Договор возмещение расходов физического лица. Расходы на командировки «чужих» работников. Если суммы компенсации не установлены трудовым законодательством. Договор с физическим лицом
Организация может принимать для выполнения отдельных видов работ сотрудников не только по трудовым договорам, но и по договорам гражданско-правового характера. Например, по договорам подряда. Представим ситуацию, когда сотрудник, с которым заключен такой договор, отправляется в командировку. На какую статью относятся затраты: «заработная плата» или «командировочные расходы»? Возможно ли компенсировать затраты на проезд и проживание данного работника?
В этой статье предполагается проанализировать налог на услуги любого характера. В настоящей статье предполагается рассмотреть соответствующий вопрос в практике юридических операторов, особенно связанных с налоговым законодательством. Проблема, хотя и не новая, по-прежнему актуальна и актуальна.
Это анализ налога на услуги любого характера, в частности, на основе расчета указанного налога. В первом чтении ответ может показаться простым: основой расчета является стоимость услуги. Но практика показывает, что есть и другие трудности. Что следует рассматривать как вознаграждение за услугу? Должен ли какой-либо доход, полученный поставщиком услуг, рассматриваться как основа для расчета?
Принимая на работу сотрудника по договору гражданско-правового характера, организация должна учитывать, что к такому работнику нормы Трудового кодекса не относятся. Здесь начинают действовать нормы Гражданского кодекса. По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 ГК РФ). Гражданским законодательством не предусмотрено как таковое понятие «командировка».
И что конкретно должно было бы относиться к возмещению расходов на возмещение расходов, понесенных поставщиком? Может ли эта сумма рассматриваться как цена услуги? Это те вопросы, которые мы намереваемся ответить. Следует отметить, что предлагаемая тема становится актуальной, когда считается, что муниципальная администрация часто имеет другое понимание судов.
Форма получения дохода
Конституционный архетип дань, помимо того, что он не был забыт, стал отправной точкой всего объяснения. Однако, в отношении основы расчета и возмещения расходов, претензия заключается в том, чтобы сформулировать точный вывод перед существующей судебной практикой.
Невыездной подрядчик
По Трудовому кодексу (ст. 166 ТК РФ) служебная командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы и предусмотрена только для тех, кто заключил с организацией трудовой договор.
Применительно к сотрудникам, которые работают по гражданско-правовым договорам, возмещение затрат подрядчика под «расходы на командировку» не подходит. Следовательно, командировать можно лишь «штатников».
Научное исследование конкретного юридического института обязательно означает изучение правовой нормы. В конце концов, поскольку юридическая норма является неприводимой минимальной деонтической, т.е. минимальной единицей, несущей смысл, ясно, что каждое исследование должно иметь это.
Бывает так, что изучение юридической нормы предполагает, обязательно, систематическую интерпретацию нескольких утверждений, будучи уверенным, что наиболее важными утверждениями являются те, которые построены из чтения интерпретатором права текста магнума.
Обоснуйте расходы
Налогооблагаемую базу бухгалтер вправе уменьшить лишь в сумме затрат на оплату труда подрядчика (п. 21 ст. 255 НК РФ). Для того чтобы затраты на возмещение командировочных «внештатнику» уменьшили налогооблагаемую базу, необходимо выполнить два условия: такие расходы следует экономически обосновать и документально подтвердить (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Самым важным из заявлений, сделанных в соответствии с Федеральной конституцией, является тот факт, что в этих заявлениях приводятся истинные принципы, которые определяют толкование других, а также направляют построение правовых норм переводчиком права.
Основной текст устанавливает основные характеристики правовых институтов национального порядка, будучи уверенным, что любая правовая норма, чтобы считаться действительной, должна соответствовать соглашению с указанным юридическим дипломом. Анализ налога на услуги подразумевает, во-первых, изучение утверждений, построенных из отличного текста.
Обосновать свои расходы можно следующим образом. Для этого необходимо заключить к договору подряда дополнительное соглашение, где нужно указать обязанность фирмы компенсировать его затраты на командировку. В таком случае экономическая обоснованность будет оправдана.
Компенсацию же «подрядному» работнику надо выплатить в той сумме, на которую он представил проездные билеты, квитанции, кассовые чеки.
Учреждение дани компетентным органом - это способность, а не обязанность. Не существует никаких обязательств по введению налога. Следует отметить, что, несмотря на правильность утверждения относительно налогового аспекта, когда анализ проводится на основании Закона о финансовой ответственности, можно сказать, что в определенных ситуациях полное осуществление налоговой юрисдикции является обязательством.
Это, в общем, конституционный архетип налога на услуги. Правило матрицы инцидентов является теоретической моделью, т.е. абстрактной структурой, построенной в сознании переводчика закона, целью которого является проведение тематического исследования нормы, устанавливающей дань. Матричное правило имеет в своем качестве юридические нормы, которые абстрактно налагают налоги. Поэтому, когда мы ссылаемся на матричное правило данной дани, мы на самом деле ссылаемся на тему изучения правовой нормы, которая устанавливает определенную дань.
Согласно статье 709 Гражданского кодекса, цена договора включает как вознаграждение, так и те издержки, которые компенсируются подрядчику. В противном случае (если договором не предусмотрена оплата упомянутых расходов) при расчете налога на прибыль расходы на проезд и проживание учесть не удастся.
Не подлежат налогообложению ЕСН (освобождаются от налогообложения) все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера.
Возмещение расходов исполнителю по договору ГПХ
Правило матрицы инцидентов должно быть разделено на гипотезу и последующее. Гипотеза, в свою очередь, подразделяется на материальные критерии, временный критерий и пространственный критерий. Следствие подразделяется на личные критерии и количественные критерии.
Похоже, что Федеральная конституция не определяет «услуги» для целей налогообложения. Он просто ссылается на термин «услуги», отбрасывая переводчику обязанность строить определение налогооблагаемых услуг. Поэтому, чтобы определить, какие услуги подлежат налогообложению услуг, необходима систематическая интерпретация текста.
Подрядчик имеет право на вычет
Что касается НДФЛ, то в случае, когда в поездку направляется работник, который не состоит в трудовых отношениях с юридическим лицом, расходы, произведенные организацией в связи с такой поездкой, подлежат включению в налогооблагаемую базу физического лица.
Вместе с тем, согласно пункту 2 статьи 221 Налогового кодекса, при исчислении налоговой базы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнение указанных работ. На основании письменного заявления такого работника организация вправе уменьшить налоговую базу при расчете НДФЛ на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов на проезд и проживание.
Выражение «услуги» можно определить, в общем, как все человеческие усилия, разработанные для другого человека. Но это не каждое человеческое усилие, то есть любое и все, что делает, что позволит снизить налог на обслуживание. Конституционный принцип способствующей способности - как следствие принципа изономии - требует, чтобы существенность налогов содержала факты экономического значения. Таким образом, человеческие усилия с экономическим контентом могут рассматриваться только как услуга.
Следует отметить, что этот принцип лежит в основе одной из основных характеристик налогооблагаемой службы, которая заключается в необходимости создания человеческих усилий в пользу других, поскольку невозможно дать экономическое значение для работы, созданной для себя.
Таким образом, налог на доходы «подрядному» сотруднику платить не придется, так как стоимость компенсации поездки будет уменьшена на сумму профессиональных вычетов.
на примере:
Общество заключило договор подряда с менеджером по персоналу на выполнение в разных городах России работ по набору сотрудников в подразделения. По договору общество обязуется выплатить менеджеру за выполненную работу 50 000 руб., а также компенсировать стоимость проезда и проживания в гостинице.
Экономическое содержание услуги возникает перед поставщиком, который получает денежную компенсацию от другого из-за предоставления определенной услуги. То есть, необходимо, чтобы собственный капитал поставщика увеличивался в зависимости от вознаграждения за оказанные услуги.
В конце концов, Конституция не ограничена, из-за боли при установлении безобидных заповедей, упомянуть факты, но она прямо или косвенно относится к субъектам этих фактов, которые в этом случае могут быть только провайдером. Профессора Айрес Баррето и Джеральдо Аталиба приносят урок, который относится к указанной выше позиции, подтверждая, что.
При начислении вознаграждения бухгалтер общества должен сделать записи:
Дебет 26 Кредит 70
- 50 000 руб. - начислено вознаграждение по договору подряда;
Дебет 26 Кредит 70
- 15 000 руб. - начислена компенсация стоимости проезда и проживания;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 6500 руб. (50 000 руб. × 13%) - начислен налог на доходы с суммы вознаграждения;
Иными словами, Конституция не ограничивается объективным рассмотрением услуги, но для того, чтобы прийти к определению понятия налогооблагаемой службы, она обязательно относится к поставщику услуг с уделением особого внимания его налоговой заботе, подразумевая разрешение рядовому законодателю для доступа к провайдеру, который - в контексте льгот с экономическим контентом - будет получателем вознаграждения или вознаграждения, которому они соответствуют.
Еще один момент, который заслуживает изучения, когда концептуализация услуг для целей налогообложения является выражением «государственная служба». Отсюда следует, что этот вывод проистекает из очевидного отказа оператора права интерпретировать великий текст. Толкование положений конституционного текста не может быть сделано изолированно, как если бы каждая статья была полностью автономной и независимой по отношению к остальным. Оператору закона необходимо иметь в виду систематическое представление, то есть интерпретацию определенного устройства таким образом, чтобы заключение находилось в гармонии с другими устройствами и с конституционными принципами.
Дебет 26 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСН»
- 10 000 руб. (50 000 руб. × 20%) - начислен ЕСН в части, которую перечисляют в федеральный бюджет;
Дебет 26 Кредит 69
- 550 руб. (50 000 руб. × 1,1%) - начислен ЕСН в части, зачисляемой в федеральный фонд медицинского страхования;
Дебет 26 Кредит 69
- 1000 руб. (50 000 руб. × 2,0%) - начислен ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд медицинского страхования;
Поэтому слово «любое» следует понимать как любое обслуживание, кроме государственной службы. Баррето оправдывает вышеупомянутый вывод. При осуществлении торговцев нет иммунитета. В конституционном тексте очень ясно сказано, что концессионер государственной службы не застрахован, так что нет никакого смысла ссылаться на любое учение о доктрине, выступать против неумолимого вывода, которому явное письмо нормы, В случае делегации, которая выступает против концессии, существует иммунитет.
Конституция проводит различие между предоставлением работ и предоставлением услуг. По этой заповеди достигается только услуга видов. Это связано не только с тем, что это прямо сказано, а главным образом потому, что чистая и простая работа - с вознаграждением чистое питание - согласно Конституции лишена экономического содержания для целей налогообложения.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 69
- 7000 руб. (50 000 руб. × 14%) - начислены пенсионные взносы;
Дебет 70 Кредит 50
- 43 500 руб. (50 000 – 6500) - выдано из кассы вознаграждение за вычетом налога на доходы.
Компенсация не облагается ЕСН
Перейдем к социальному налогу. Компенсация издержек подрядчику предусмотрена Гражданским кодексом. «Цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение» (ст. 709 ГК РФ). Минфин России, ссылаясь на положения статьи Гражданского кодекса, в письме от 14 июля 2006 г. 03-05-02-04/189 разъяснил, что компенсация издержек лица, выполняющего работы по договору подряда, направлена на погашение расходов, документально подтвержденных и произведенных подрядчиком в интересах заказчика работ, и поэтому не может рассматриваться в качестве оплаты самой работы.
Существенный момент для разграничения трудовых отношений и предоставления услуг заключается в юридическом характере экономического содержания каждого отношения. При оказании работы с облигацией вознаграждение, выплачиваемое работодателю, имеет ясную и непреодолимую продовольственную марку. Экономический контент будет возникать в результате деятельности работодателя, который является деятельностью организации, суммой, умножением, гармонизацией факторов производства, в том числе работой работника.
В самом рендеринге услуги экономический контент не связан с продуктами питания, напротив, это вознаграждение, полученное от оказанной услуги. Другими словами, это увеличение достояния физического или юридического лица, которое без привязки к субординации и через правовые отношения, регулируемые нормами гражданского права, оказывало определенные услуги, которые подлежали денежному вознаграждению.
Следовательно, выплаты, направленные на компенсацию издержек, в частности на оплату проезда и проживания, а также прочих расходов в местах проведения работ, аналогичны отдельным видам компенсационных выплат, поименованным в статье 238 Налогового кодекса, и не облагаются ЕСН. Так как объектом налогообложения признаются только вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а не все выплаты по указанным договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ).
Систематический анализ упомянутых выше правовых норм приводит к выводу о том, что основанием для расчета рассматриваемого налога может быть только цена услуги, и несомненно, что между положениями основного текста и положениями, содержащимися в дополнительном законодательстве, не наблюдается несогласованности.
То есть, если цена услуги включала в дополнение к суммам, полученным в качестве вознаграждения за неосязаемую полезность, предоставляемую поставщиком услуг, те ценности, которые были предназначены только для восстановления части активов провайдера, которая была уменьшена для предоставления услуги.
Высший Арбитражный Суд подтверждает данную позицию (информационное письмо ВАС РФ от 14 марта 2006 г. № 106).
Любая ли сумма, полученная физическим лицом, является налогооблагаемым доходом? Пожалуй, с этим придется согласиться. По общему правилу даже компенсация, полученная в возмещение расходов, признается доходом.
Хосе Эдуардо Соареш де Мелло заявляет, что. Несколько сумм не поддерживают связь с суммой, согласованной как форма оплаты услуг, которая может быть простой временной квитанцией или другим видом дохода, поскольку только стоимость, которая объединяет активы провайдера, может рассматриваться как доход.
Тот же автор также указывает, что. Таков случай сумм, переданных на удовлетворение расходов, понесенных на счет и порядок третьих сторон, или на оплату, фактическим поставщикам, за услуги, которые только их посредничают. То есть есть доктринальное понимание, которое, с уверенностью, определяет, что только цена услуги может рассматриваться как стоимость, которая выплачивается в обмен на предоставление услуги, входит в активы провайдера в качестве нового богатства, то есть генерирует родовое увеличение поставщика.
Случаи, в которых это не так, законодатель специально выделил как исключения из общего правила.
Перечислим, когда фактические расходы налогоплательщика, обуславливающие получение дохода и предшествовавшие (сопутствующие) ему, уменьшают налоговую базу:
1) при продаже имущества, доли в уставном капитале или при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ);
Таким образом, вся полученная от клиента стоимость составляет стоимость услуги. Временные трудовые компании могут участвовать в двух ситуациях из-за характера предоставляемых услуг: в качестве посредника между подрядчиком и третьей стороной, который помещен на рынок труда; как поставщик самой услуги, используя работников, связанных трудовым договором.
Кто удержит ндфл
Посредничество подразумевает цену услуги, которая является комиссией, основой расчета генерирующего факта, согласованного в этих «посредниках». Различие ценностей, принадлежащих третьим сторонам, и расходов с рендерингом. Необходимое различие между доходами и доходами для целей финансового налогообложения.
2) по операциям с ценными бумагами и с финансовыми инструментами срочных сделок (п. 14 ст. 214.1 НК РФ);
3) если налогоплательщик имеет право на профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ);
4) когда доход представляет собой компенсационную выплату, предусмотренную действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, но в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Следовательно, придется сделать вывод, что компенсации порождают экономическую выгоду на общих основаниях. И лишь в специально оговоренных законодателем ситуациях эти доходы не облагаются НДФЛ. В иных случаях возмещаемые расходы физического лица налоговую базу по НДФЛ не уменьшают.
Возмещение расходов исполнителю по договору ГПХ
В пункте 2 статьи 709 Гражданского кодекса прямо определено, что цена работы в договоре подряда включает в себя:
Компенсацию издержек подрядчика;
Причитающееся ему вознаграждение.
Данный подход распространяется и на оказание услуг (ст. 783 ГК РФ). Из приведенной формулировки можно было бы сделать вывод, что доходом является разница между ценой договора и суммой издержек подрядчика (исполнителя).
Налоговое законодательство не пошло по пути, предложенному Гражданским кодексом.
Для термина «компенсация» в том смысле, в котором он используется в гражданских правоотношениях, не предусмотрено «норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации», то есть ограничений размера. Поэтому расходы подрядчика в налоговом законодательстве под действие льгот пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса не подпадают. Для регулирования налогообложения доходов физических лиц - подрядчиков введена специальная норма.
В Налоговом кодексе рассматриваются профессиональные вычеты, на получение которых, в частности, имеют право налогоплательщики, получающие доходы по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг) (подп. 2 ч. 1 ст. 221 НК РФ). Указанные вычеты практически являются компенсациями.
Профессиональные вычеты предоставляет налоговый агент в сумме фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ или оказанием услуг (подп. 2 ч. 1 ст. 221 НК РФ).
Перечень компенсаций, которые не облагаются НДФЛ, установлен пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса и является открытым. Из абзаца 1 пункта 3 статьи 217 НК РФ следует, что от налогообложения освобождается возмещение любых расходов, если соответствующая компенсация удовлетворяет общим критериям. В связи с этим обратите внимание на оговорку: компенсации не облагаются НДФЛ «в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации» . Решающее значение этого условия мы оценили выше, когда обсуждали профессиональные вычеты.
Рассмотрим с этих позиций налогообложение компенсаций на конкретных примерах.
Компенсация судебных издержек
Споры с участием граждан, не связанные с ведением ими предпринимательской деятельности, подведомственны судам общей юрисдикции (подп. 1 п. 1 ст. 22 ГПК РФ). Приэтом стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возмещение другой стороной всех понесенных «победителем» по делу судебных расходов (п. 1 ст. 98 ГПК РФ).
НДФЛ с компенсации судебных издержек
Предположим, ваша компания проиграла спор физическому лицу и вам предстоит возместить понесенные им расходы. Облагаются ли они НДФЛ?
Позиция Минфина России . Представители финансового ведомства настаивают, что возмещение судебных издержек - это налогооблагаемый доход физического лица.
Однако свою позицию представители Минфина России не аргументируют (письма от 07.08.2012 № 03-04-06/6-221, от 03.07.2012 № 03-04-05/3-827 и от 02.07.2012 № 03-04-06/9-189). Они лишь констатируют, что в результате физическое лицо получает экономическую выгоду. Хотя очевидно, что материального выигрыша у физического лица здесь нет.
В ряде других писем (от 20.12.2011 № 03-04-06/3-351 и от 07.12.2011 № 03-04-05/3-1008) специалисты Минфина России ошибочно утверждают, что пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса определен исчерпывающий перечень компенсационных выплат, установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, не подлежащих обложению НДФЛ. Но это не так.
Гражданский процессуальный кодекс РФ не ограничивает и не устанавливает компенсации (случаи их выплаты, размеры), то есть не нормирует их. Их присуждает суд. Такова формулировка закона. Поэтому на эти возмещения действие пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса не распространяется.
Намек на норму. Впрочем, к налогообложению судебных расходов можно подойти дифференцированно.
Дело в том, что размеры государственной пошлины устанавливаются федеральными законами о налогах и сборах. Такой порядок установлен пунктом 2 статьи 88 Гражданского процессуального кодекса РФ и статьей 333.19 Налогового кодекса.
Следовательно, в этой части возмещаемых расходов нормируемая сумма все же есть. Поэтому налогообложение компенсации за уплату пошлины можно попытаться оспорить. Хотя эта позиция уязвима. Ведь сумма пошлины не является твердой, а зависит от цены иска.
Если организация спорит с предпринимателем. В спорах между компанией и индивидуальным предпринимателем судопроизводство ведется на основании Арбитражного процессуального кодекса. Но аналогичные нормы о компенсациях предусмотрены и в нем (ст. 101, 102, 106 и 110 АПК РФ).
При этом возмещение расходов, присужденное индивидуальному предпринимателю, облагается НДФЛ в общеустановленном порядке независимо от применяемого им режима налогообложения. Ведь извлечение дохода в виде компенсаций не может быть квалифицировано как ведение экономической деятельности.
Кто удержит НДФЛ
Компания, выплачивающая физическому лицу налогооблагаемую компенсацию, является налоговым агентом и исполняет соответствующие обязанности на общих основаниях (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Но когда компенсация физическому лицу перечисляется на основании исполнительного листа по реквизитам службы судебных приставов - дело обстоит несколько иначе (п. 5 постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.2011 по делу № А27-4701/2010).
Если компенсация была выплачена через судебных приставов без удержания НДФЛ, компания должна сообщить в налоговую инспекцию по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Во избежание конфликта интересов рекомендуем следовать разъяснениям Минфина России, содержащимся в письме от 20.12.2011 № 03-04-06/3-351. В нем сообщается, что компания вправе обратить внимание суда на необходимость определения задолженности, подлежащей взысканию, с учетом требований законодательства о налогах и сборах.
Тогда судом в резолютивной части решения будет указана сумма дохода, подлежащая взысканию непосредственно в пользу физического лица, и отдельно - сумма, которую необходимо удержать в качестве налога и перечислить в бюджет.
Аналогичная позиция отражена в письме ФНС России от 28.10.2011 № ЕД-4-3/17996.
Если гражданин все же получил компенсацию, с которой НДФЛ не удержан, он обязан задекларировать этот доход и уплатить налог самостоятельно (подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).
Арбитражный прецедент
Судебная практика в пользу налогоплательщиков представлена одним единственным делом. Это постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.08.2010 по делу № А29-10481/2009. Данный документ примечателен тем, что его решение поддержано определением ВАС РФ от 13.12.2010 № ВАС-16460/10.
В данном постановлении ФАС Волго-Вятского округа рассматривался спор между налоговой инспекцией и налоговым агентом, который не удержал НДФЛ при выплате работнику компенсации судебных расходов.
Арбитры согласились, что применение штрафных санкций к компании по статье 123 Налогового кодекса необоснованно. Они сочли, что работник не получил экономической выгоды, поскольку всего лишь возместил свои затраты.
Форма получения дохода
Чиновники полагают, что в связи с компенсацией налогоплательщик получает доход в натуральной форме. Якобы за него компания произвела оплату работ, услуг в его интересах. Эта точка зрения представлена в пункте 3 письма Минфина России от 19.11.2007 № 03-04-06-01/386.
Автор позволит себе с ней не согласиться. На таком пути нас подстерегает неувязка в дате получения дохода. Ведь окажется, что доход получен в момент приобретения налогоплательщиком товаров, работ или услуг, оплаченных им самим.
Между тем очевидно, что на эту дату никакой экономической выгоды у него нет и быть не может, да и финал судебного спора наперед неизвестен.
Если экономическая выгода и возникает, то в денежной форме в момент выплаты компенсации (разумеется, если сама компенсация не выплачивается в натуральной форме).
Возмещение убытков не облагается НДФЛ
Рассмотрим другой случай. Представим, что ваша компания повредила имущество физического лица и в этой связи возмещает ему реальный ущерб. Основание - статья 15 Гражданского кодекса. Примеров из жизни предостаточно. Например, строители, выполняя ремонт квартиры, затопили жильцов на нижнем этаже. Или другой пример: ремонтируя крышу здания, рабочие уронили строительный инструмент на припаркованный внизу автомобиль.
Пострадавшие физические лица могут рассчитывать на благосклонность налоговых органов. Хотя опять же конкретных аргументов в поддержку своего мнения чиновники не приводят. Они утверждают, что физическое лицо не получило экономической выгоды. Такой вывод специалистами финансового ведомства сделан в письмах от 07.10.2010 № 03-04-06/6-243, от 05.05.2010 № 03-04-06/10-89 и от 08.04.2010 № 03-04-05/10-172. Соответственно суммы возмещения не являются доходом и не учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ.
Но предположим, что ваша компания компенсирует моральный вред покупателю на основании статьи 15 Закона РФ от 07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителей».
Управление ФНС России по г. Москве в письме от 06.05.2010 № 20-14/3/047952@ справедливо разъясняет, что такая компенсация не облагается НДФЛ только в том случае, если она назначена судом. Этот вывод опирается на формулировку, примененную в Законе РФ от 07.02.92 № 2300-1.
Сослаться на пункт 1 статьи 217 НК РФ
Из формулировки пункта
1 статьи 217 Налогового кодекса буквально следует, что от обложения НДФЛ
освобождаются виды доходов физических лиц в виде выплат и компенсаций,
выплачиваемых в соответствии с действующим законодательством.
Из грамматического построения этой фразы не следует, что речь в ней идет
исключительно о выплатах за государственный счет. Формально такие доходы могут
иметь любой источник.
На основании этой нормы можно отклонить любые претензии о налогообложении
компенсаций судебных расходов. Ведь все неустранимые сомнения, противоречия и
неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу
налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). А здесь они налицо.
Другой вопрос, что в правоприменительной практике по статье 217 Налогового
кодекса пункт 1 не рассматривается в качестве альтернативы пункту 3.
В пункте 1 статьи 217 Налогового кодекса нас вводят в заблуждение упоминания о
пособиях. В то же время в пункте 6 статьи 3 Налогового кодекса говорится о том,
что при установлении налогов должны быть определены все элементы
налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть
сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы),
когда и в каком порядке он должен платить. При этом применять нормы НК РФ по
аналогии мы не обязаны.
Однако имейте в виду, что в ответ на эту «военную хитрость» представители
налоговых органов будут руководствоваться письмом ФНС России от 18.06.2009 №
ШС-17-3/121@, так как они обязаны ему следовать.
Письмо содержит разъяснение по применению интересующей нас нормы. В нем
сообщается, что в соответствии с пунктом 1 статьи 217 Налогового кодекса от
налогообложения освобождаются не любые государственные пособия и выплаты,
поскольку прямо перечислены виды пособий, как исключаемые из освобождаемых, так
и освобождаемые от налогообложения.
Поименованные в пункте 1 статьи 217 Налогового кодекса пособия объединяет то,
что они имеют характер возмещения утраты гражданами источника доходов (временная
нетрудоспособность, безработица, беременность и рождение ребенка).
В судебной практике единой оценки этого подхода не сложилось (постановление ФАС
Восточно-Сибирского округа от 01.03.2010 по делу № А33-13702/2009, кассационное
определение Вологодского областного суда от 01.07.2011 № 33-3042/2011). Так что
на этом пути судебный спор неизбежен.
Покупки подотчетников
Затронем еще один вид выплат работникам, не образующих у них доходов. Речь пойдет про возмещение расходов, осуществленных по их собственной инициативе в интересах работодателя, без получения задания.
Работник платит за работодателя
Для многих, наверное, знакома ситуация, когда в принтере закончился картридж. Бухгалтер, не теряя времени, оплатил его заправку из собственных средств. Или другой случай, когда водитель оперативно приобрел за свой счет деталь, необходимую для ремонта автомобиля.
В связи с подобными затратами работник также оформляет авансовый отчет, хотя номинально подотчетным лицом он не является. Ведь предварительно денег из кассы на хозяйственные нужды компании он не получал (п. 4.4 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ, утвержденного Банком России от 12.10.2011 № 373-П).
Однако применять форму авансового отчета в таких ситуациях не запрещено. Этот вариант желательно закрепить в правилах документооборота (п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
Возмещение расходов в интересах работодателя не облагается НДФЛ
Несанкционированные покупки (товаров, работ, услуг или имущественных прав) квалифицируются как действия в чужом интересе без поручения (п. 1 ст. 980 ГК РФ). При этом работодатель выступает заинтересованным лицом, а утверждение им авансового отчета является одобрением действий в его интересе. Это следует из пункта 1 статьи 981 и статьи 982 Гражданского кодекса.
Если авансовый отчет утвержден - работник оказывается в положении поверенного, а работодатель - доверителя. На основании пункта 2 статьи 975 Гражданского кодекса доверитель обязан возмещать поверенному его издержки. Следовательно, возмещение затрат представляет собой выплату, предусмотренную законодательством. Она не облагается НДФЛ согласно пункту 1 статьи 217 Налогового кодекса. Ограничений для подобных возмещений не установлено. В то же время отсутствие налога на доходы физических лиц в таких расчетах никогда не встречало возражений.
Е.Ю. Диркова,
генеральный директор ООО«БИЗНЕС-БУХГАЛТЕР»
