ответственности - образец ». Кроме того, стоит указать, что этот договор является приложением или допсоглашением к трудовому договору на основании ст. 243 ТК РФ.
3. Можно включить соответствующую формулировку в должностную инструкцию, при условии что она сформулирована как часть трудового договора и подписана работником.

Когда наступает полная материальная ответственность главного бухгалтера

Итак, полная матответственность главного бухгалтера возможна как в отдельных случаях, предусмотренных ТК РФ, так и в более широком круге ситуаций — по договору, если при его заключении соблюдены необходимые условия.

Можно ли считать, что при наличии такого договора главбух отвечает «за все»? Необходимо ли перечисление в договоре тех обстоятельств, с которыми работодатель связывает необходимость возмещения ущерба? Относятся ли налоговые доначисления к такому ущербу? Рассмотрим эти вопросы.

Постановлением № 85 утвержден типовой договор об индивидуальной полной матответственности (приложение 2). В п. 1 этой формы указано, что сотрудник отвечает в 2 случаях: при недостаче и возмещении ущерба третьим лицам.

Несомненно, что в работе главного бухгалтера возможны и иные ситуации. Они могут быть охвачены отдельной формулировкой, как в приведенном выше примере или нашем образце договора. Если перечень таких условий будет более узким, то в остальной части будут применяться правила ТК РФ об ограниченной ответственности (см. постановление президиума Мосгорсуда от 16.11.2016 по делу № 44г-221/2016).

Условия наступления матответственности применительно к главному бухгалтеру

Общие положения

Некоторые общие вопросы взыскания возмещения с работника рассматриваются в нашей статье по ссылке: «Возмещение материального ущерба работником работодателю» . Условиями наступления материальной ответственности являются (письмо Роструда от 19.10.2006 № 1746-6-1):

• противоправность поведения причинителя ущерба;
• причинная связь;
• вина в совершении деяния.

В п. 4 постановления № 52 к обстоятельствам, имеющим существенное значение, также отнесены:

• отсутствие обстоятельств, исключающих материальную ответственность работника;
• наличие и размер ущерба;
• соблюдение правил заключения договора о полной материальной ответственности.

Некоторые общие вопросы доказывания освещены в материале «Полная материальная ответственность работника (нюансы)» . Применительно к должности главного бухгалтера возникают некоторые особенности толкования требований нормативных актов.

Какой ущерб можно взыскать с главного бухгалтера

Наиболее распространенным поводом предъявления иска о взыскании ущерба с главбуха является вынесение налоговым органом решения о привлечении к налоговой ответственности за неправильное исчисление, несвоевременную уплату налоговых платежей, несвоевременное представление деклараций и иных документов, а также доначислении налогов (взносов).

При рассмотрении подобных дел суды указывают, что предъявленные недоимки не могут составлять ущерб организации в том понимании, которое содержится в ст. 238 ТК РФ и п. 15 постановления № 52, поскольку уплата налогов и взносов является обязанностью налогоплательщика, т. е. правомерным платежом (см. постановление президиума Мосгорсуда от 16.11.2016 по делу № 44г-221/2016). Другое дело — штрафы, пени и иные санкции, наложенные на организацию вследствие невыполнения сотрудником его обязанностей.

Доказывание противоправности поведения

При обосновании противоправности поведения главного бухгалтера нужно учесть некоторые особенности:

1. Допущенное нарушение, за которое организация привлечена к ответственности, должно быть нарушением должностной обязанности, указанной в трудовом договоре или надлежаще оформленной должностной инструкции (см. образец в нашей статье «Должностная инструкция главного бухгалтера ООО (образец) 2017-2018»). Так, если главбух по этому документу обязан обеспечить подготовку и сдачу бухотчетности, то его нельзя привлечь к полной матответственности за неправильную налоговую отчетность или отчетность по взносам (см. постановление президиума Мосгорсуда от 16.11.2016 по делу № 44г-221/2016).
2. Одного факта наложения взысканий налоговым органом недостаточно. По факту причинения организации ущерба должно быть проведено полное служебное расследование с предупреждением проверяемого лица и истребованием у него письменных объяснений. При выявлении проступка (см. статью «Дисциплинарный проступок - понятие и перечень») логичным завершением этой процедуры является привлечение виновного лица к дисциплинарной ответственности (подробности есть в статье «Приказ о привлечении к дисциплинарной ответственности»). При отсутствии надлежаще оформленного факта применения административного или дисциплинарного взыскания вероятность удовлетворения требования о применении к главному бухгалтеру полной матответственности крайне низка (см. решение Минусинского горсуда от 06.03.2017 по делу № 2-869/2016; 2-5063/2015).

Итак, индивидуальная полная матответственность главного бухгалтера допускается как по трудовому договору, так и на равных основаниях с другими работниками. Для ее реального применения необходимо также доказать факты нарушения главным бухгалтером персональных должностных обязанностей, обосновать наличие ущерба (в состав которого не включается недоимка по налогам и сборам), а также причинную связь и вину. Целесообразно до обращения в суд с иском провести служебное расследование и применить дисциплинарное взыскание при наличии оснований.

Работа бухгалтерии имеет особую специфику. Одной из ее особенностей является материальная ответственность главного бухгалтера и прочих сотрудников. Сам термин материальная ответственность озвучивается в 11 разделе ТК. Он предполагает обязательную компенсацию убытков кому-то из персонала или компании в целом.

Какой бывает материальная ответственность

Отечественное законодательство ввело в практикум специфический термин: . Согласно букве закона, данный термин разделяется на два вида: полная и ограниченная ответственность. А регламентирующим документом стал ТК.

Если нанесение убытков (ущерба) наступило ввиду неумышленного нарушения профессиональных требований, то речь идет о частичной ответственности. Возмещение должно быть эквивалентным среднему заработку за один месяц (не более).

Штатные единицы, трудоустроенные на должности, приведенные в Постановлении Минтруда № 85 от 31.12.2002 г., несут материальную ответственность в полном объеме.

Также речь идет о полной материальной ответственности, если ущерб стал следствием:

• злого умысла;
• алкогольного опьянения;
• извлечения выгоды;
• организованного сговора (данное обстоятельство рассматривается через призму доказательств в судебном разбирательстве).

В таком случае действия работника попадают под статью 243 ТК.

Законодательно регламентированного размера возмещения не существует (даже если вина сотрудника полностью доказана посредством судебного разбирательства). Сумма компенсационной выплаты в пользу предприятия устанавливается по решению суда.

Материальная ответственность главбуха

Материальная ответственность (как частичная, так и полная) особо актуальны для работников бухгалтерии.

Законодательство разделяет ответственность рядового сотрудника бухгалтерии и главного бухгалтера перед руководством.

Полная материальная ответственность главного бухгалтера может оговариваться в таких документах:

• трудовом договоре (на этом акцентируется внимание в ст. 243 ТК);
• отдельном договоре о матответственности;

Целесообразно указать, что он считается приложением или допсоглашением к трудовому договору со ссылкой на ст. 243 ТК РФ.

• должностной инструкции.

Однако, формулировка, приведенная в статье ТК, позволяет говорить о рекомендательном характере применения полной материальной ответственности к главному бухгалтеру. Это же подтверждает и отсутствие подобной должности в Постановлении № 85. То есть, исходя из буквы закона, к начальнику бухгалтерии может применяться частичная ответственность в рамках вмененного ему функционала. Впрочем, перечень его функций достаточно обширный, поскольку заключается в организации и контроле полного финансового учета в организации или учреждении, ввиду чего, на практике, ему вменяется полная ответственность.

Таким образом, то, какая ответственность применяется, зависит от факта наличия вышеприведенных документов и формулировки, в них прописанной. В любом случае, материальная ответственность главного бухгалтера в трудовом договоре или любом другом соглашении предполагает не только единовременное возмещение причиненного вреда, но и соблюдение рабочего режима на подконтрольном ему участке.

Нюансы материальной ответственности рядового бухгалтера

Во избежание недоразумений, с сотрудником бухгалтерии стоит заключить договор о материальной ответственности бухгалтера (дополнительное соглашение), который вступает в силу, если имеет место причинение какого-либо вреда предприятию или производству. Это означает на практике, что сотрудник будет обязан возместить ущерб предприятию в установленном законом порядке и размере.

Согласно статье 241 Трудового Кодекса Российской Федерации, а также принимая во внимание отсутствие этой должности в Постановлении № 85, на провинившегося сотрудника бухгалтерии налагается обязанность возместить сумму в размере 1 месячной зарплаты, то есть его ответственность ограничена. При этом исчисление заработной платы должно вестись за весь временной период (с 1-го календарного числа до последнего).

Виды ответственности сотрудников бухгалтерии

Нарушение трудового договора, повлекшее материальный ущерб, подлежит какому-то определенному виду ответственности:

• уголовному;
• материальному;
• административному;
• дисциплинарному.

Самым серьезным наказанием для сотрудника бухгалтерии является заведение уголовного производства. Оно открывается, если доказан факт наличия умысла при совершении финансового преступления.

Кроме того, уголовная ответственность распространяется на лиц, находящихся в преступном сговоре друг с другом с целью совершения мошеннических схем для финансовой выгоды.

Должностные обязанности главного бухгалтера предписывают жесткий контроль всего процесса ведения финансового учета в учреждении или на предприятии. Это означает, что ответственность за преступление любого сотрудника, находящегося у него в подчинении, распространяется и на главбуха.

В случаях особо крупного материального ущерба на руководителя бухгалтерии может распространиться уголовная ответственность, как и на подчиненного сотрудника, совершившего преступление.

На практике наложение ограниченной ответственности за причинение материального вреда выглядит следующим образом: если продавец ошибочно указал стоимость товара, пропустив последнюю (или первую) цифру, то с его зарплаты проводится списание в размере причиненного ущерба. В качестве административной меры руководство может объявить выговор или порицание такому сотруднику.

Но если сотрудник бухгалтерии внес заведомо ложные сведения в финансовую отчетность, занизив положенную другим работникам заработную плату и присвоив разницу в выплатах, то данное положение попадает под полную ответственность. Компенсация в пользу предприятия будет эквивалентна присвоенной сумме. Кроме того, это преступление предполагает открытие уголовного преследования.

Преследование бухгалтера за причиненный материальный ущерб включает также те ситуации, в которых преступление было обнаружено после прекращения действия трудового контракта.

Как оформляется договор о полной материальной ответственности

Согласно статье 243 ТК, данный договор актуален для главбуха (поскольку именно он ведет всю практическую деятельность по распределению материальных ценностей внутри производства). Для прочих сотрудников бухгалтерии (кроме кассира, приведенного в Перечне № 85), не имеющих непосредственного отношения к движению финансовых потоков внутри компании, актуальны нормы трудового законодательства и положения должностных инструкций.

Полная материальная ответственность бухгалтера-кассира и главного бухгалтера оговаривается в договоре, удовлетворяющем следующим условиям:

• Лицо, с которым подписывается договор, должна быть совершеннолетним.
• Исключается устная форма договора. Письменный договор должен быть скреплен подписью сотрудника.
• Договор должен соответствовать форме, установленной в Постановлении № 85 Министерство труда.

Практические вопросы, связанные с материальной ответственностью

В качестве исключения из общепринятых норм можно назвать ситуации, когда полную материальную ответственность несет сотрудник, состоящий в должности, не предполагающей стопроцентного возмещения материального ущерба.

Типичным примером является использование служебного транспорта в нерабочее время. Если имело место ДТП, то сотрудник обязан вернуть машину в автопарк предприятия в исправленном виде.

Оптимальным вариантом в этом случае является добровольное погашение причиненного ущерба. Если же сотрудник отказывается возместить ущерб, то администрация имеет право возложить на него удержание.

Полная материальная ответственность главного бухгалтера - многоплановое понятие. Помимо собственно причиненного ущерба в него входят штрафные санкции, которым подвергается организация по итогам аудиторских проверок. Например, если по недосмотру бухгалтера на компанию накладывается пеня, то эта сумма должна быть взыскана именно с главного бухгалтера.

Материальная ответственность бухгалтера-кассира разделяется на составляющие. Договор о полной ответственности налагается именно на должность кассира. Особенность ситуации в том, что главбух в этом случае подлежит полной материальной ответственности в качестве кассира и ограниченной - в качестве главного бухгалтера. Разумеется, это должно быть отражено в приказе за личной подписью руководителя.

Особую сложность в вопросе материальной ответственности главного бухгалтера составляют ситуации, в которых главбух вынужден лавировать между неправомочными распоряжениями руководства и заведомой ответственностью за их исполнение.

В этом случае будет достаточно трудно определить виновника в причинении материального ущерба: руководство или бухгалтер? Но фактически обязанность возместить ущерб будет возложена на бухгалтера, как на материально ответственное лицо.

Работа главного бухгалтера очень ответственная. Ведь на нем - бухгалтерский учет и отчетность. А еще, как правило, налоговый учет и расчет взносов. Налоговикам, внебюджетным фондам надо не только сдавать отчетность, но и сообщать разные сведения. Ошибки главбуха могут обернуться для организации штрафами. Рассмотрим, чем же просчеты могут обернуться для него самого, ответив на такие вопросы: За неуплату налогов и взносов главбух не отвечает; Отдельный договор о полной материальной ответственности; Главбуха нельзя освободить от всей ответственности; Кто исполняет функции главбуха, тот за них и отвечает; Главбух отвечает за ошибки подчиненных; Упущенную выгоду главбух возмещать не должен; Выполнение распоряжения руководителя освобождает от ответственности; Главбух без подчиненных все равно главбух; Уволившегося главбуха можно привлечь к ответственности.

Работа главного бухгалтера очень ответственная. Ведь на нем - бухгалтерский учет и отчетность (Пункт 2 ст. 7 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О " (далее - Закон N 129-ФЗ)). А еще, как правило, налоговый учет и расчет взносов. Налоговикам, внебюджетным фондам надо не только сдавать отчетность, но и сообщать разные сведения. Ошибки главбуха могут обернуться для организации штрафами. Рассмотрим, чем же просчеты могут обернуться для него самого.

За неуплату налогов и взносов главбух не отвечает

Директор сказал мне, что я буду отвечать за все: за , в исчислении налогов и взносов и прочее. То есть он сможет взыскать с меня и неуплаченные налоги, и штрафы, и пени. А если что, то еще и "посадит". Неужели это действительно так?

Нет, это не совсем так. Конечно, главбух, как и любой другой работник, может быть привлечен к разным видам ответственности - дисциплинарной, материальной, административной и даже уголовной. Все зависит от совершенного деяния.
Дисциплинарную ответственность главбух несет на общих основаниях с иными работниками. То есть за неисполнение или ненадлежащее исполнение трудовых обязанностей работодатель может вынести главбуху замечание, объявить выговор или даже уволить (Статья 192 ТК РФ).
Основной особенностью материальной ответственности главбуха является то, что она может быть полной, только если об этом написано в его трудовом договоре (Статья 243 ТК РФ). Если же в трудовом договоре такого упоминания нет, то главбух несет материальную ответственность лишь в пределах среднего месячного заработка (Статья 241 ТК РФ; п. 10 Постановления Пленума ВС РФ от 16.11.2006 N 52).

Посмотрим, насколько правомерны угрозы вашего директора по взысканию с вас налоговых (и иных) штрафов и пеней (Статьи 75, 116 - 126 НК РФ; ст. ст. 25, 46 - 48 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах..." (далее - Закон N 212-ФЗ)), уплаченных организацией. Во-первых, на всех платежках организации, как правило, стоит и подпись директора. И если директор вовремя не подписал платежку, то вина за просрочку уплаты налогов и взносов лежит на нем.
Во-вторых, законным представителем организации и перед налоговой инспекцией, и перед внебюджетными фондами является именно директор (Пункт 1 ст. 27 НК РФ; пп. 1 п. 3 ст. 40 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"; п. 2 ст. 69 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"; ч. 4, 6 ст. 5.1 Закона N 212-ФЗ). Так что с главбуха взыскать налоговые и страховые штрафы не получится .
Теперь об административной ответственности . К такой ответственности главбуха могут привлечь как должностное лицо компании в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения им своих служебных обязанностей (Статья 2.4 КоАП РФ; п. 24 Постановления Пленума ВС РФ от 24.10.2006 N 18). Для этого должна быть установлена его вина и должны быть соблюдены сроки давности привлечения к такой ответственности (Часть 1 ст. 1.5, ч. 1 ст. 2.1, ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).
Оштрафовать главбуха могут, к примеру, за такие нарушения.

Примечание
Уголовная ответственность за неуплату налогов может грозить, только если компания "умышленно" в течение 3 лет подряд не заплатила в бюджет крупную сумму (Статья 199 УК РФ):
(или ) в совокупности более 2 млн руб. при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10% подлежащих уплате за этот период налогов;
(или ) более 6 млн руб.

Имейте в виду, что случаи привлечения главбухов к уголовной ответственности крайне редки. Поскольку обвиняемыми по налоговым преступлениям выступают в основном руководители организаций (Пункт 1 ст. 6, ст. 18 Закона N 129-ФЗ). А им лучше выгородить главбуха, так как за совершение преступления группой лиц по предварительному сговору наказание более суровое (Часть 2 ст. 199 УК РФ).

Отдельный договор о полной материальной ответственности - не для главбуха

К нам пришел устраиваться главный бухгалтер. Я - директор - хочу заключить с ним отдельный договор о полной материальной ответственности, а наш кадровик говорит, что с главбухами такой договор вообще-то не заключают. Он прав?

Да, ваш кадровик прав, так как возлагать полную материальную ответственность на главбуха можно только в трудовом договоре (Статья 243 ТК РФ). Отдельные письменные договоры о полной материальной ответственности могут заключаться лишь с теми работниками, которые занимают должности, поименованные в специальном Перечне, утвержденном Минтрудом России (Статья 244 ТК РФ; Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества, утв. Постановлением Минтруда России от 31.12.2002 N 85; Письмо Роструда от 19.10.2006 N 1746-6-1; п. 4 разд. "Судебная практика по гражданским делам" Обзора законодательства и судебной практики Верховного Суда Российской Федерации за IV квартал 2009 г., утв. Постановлением Президиума ВС РФ от 10.03.2010). Должности же главного бухгалтера в этом Перечне нет. Значит, в вашем случае отдельный договор о полной материальной ответственности с главбухом можно заключить, только если он по совместительству будет работать у вас, например, кассиром.

Главбуха нельзя освободить от всей ответственности

Устраиваюсь на должность главбуха. Договорились с директором, что я буду иметь право подписи лишь первичных документов, а все отчеты, банковские документы, договоры и так далее будет подписывать он. Он же за все и будет отвечать. Можно ли предусмотреть, что я как главбух не буду нести никакой ответственности? Если да, то в каком документе это прописать, чтобы налоговая и другие органы при проверке никаких вопросов ко мне не имели?

Учтите, что главбух, по Закону о бухучете, отвечает (Пункт 2 ст. 7 Закона N 129-ФЗ) за ведение бухгалтерского учета, а также за своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. И перекрывать трудовым договором или должностной инструкцией эту норму Закона вы не можете. Поэтому если ваша должность будет называться "главный бухгалтер", то всю ответственность за "бухгалтерские" нарушения будете нести вы. И не важно, как вы договорились с директором.
В то же время обязанность, например, вести налоговый учет, представлять декларации и расчеты, рассчитывать налоги и страховые взносы на главбуха Законом о бухучете не возложены. Более того, законным представителем в этих правоотношениях является директор (Пункт 1 ст. 27 НК РФ; пп. 1 п. 3 ст. 40 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ; п. 2 ст. 69 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ; ч. 4, 6 ст. 5.1 Закона N 212-ФЗ). Поэтому, к примеру, за непредставление налоговых деклараций (Статья 15.5 КоАП РФ) вас привлечь к ответственности будет нельзя, если вашим трудовым договором или должностной инструкцией обязанность составлять и представлять налоговые декларации не закреплена (Часть 1 ст. 2.1, ст. 2.4 КоАП РФ).

Кто исполняет функции главбуха, тот за них и отвечает

Если должности главбуха в штате не предусмотрено, а все его функции выполняет финансовый директор, будет ли он нести ответственность так же, как главбух?

Если в должностной инструкции финансового директора предусмотрены все обязанности главбуха, то административную ответственность за "бухгалтерские" правонарушения он будет нести так же, как и главбух.
А вот условие о полной материальной ответственности в трудовой договор с финансовым директором включить нельзя. Поскольку такие трудовые договоры можно заключать только с заместителями руководителя, главными бухгалтерами и работниками, поименованными в Перечне (Часть 2 ст. 243, ст. 244 ТК РФ). Значит, максимум, что вы с него взыщете, - это его средний месячный заработок. Но если вы подпишете с финансовым директором договор о совмещении им работы по его должности и должности главбуха, то тогда возложить на него полную материальную ответственность будет можно (Часть 2 ст. 243 ТК РФ).

Рассказываем руководителю
За ошибки в учете, совершенные во время нахождения главбуха в отпуске или на больничном , несет ответственность работник, на которого были временно возложены функции главбуха, а при отсутствии такого работника - руководитель (Пункт 1 ст. 6, ст. 18 Закона N 129-ФЗ).

Главбух отвечает за ошибки подчиненных

Несет ли главный бухгалтер ответственность за ошибки в бухгалтерском учете и отчетности, совершенные его подчиненными?

Да, но не любую ответственность и не во всех случаях. Так, материальную ответственность за ошибки подчиненных главбух не несет (Статьи 233, 238, 240 ТК РФ). А вот если ошибки подчиненных привели к совершению административного "бухгалтерского" правонарушения, то штраф будет налагаться именно на главного бухгалтера. Ведь он - должностное лицо компании (Статья 2.4 КоАП РФ). Он возглавляет бухгалтерскую службу в организации и несет ответственность за ошибки в бухгалтерском учете, искажение бухгалтерской отчетности и несоблюдение сроков ее представления (Подпункт "а" п. 2 ст. 6, п. 2 ст. 7, ст. 18 Закона N 129-ФЗ; п. 24 Постановления Пленума ВС РФ от 24.10.2006 N 18).

Упущенную выгоду главбух возмещать не должен

Я переплатила в бюджет довольно крупную сумму налога. Директор собирается нанять аудиторов, чтобы те посчитали, сколько предприятие могло бы получить прибыли в результате оборота тех денег, которые были переплачены в бюджет. И взыскать эту неполученную прибыль с меня как с главбуха, поскольку на мне полная материальная ответственность. Возможно ли это?

Нет. Переплаченный налог не является действительным ущербом, который можно взыскать с работника (Статьи 233, 238 ТК РФ; п. 1 ст. 78 НК РФ). Неполученные же доходы (упущенную выгоду) работник возмещать не должен (Статья 238 ТК РФ).

Выполнение распоряжения руководителя освобождает от ответственности

Несет ли главбух ответственность, если он выполнил письменное распоряжение руководителя, повлекшее неблагоприятные последствия?

Нет, не несет (Пункт 25 Постановления Пленума ВС РФ от 24.10.2006 N 18). Выполнение письменного распоряжения руководителя полностью избавит главбуха от дисциплинарной, материальной и административной ответственности за наступившие неблагоприятные последствия (Статьи 192, 233 ТК РФ; п. 4 ст. 7 Закона N 129-ФЗ). А если распоряжение сделано устно, а вы понимаете, что его выполнение позволит привлечь вас к ответственности, то либо не выполняйте его (и готовьтесь к возможному увольнению), либо просите руководителя оформить письменное распоряжение.

Главбух без подчиненных все равно главбух

Отвечает ли главбух, делающий всю бухгалтерскую работу в организации один, наравне с главбухом, возглавляющим целую бухгалтерскую службу?

Да. Ответственность главбуха не зависит от того, работает он в единственном лице или возглавляет бухгалтерскую службу (Пункт 2 ст. 7, ст. 18 Закона N 129-ФЗ).

Уволившегося главбуха можно привлечь к ответственности

Главный бухгалтер фирмы уволился. Ошибки, относящиеся к периоду его работы, обнаружены при налоговой проверке после его увольнения. Неужели за них буду отвечать я?

Нет, к ответственности за эти правонарушения можно привлечь только виновного в их совершении уволившегося главбуха (Часть 1 ст. 1.5, ч. 1 ст. 2.1, ст. 2.4 КоАП РФ; вопрос N 10 применения КоАП РФ Обзора судебной практики ВС РФ за II квартал 2006 г. от 27.09.2006; Письмо Минфина России от 23.10.2008 N 03-02-08/20). Расторжение трудового договора не снимает с него обязанности возместить причиненный организации ущерб (Статья 232 ТК РФ).