Агентское соглашение при приеме на работу. Две агентские схемы, способные вдвое снизить налоги и страховые взносы

Постоянные изменения в Налоговом кодексе, и прочие новшества от Минфина внесли свою лепту в трансформацию традиционной схемы экономии налогов и страховых взносов с помощью агентов.

Итак, разберем по полочкам этот метод, проведем расчеты и рассмотрим все положительные стороны в соответствии с актуальной нормативно-правовой базой. В первую очередь необходимо обратить внимание на договор, на основании которого будет действовать агент:

1. Договор поручения (ст. 971 ГК РФ) – договор, на основании которого поверенный действует от имени доверителя. Используется в основном для разовых юридических поручений;
2. Договор комиссии (ст. 990 ГК РФ) – договор, который в основном используется для реализации товара принципала, реже для покупки в интересах принципала. Комиссионер всегда действует от своего имени, но в интересах и за счет комитента.
3. Договор агентирования (ст. 1005 ГК РФ) – универсальный способ поручения, включающий признаки договора поручения и договора комиссии. Агент действует за счет принципала от своего имени, либо агент действует от имени и за счет принципала.

• В процессе ведения деятельности права собственности на товары, работы, услуги не переходят к агентам, комиссионерам, поверенным (т.е. к посредникам). Доходы от реализации вышеупомянутых товаров, работ, услуг не признаются доходом агентов (комиссионеров, поверенных); они «идут» в доход принципалу (комитенту, поручителю). За свои услуги агенты (комиссионеры, поверенные) получают только вознаграждение, которое и признается их доходом на основании ст. 156 НК РФ .

У агента розничная сеть магазинов. При продаже продукции, которую принципал передает агенту на реализацию, у агента не возникает налогооблагаемой базы от его реализации (ст. 251 НК РФ ), и деятельность агента в части реализации влияет только на налоги принципала. Поэтому доход от реализации признается доходом принципала, а агент получает лишь вознаграждение. Именно вознаграждение влияет на налоги и ограничения по обороту агента, применяющего УСН. Например, агент продал товар в интересах принципала на сумму 500 млн. рублей и получил эту сумму на свой расчетный счет (ограничения по обороту для УСН 79 740 000 руб.). Он не лишается права применять УСНО, и налоги с этой суммы будет платить принципал. А полученное от принципала вознаграждение, например, 5 000 000 руб., будет формировать налогооблагаемую базу агента и влиять на ограничение по обороту при УСНО. Таким образом, агент может реализовывать товар/услугу на любую сумму, и ограничения по обороту касаются лишь его вознаграждения.

Практические варианты применения

У вас ООО на классической системе налогообложения. Вы заключаете договор агентирования с индивидуальным предпринимателем на УСН 6% (либо с ООО на «упрощенке», если не нужна наличность) на распространение продукции от вашего имени и за ваш счет. И если представить, что роль этого агента-индивидуального предпринимателем играет самый активный менеджер по продажам, рекламщик или маркетолог в вашей организации (а их может быть у вас несколько десятков), тогда вы перестаете выплачивать с сумм вознаграждения (ранее зарплаты) страховые взносы.

Пример расчета:

• Заработная плата – 100 000 Р. в месяц (1 200 000 Р. в год)
• Экономия: 360 000 Р. за год (ПФР 264 000 Р. + ФСС 34 800Р. + ФОМС 61 200 Р.)

И теперь этот сотрудник (агент) не платит НДФЛ 13%, а платит единый налог по УСН в размере 6%. Следовательно, сотрудник экономит дополнительно 7% своих денег.

• За год агент получает 1 128 000 Р (доход за год 1 200 000 Р. – 72 000 Р. 6% единый налог).

Таким образом, «чистая экономия» за год составит:

• 298 000 Р. (360 000 Р. (экономия для компании) – 72 000 Р.)

При этом, агент уплачивает страховые взносы сам за себя, что очень выгодно для организации. Почему вычитаем только УСН 6%?

• Страховые взносы за период работы у агента составят: фикс страховых взносов (23 153 Р.) + 1% от суммы дохода более 300 000 Р. (9 000 Р.) = 32 153 Р. Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере (ст. 346.32 НК РФ ).

Также вознаграждение за оказание услуг агентом списывается на затраты компании, вследствие чего уменьшается налогооблагаемая база по налогу на прибыль организаций (ст. 264 НК РФ ). При этом договора заключаются от имени вашей ООО, деньги поступают на расчетный счет вашей организации, а на основании отчета и акта выплачивается вознаграждение агенту (ст. 1005 ГК РФ ).

Особенно отлично эта схема работает в торговых компаниях. Агент может заниматься чем угодно, кроме основного вида деятельности принципала: продажами, снабжением, закупками, поиском персонала, привлечением инвесторов и т.д. Однако, у данного метода есть небольшие нюансы, о которых не стоит забывать.

На что стоит обратить особое внимание?

Деятельность агента не должна обладать признаками трудового договора (т.к. ИП – гражданско-правовой договор) и должна нести в себе деловые цели. К тому же агенту необходимо подавать отчеты и акты принципалу за оказанные услуги для выплаты вознаграждения (ст. 1006, 1008 ГК РФ ).

Пара важных моментов

Для полного понимания и наиболее оптимального применения агентской схемы необходимо детальное изучение специфики работы компании. И чтобы не сглупить, нужно объективно оценить ситуацию, сделать все правильно, не допуская ни малейший ошибки, дабы избежать доначислений со стороны налоговых органов. В том числе, провести предварительный подсчет экономии, спланировать, какие из сотрудников могут стать агентами, т.е. сделать полноценный кадровый и финансовый анализ. Конечно же, можно своими силами, с помощью опытного главбуха и юриста попытаться внедрить данную схему, и экономить миллионы на налогах и страховых взносах.

Второе. «Белый бизнес»

80% компаний «хитрят», и прибегают ко всяким незаконным схемам ухода от налогов. Однако, агентская схема – наглядный пример легальной экономии, а в совокупности с другими способами оптимизации налогов, компания сможет законно снизить до 50% всевозможных фискальных выплат и значительно уменьшить налогооблагаемую базу. .

Способ №2: наиболее сложный и безопасный

Этот метод более трудоемкий и кропотливый, но со значительной экономией и защитой для принципала.

Основная идея: на агента из основной организации можно вывести максимум персонала, который занимается не профильной деятельностью. Соответственно, заключить договоры, основываясь на выведенном персонале, например, на распространение от имени агента продукции компании, на маркетинговые услуги, поиск персонала и прочих услуг, не являющихся основной сферой деятельности компании.

Главные плюсы при использовании агента, действующего от своего имени, но за счет принципала:

• Минимум 14% экономии налога на прибыль (20% ОСН против 6% агента) при реализации продукции агентом от имени принципала. А НДС в этом случае агент полностью передает принципалу (Письмо Минфина России от 13.03.13 № 03-07-11/7651 );
• Нет ограничений по обороту на УСН у ИП-агента, т.к. реализация возникает у принципала;
• Налог по УСН 6% уменьшится вдвое, т.к. агент будет выплачивать страховые взносы (т.е. фактически к уплате будет только 6% от дохода ИП);
• Дополнительная экономия в случае совмещения ЕНВД и УСН 6% агентом:

У агента сеть магазинов на ЕНВД. Реализация агента в интересах принципала составила 600 миллионов рублей: 200 млн. потребителям с НДС и без НДС и 400 млн. в розницу (ЕНВД). В данном случае агент получил вознаграждение в размере, например, 50 миллионов рублей, так вот это вознаграждение делится на ЕНВД и упрощенку пропорционально долям реализации. То есть в точно такой же пропорции. 34 миллиона приходится на ЕНВД, а это означает, что с ЕНВД вообще налога платить не надо (Письмо Минфина России от 03.05.2011 №03-11-06/3/53А ). С УСН 6% – 16 млн. единый налог уменьшается до половины налога в данном случае за счет страховых (Письмо Минфина от 17 ноября 2014 г. N 03-11-09/57912 .

Таким образом, в данном способе появляются еще ряд преимуществ, помимо существенной экономии на налогах и страховых взносах:

• Принципал полностью защищен от претензий третьих лиц: ответственность лежит на агенте (ст. 1005 ГК РФ );
• Не нужно ничего доказывать и объяснять налоговикам в отличие от способа, когда агент действует от имени и за счет принципала;
• Законное обоснование до 50% вознаграждения от торговой наценки;
• Вознаграждение агент может получить двумя способами:
• перечислив принципалу сумму выручки полностью, а затем получить вознаграждение по акту оказанных услуг (на основании отчета агента);
• либо сразу перечислив выручку принципалу с удержанием агентского вознаграждения и закрыв эту сумму актом и отчетом;
• Расходы, которые понес агент в интересах и с разрешения принципала компенсируются принципалом, включая НДС;
• Книги покупок и книги продаж агент не ведет, т.к. это не его покупки. Агент ведет только журналы выставленных и принятых счетов-фактур. (Письмо Минфина от 21 января 2015 года № 03-07-11/1401 );
• Все вознаграждение агента принципал ставит в расход по налогу на прибыль.

Один из нескольких способов уменьшить налоговую нагрузку на фирму - использовать договор агентирования. Этот вариант известен как налоговым органам, так и большинству бухгалтеров.

Для начала

Разобраться в тонкостях агентского договора помог семинар по оптимизации налога на прибыль, проведенный 22 сентября юридической компанией «Туров и партнеры». Итак, это соглашение подразумевает, что агент за вознаграждение от своего имени либо от имени принципала и по его поручению обязуется совершить определенные действия. Но и в том и другом случае за счет заказчика.

Договор агентирования удобен тем, что агент в рамках одного соглашения может работать как по «комиссионной» схеме, так и на условиях поручения. А также оказывать дополнительные услуги самостоятельно или с привлечением третьих лиц (ст. 1011 ГК). То есть этот вариант предполагает более широкий спектр услуг посредника. Все операции по закупке или продаже имущества (товаров, работ, услуг) отражают в бухгалтерском учете принципала. Это не зависит от того, участвует ли в расчетах по сделке агент и от чьего лица он выступает. Следовательно, все имущество, которое используется для получения прибыли или получено по сделке, совершенной посредником, принадлежит принципалу.

У принципала в целях исчисления налога на прибыль выручкой от реализации товаров через агента будет сумма, указанная в договоре, включая вознаграждение. При налогообложении реализация в учете заказчика отражается в общеустановленном порядке. Также, приобретая услуги сторонних организаций с помощью агента, принципал учитывает расходы на их оплату в обычном режиме.

Величина вознаграждения для агента определена условиями договора. Именно она будет налоговой базой по прибыли (п. 1 ст. 156 НК). При условии возмещения принципалом затрат, связанных с исполнением обязательств и понесенных агентом, эти суммы нельзя считать доходом последнего (подп. 9 п. 1. ст. 251 НК). Но это применимо, если они не включаются и в состав его расходов. Например, уплата таможенных пошлин, затраты на доставку грузов и другие.

Допустим, что агент реализует товары принципала от своего имени, но за его счет. Тогда к отношениям, вытекающим из договора агентирования, будут применяться правила комиссионного соглашения.

Пример

ООО «Лидер» (принципал) и ООО «Фортуна» (агент) заключили договор агентирования. По его условиям, агент обязан реализовать продукцию на сумму 840 000 руб., производимую принципалом. Соглашением установлено, что вознаграждение ООО «Фортуна» составит 10 процентов от стоимости проданного товара. Агент применяет упрощенку по схеме 6 процентов с использовнием системы «доходы - расходы». Также условиями контракта оговорено, что все расчеты проходят через банковские счета ООО «Фортуна».

По истечении установленного срока посредник представил отчет с указанием проведенных операций (ст. 1008 ГК). Согласно отчету, выручка от реализации с учетом наценки составила 1 200 000 руб. Затраты, связанные с исполнением договора, - 40 000 руб.

Выгода принципала от такого сотрудничества ощутима. При определении налоговой базы по прибыли он уменьшает доход от реализации на себестоимость поставленного агенту товара (п. 9 ст. 251 НК), сумму вознаграждения и расходы, понесенные посредником. Для того чтобы рассчитать сумму налога, определим базу по нему. Она составит 200 000 руб. (1 200 000 руб. – 840 000 – 120 000 – 40 000). Налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет, составит 48 000 руб. (200 000 руб. x 24 %). Если не использовать договорные отношения, то сумма налога на прибыль была бы равна 86 400 руб. ((1 200 000 руб. - 840 000) x 24%).

При работе

Агент обязан отчитаться перед принципалом за проведенную работу. Кроме того, предоставить копии платежных документов и договоров, накладных, актов, счетов-фактур и т. д. При согласии принципала с приложенными бумагами необходимо оформить двухсторонний акт, по которому работа будет принята.

Сроки сдачи отчета обычно указывают при заключении договора агентирования. Если все же они не прописаны, то отчитываться нужно по мере исполнения соглашения либо по окончании срока его действия (ст. 1008 ГК). Момент принятия отчета должен быть зафиксирован тем, кто его получает. Это может быть как принципал, так и уполномоченное им лицо. При отправке документов по почте момент сдачи определяют по дате, указанной на квитанции почтового отделения. Дата представления отчета может оказать влияние на момент определения налоговой базы по прибыли у принципала. В данном случае возможны два варианта: на дату получения документов или на дату поступления денежных средств на расчет-ный счет.

Следует обратить особое внимание на порядок выставления счетов-фактур на суммы, связанные с агентским договором. Если агент реализует товары от имени принципала, то счет-фактуру выставляет последний от своего имени. В противном случае, то есть при участии посредника в сделке от своего имени, определен следующий порядок. Счет-фактуру покупателю выставляет непосредственно агент в двух экземплярах за номером, согласно хронологии выставляемых им документов (письмо МНС от 21 мая 2001 г. № ВГ-6-03/404). Один экземпляр передают покупателю, а второй подшивают в Журнал учета, но без регистрации его в Книге продаж. Принципал должен в течение 5 дней с момента отгрузки товара выставить счет-фактуру на имя агента, соблюдая при этом свою нумерацию и хронологию. В документе он должен отразить реквизиты счета-фактуры агента. Затем зарегистрировать его в Журнале учета выставленных документов и в Книге продаж. Агент, получивший счет-фактуру, вносит его в Журнал учета, но без указания в Книге покупок.

Напоследок

При использовании договора агентирования компании необходимо учесть некоторые моменты. Фирме не стоит сразу резко переходить на работу с такими соглашениями, если она никогда на протяжении длительного периода времени не использовала договор агентирования. Это может спровоцировать пристальное внимание налоговиков (постановление ФАС Московского округа от 30 ноября 2005 г. № КГ-А40/11723-05).

В предмете договора следует указать товары либо услуги принципала, в отношении которых агент совершает сделки. Налоговики считают необоснованными затраты поручителя на выплату вознаграждения, если агент, например, продает бытовую технику, а принципал, допустим, производит и торгует бытовой химией (шампуни, мыло и т.д.). Это связано с тем, что контролеры находят эти затраты не связанными с деятельностью принципала.

Также при проверке инспекторы уделяют много внимания оформлению документов и датам совершения сделок. Как было сказано выше, агент обязан представлять принципалу отчет о своей деятельности. Поэтому если фирма-принципал оплатила услуги посредника до того, как утвердила отчет, то расходы на вознаграждение инспекторы могут признать необоснованными.

Кроме того, необходимо соблюсти признаки самостоятельности агента. Компания-агент должна иметь персонал, состоящий не только из директора и главного бухгалтера, какое-либо имущество и реальный юридический адрес. Функции, выполняемые агентом, не могут пересекаться с деятельностью принципала. Например, если у компании-исполнителя есть отдел маркетинга, то, соответственно, у фирмы-заказчика такого отдела быть не должно.

мнение

Генеральный директор юридической компании «Туров и партнеры» Владимир Туров:

Агент имеет полное право заключать субагентские договора, если это прямо не запрещено договором агентирования (ст. 1009 ГК). При таком подходе все полученное им вознаграждение становится его собственностью. Обратите внимание: именно вознаграждение, а не деньги для компенсации расходов, которые агент понес для надлежащего исполнения договора или полученные им от реализации имущества, принадлежащего принципалу. Возникновение права собственности на средства, полученные агентом в виде вознаграждения, определяется договором агентирования. В данном случае агент реализует имущественные права. Все полученные им деньги принадлежат принципалу, за исключением вознаграждения. Соответственно, если посредник, например, продал товар принципала на 100 млн рублей, получил за это вознаграждение 20 млн рублей и хочет продолжить работу на УСНО, то заключение им субагентских договоров и выплата вознаграждений по ним не поможет избежать «вылета» на общий режим налогообложения. Выплата вознаграждений субагентам лишь уменьшит его налогооблагаемую базу по УСНО «доходы минус расходы» (подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК).

Как все же можно избежать этого? Как остаться на упрощенке? Наиболее простой способ следующий:

1. Принципал в договоре агентирования раз- решает агенту заключать субагентские договоры.
2. Принципал выдает посреднику доверенность с правом передоверия.
3. Агент выдает доверенности в порядке передоверия субагентам, заверяя их у нотариуса.
4. Субагенты заключают сделки с третьими лицами от имени принципала и получают свое вознаграждение от него напрямую. Таким образом, они уменьшают сумму вознаграждения агента. То есть он не выплачивает субагентам деньги за их работу и, соответственно, не включает их в свой доход.

Несколько сложно, но это позволяет в рамках холдинга снизить «личный» доход агента и удержаться на упрощенке.

Марина Кунафина Источник материала -

Агентский договор является достаточно новой договорной конструкцией в российском праве, которая была введена Гражданским кодексом РФ в 1996 году. Нужно отметить, что до настоящего времени агентский договор не получил достаточно широкого распространения в предпринимательской деятельности и преимущественно используется в сфере поиска и привлечения клиентов, покупателей. Предприниматели недостаточно осведомлены о преимуществах применения агентского договора в предпринимательской деятельности и предпочитают заключать привычные и давно известные договоры подряда на выполнение работ или договоры на возмездное оказание услуг.

Агентский договор относится к категории посреднических договоров. Особенности заключения агентского договора урегулированы главой 52 ГК РФ, в статье 1005 которой дается определение агентского договора, выражающее суть его содержания. По агентскому договору одна сторона принимает на себя обязательства по совершению юридически важных действий по поручению другой стороны, которая обязуется за это выплачивать вознаграждение.

Эта договорная конструкция обладает целым рядом явных преимуществ, по сравнению с другими посредническими договорами. Так, предмет агентского договора не ограничивается законодательством строгими рамками, поэтому агентский договор возможно заключать в любой сфере предпринимательской деятельности. Например, возможно осуществлять предпринимательскую деятельность и получать прибыль в тех видах деятельности, которые лицензируются, не имея лицензии, заключив агентский договор с той организацией, которая имеет соответствующую лицензию.

Законом не ограничивается и субъектный состав агентского договора, поэтому его могут заключать между собой как юридические лица любой формы собственности, так и физические лица (индивидуальные предприниматели). Сторонами по агентскому договору являются принципал, который поручает совершать юридически значимые действия, и агент, который принимает на себя выполнение поручений принципала за вознаграждение.

Законом также не ограничивается срок, на который может быть заключен агентский договор, поэтому его возможно заключить как на определенный сторонами в договоре срок, так и бессрочно, не указывая в агентском договоре срок его действия.

Порядок организации расчетов между сторонами также не ограничен законодательством. Статьей 1006 ГК РФ только устанавливается обязанность принципала по уплате агенту вознаграждения. Рассмотрим варианты организации расчетов между сторонами на примере агентского договора на поиск гостей и бронирование гостиничных номеров, заключенного между отелем и агентом. Первый вариант: гость оплачивает агенту полную стоимость услуг, которая включает агентское вознаграждение и стоимость гостиничных услуг отеля. Агент удерживает сумму, равную агентскому вознаграждению, а остаток перечисляет отелю в счет оплаты гостиничных услуг. Второй вариант: гость производит оплату полной стоимости услуг в отеле при заселении, а отель перечисляет агентское вознаграждение агенту в размере и сроки, определенные агентским договором между отелем и агентом. Третий вариант: гость перечисляет агенту сумму, равную сумме агентского вознаграждения, а в отеле самостоятельно оплачивает стоимость гостиничных услуг.

Если агентским договором не определяется порядок расчетов между сторонами, то применяется порядок, определенный в статье 1006 ГК РФ. Закон указывает, что принципал должен уплатить агентское вознаграждение в течение одной недели после того, как агент предоставит ему отчет о своей деятельности за отчетный период.

Агентский договор имеет важные преимущества и в сфере налогообложения по сравнению с распространенной договорной конструкцией договор подряда – договор субподряда, которая по своему содержанию также является посреднической. Значительная часть предпринимателей исчисляет и оплачивает налоги по упрощенной схеме налогообложения (далее – УСН). При заключении между сторонами договоров подряда и субподряда, выручкой подрядчика будет являться вся сумма, перечисленная ему заказчиком, независимо от того, кто непосредственно выполняет работы - сам подрядчик или третье лицо по договору субподряда (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Если объектом налогообложения предпринимателя по УСН являются его доходы, то все суммы, которые он получил от заказчика, в том числе те, которые он перечислил в дальнейшем субподрядчику, нужно включать в базу по налогу на УСН (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Таким образом, при работе по указанной договорной конструкции предпринимателю придется заплатить налог и со своих доходов, и с тех сумм, которые причитаются третьему лицу (субподрядчику).

Если между сторонами организован такой же порядок расчетов, как и при заключении договоров подряда и субподряда, но при этом заключен агентский договор, предприниматель, выступающий в роли посредника (агента), может не учитывать доходы третьего лица (принципала), даже если все расчеты ведутся через агента (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). В налогооблагаемую базу предпринимателя войдет только сумма причитающегося ему агентского вознаграждения, а с транзитной суммы, которая будет перечислена агентом принципалу, налог не исчисляется. Таким образом, при работе по агентскому договору, а не по договорам подряда – субподряда, предприниматель значительно оптимизирует налогооблагаемую базу и экономит на оплате налогов, уплачивая их только с суммы своего непосредственного дохода (агентского вознаграждения).

Итак, мы назвали нескольких явных преимуществ работы предпринимателей по агентскому договору: неограниченность предмета договора, широкий субъектный состав договора, возможность определения удобного порядка расчетов между сторонами, уменьшение налогооблагаемой базы, соответственно, экономия на налогах.