Учет налога на прибыль организации
В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль на основе данных налогового учета .
Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов , сгруппированных в определенном порядке.
Доход Колумбийского источника в соответствии с налоговым законодательством Колумбии - это доход, полученный от эксплуатации материального и нематериального имущества в Колумбии, от постоянных или временных услуг, осуществляемых в стране, или от продажи права собственности на материальное или нематериальное имущество, расположенное в Колумбии на время продажи.
Налогооблагаемый доход - это обычный и сверхприбыльный доход, полученный в течение года или облагаемого налогом срока и не явно освобождаемый законом, что на момент реализации производит чистое увеличение чистого имущества компании. Отправной точкой для определения компании Доход от налогообложения - это его валовые поступления. Валовые квитанции сокращаются путем перечислений, скидок и скидок для получения чистых поступлений. Из чистых поступлений затраты, связанные с такими поступлениями, должны быть вычтены для получения валового дохода.
При недостаточности информации в регистрах бухгалтерского учета для определения налоговой базы в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ налогоплательщик имеет право дополнить применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами либо вести самостоятельные регистры налогового учета .
Для получения облагаемого дохода вычеты и исключения, явно разрешенные Налоговым кодексом, должны быть вычтены из валового дохода. Если, однако, заявленная чистая прибыль компании меньше, чем 5% от ее валового богатства или 5% от ее чистого богатства, его налогооблагаемый доход считается равным этому проценту от его чистого богатства.
Для целей налогообложения доход получается, когда возникает право на получение платежа. Следующие виды деятельности не считаются приносящей доход деятельностью в Колумбии. Кредиты, полученные за границей, которые не обладали в Колумбии, выглядят следующим образом.
Цель налогового учета – обеспечивать правильность, полноту и своевременность исчисления и уплаты налога в бюджет.
Систему налогового учета налогоплательщик организует самостоятельно, порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, который утверждается приказом руководителя .
Доходы, полученные от технического ремонта и технического обслуживания оборудования, выполняемого за рубежом. Доходы, полученные от договоров лизинга с иностранными организациями, не проживающими в Колумбии, для финансирования инвестиций в оборудование и механизмы, связанные с экспортной деятельностью или мероприятиями, способствующими экономическому и социальному развитию Колумбии.
Бонус, полученный от предложения акций, если он рассчитывается как излишек капитала, который не может быть распределен в качестве дивиденда. Часть прибыли, полученная путем продажи акций или квот, соответствующих интересам партнера или акционера, с точки зрения нераспределенной прибыли компании, возникшей на дату приобретения или распоряжения акциями.
Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов , порядок определения доли расходов , которые учитываются в текущем налоговом (отчетном) периоде для целей налогообложения, сумму остатка расходов (убытков ), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах , порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу .
Дивиденды или участие, распределяемые компаниями-резидентами компаниям-резидентам или физическим лицам. Платежи, полученные при приобретении технических услуг или помощи, осуществляемой некулумбийскими жителями или домашними лицами из-за рубежа. Деятельность, осуществляемая юридическими лицами в зонах свободной торговли.
Прочие доходы, определенные законом. Налоговые органы могут разрешить использование метода периодической инвентаризации в зависимости от конкретных обстоятельств компании. Двойное налогообложение прибыли, которое впоследствии распределяется в качестве дивидендов акционерам, не существует в Колумбии. Дивиденды, полученные одной колумбийской компанией от другой, должны быть включены в налогооблагаемый доход получающей компании, если они были выплачены из необлагаемой прибыли. Если дивиденды выплачиваются из прибыли, приносящей корпоративный подоходный налог, они не подлежат корпоративному доходу налогового или удержанного налога в руках акционера.
Данные налогового учета должны подтверждать:
первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
аналитические регистры налогового учета;
расчет налоговой базы.
Формы аналитических регистров в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:
наименование регистра;
Это правило также применяется к дивидендам по акциям, за исключением того, что дивиденды акций, представляющие капитализацию инфляционных доходов, не облагаются налогом. Доходы от иностранных источников включаются в налогооблагаемый доход колумбийской компании до удержания иностранного налога на прибыль, но кредит допускается для уплаты налога на прибыль. Кредит ограничивается суммой корпоративного подоходного налога, взимаемого с этого дохода в Колумбии Это общий предел в отличие от ограничения по стране или каждому источнику.
Кредит для иностранных корпоративных подоходных налогов не распространяется на прибыль, из которой выплачиваются дивиденды. В дополнение к этим положениям налоговое законодательство разрешает компаниям, получающим дивиденды, и которые проживают в странах, которые являются участником договоров об интеграции с Колумбией, использовать налоговый кредит.
период (дату) составления;
измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
наименование хозяйственных операций;
подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
Аналитические регистр (ст. 314 НК РФ) – это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, которые сгруппированы в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.
Этот налоговый кредит эквивалентен результату умножения суммы дивидендов на ставку налога на прибыль, при которой налог на прибыль эмитирующей компании облагается налогом. Если дивиденды облагались налогом в стране происхождения, налоговый кредит увеличивается на сумму налога. Налоговый кредит не может превышать сумму подоходного налога, произведенного в Колумбии за счет таких дивидендов.
Доходы, полученные от других стран, принадлежащих к Андскому пакту, освобождаются от колумбийского налога. Стоимость может быть скорректирована с учетом инфляции при расчете потерь. Курсовые разницы возникают, когда колумбийская компания имеет операции с иностранной валютой. Такие операции отражаются по среднему рыночному курсу, действующему на дату совершения операции. В конце года активы и обязательства, подлежащие взысканию и оплате, соответственно, в иностранной валюте пересчитываются по рыночному обменному курсу, опубликованному правительством на конец года.
Аналитический учет должен быть так организован , чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.
Формы регистров налогового учета, порядок отражения в них аналитических данных, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.
Прибыль и убытки от курсовых разниц, возникающие в результате применения этих правил, обычно облагаются налогом и вычитаются, соответственно, независимо от того, реализованы они или нереализованы, включая убытки по кредитам на приобретение основных средств.
Корректировки в иностранной валюте влияют на финансовую отчетность: корректировки в иностранной валюте на конец года, сделанные в соответствии с рыночной ставкой, могут привести к увеличению или уменьшению обязательств или активов налогоплательщика. Как правило, издержки и издержки вычитаются из корпоративного подоходного налога, если они необходимы для получения налогооблагаемого дохода и соответствуют требованиям налогового законодательства. Однако положения и оценки, не определенные конкретно с фактическими расходами и расходами, могут быть отклонены.
Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или)любых машинных носителях .
Регистры налогового учета должны быть защищены от несанкционированных исправлений . Исправление ошибки должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, который внес исправление , с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.
Кроме того, когда платежи производятся за границей для получения налогооблагаемого дохода в Колумбии, вычеты для этих платежей ограничены, как описано ниже в разделе «Расходы, оплачиваемые за рубежом». Амортизация основных средств с использованием линейного метода, метода снижения или баланса или любого другого признанного технического значения, ранее утвержденного Налоговой и таможенной администрацией, вычитается для целей налогообложения. Амортизация рассчитывается исходя из стоимости актива с учетом инфляции.
Минимальный срок полезного использования актива определяется налоговым законодательством в установленные сроки: здания и нефтепроводы имеют срок полезного использования в течение двадцати лет; поезда, самолеты, корабли, машины и оборудование имеют срок полезного использования в течение десяти лет; а автомобили и компьютеры имеют срок полезного использования пять лет.
В соответствии со ст. 315 НК РФ налоговая база рассчитывается на основе налогового учета нарастающим итогом с начала года.
Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:
выручка от реализации товаров, работ и услуг собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав за исключением выручки, отраженной в ниже приведенных пунктах;
выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
Расходы, необходимые для обычных коммерческих целей, также могут быть амортизированы не менее чем за пять лет, если только продолжительность или характер бизнеса не таковы, что амортизация должна быть произведена за меньшее время. В течение налогового года или применимого периода, в котором может быть завершена предпринимательская деятельность, могут быть внесены соответствующие корректировки для полной амортизации.
Для затрат на добычу или разработку месторождений нефти и газа, амортизация должна производиться на основе технических единиц эксплуатации. Если результаты исследования не являются положительными, общая стоимость, понесенная операциями, может быть амортизирована в течение года, в котором это определение принято.
выручка от реализации покупных товаров;
выручка от реализации основных средств;
выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.
расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав, за исключением расходов, указанных в ниже приведенных пунктах. При этом сумма расходов уменьшается на сумму остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного (налогового) периода, определяемых в соответствии со ст. 319 НК РФ;
Проценты в Колумбии - это разница, обусловленная вычитанием начального капитала из конечной стоимости. Правила удержания процентов различаются в зависимости от того, выплачиваются ли проценты по иностранному кредиту или по местному кредиту, и предоставлен ли местный кредит финансовому учреждению.
Проценты по иностранным кредитам считаются иностранным источником дохода и полностью вычитаются. Кроме того, он не подлежит удержанию в Колумбии. Иностранный кредит может предоставляться только учреждением, которое признается в качестве учреждения финансового обслуживания в соответствии с законодательством страны кредитования.
Расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
Расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
Расходы, понесенные при реализации покупных товаров;
Расходы, связанные с реализацией основных средств;
Расходы, понесенные обслуживающими производствами хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услог).
Такой же подход применяется к местным кредитам, предоставленным финансовыми учреждениями. Однако, если местный кредит не предоставляется финансовым учреждением, он облагается 7% -ным удержанием налога. Вычет процентов, выплачиваемых местному кредитору, который не является финансовым учреждением, вычитается только до максимальной ставки, определенной рынком. Все выплаченные проценты, превышающие 7-процентную ставку, не подлежат вычету.
Платеж в течение года или налогового периода в отрасли и налог на коммерческую деятельность, налог на регистрацию и гербовый сбор вычитаются. Налогоплательщику разрешается вычесть расходы, уплаченные за границу, если выполнены определенные требования. Расходы должны иметь прямую связь с деятельностью, направленной на получение налогооблагаемого дохода. Кроме того, налог на удержание должен применяться, если суммы, уплаченные за границей, являются источником дохода в Колумбии, за исключением платежей в пользу иностранных посредников за приобретение товаров, товаров и любого вида имущества.
Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом).
Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:
Если машины и оборудование используются в течение более восьми часов, базовая норма амортизации может быть увеличена на 25% за каждую дополнительную восьмичасовую смену. Компания может также подать заявку на решение о обесценении активов за более короткий срок полезного использования, чем те, которые обычно принимаются как минимум.
Амортизация расходов, необходимых для развития и организации, вычитается. Как правило, расходы могут быть амортизированы в течение не менее пяти лет; однако допускается более короткий срок, если будет доказано, что из-за характера бизнеса амортизация должна производиться за меньшее время.
Сумма расходов , произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:
Прибыль от реализации .
Сумма вне реализационных доходов.
Сумма вне реализационных расходов.
Прибыль (убыток) от вне реализационных операций.
Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.
Для определения налогооблагаемой прибыли из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу в порядке, предусмотренным ст. 283 НК РФ.
Платежи в пользу иностранных посредников не должны превышать общую фиксированную сумму, установленную Министерством финансов для такого рода операций. Проценты, уплаченные по иностранным краткосрочным кредитам и овердрафтам, предоставленным на импорт и экспорт товаров, освобождаются от удержанного налога. Эти платежи подлежат вычету, если они не превышают процент, установленный центральным банком для каждого займа или овердрафта.
Отчисления по расходам, уплаченным за границу, не могут превышать 15% от налогооблагаемого дохода, определенного до вычета затрат и вычетов, понесенных за границей. Это правило не применяется к платежам, например, к приобретению каких-либо материальных благ или к юридическим обязательствам, которые подлежат удержанию.
Порядок налогового учета доходов от реализации определен ст. 316 НК РФ , а порядок определения суммы расходов на производство и реализацию – ст. 318 НК РФ .
В соответствии со ст. 318 НК РФ расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные .
К прямым расходам могут быть отнесены:
материальные затраты;
расходы на оплату труд а персонала, который участвует в процессе производства товаров (работ, услуг) с учетом единого социального налога и обязательных взносов на пенсионное страхование;
суммы начисленной амортизации по основным средствам, которые используются при производстве товаров (работ, услуг).
Перечень прямых расходов налогоплательщики определяют самостоятельно в учетной политике.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов (за исключением вне реализационных). При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. В расходы текущего периода включаются и вне реализационные расходы в аналогичном порядке.
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.
Те налогоплательщики, которые оказывают услуги, имеют право относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.
Если в отношении отдельных видов расходов предусмотрены ограничения по размеру расходов, то база для начисления предельной суммы таких расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом расходы, связанные с добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) своих работников, для определения предельной суммы расходов учитывается срок действия договора в налоговом периоде, начиная с даты вступления такого договора в силу.
В целях налогообложения прибыли важное значение имеет оценка остатков незавершенного производства , остатков готовой продукции, товаров отгруженных . Порядок оценки незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных установлен ст. 319 НК РФ .
В зависимости от вида осуществляемой деятельности и характера проводимых операций особенности ведения налогового учета определены статьями 320, 321, 321.2, 322, 323, 324, 324.1, 325, 325.1, 326, 327, 328, 329, 330, 331, 331.1, 332, 332.1, 333.
Организации-налогоплательщики наряду с бухгалтерским ведут налоговый учет. Базируясь на информации бухгалтерско го учета, налоговый учет имеет специфические особенности, а его результаты могут существенно отличаться от результатов учета бухгалтерского.
Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточ но информации для определения налоговой базы, плательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бух галтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.
Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных пер вичных документов. Целями налогового учета являются:
формирование полной и достоверной информации о поряд ке учета для целей налогообложения хозяйственных операций плательщика в течение отчетного (налогового) периода;
обеспечение информацией внутренних и внешних пользова телей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Плательщики исчисляют налогооблагаемую прибыль по итогам отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если НК РФ предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета.
Порядок ведения налогового учета устанавливается приказом об учетной политике организации для целей налогообложения. Принятый порядок применяется последовательно от одного на логового периода к другому в течение длительного времени. Изменение порядка налогового учета допускается в случаях: изменения законодательства; изменения применяемых методов учета; если организация приступила к новым видам деятельности. В любом случае решения об изменениях должны отражаться в приказе об учетной политике и применяться лишь с начала но вого налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах - не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм законодательства.
Данные налогового учета должны быть документально под-тверждены и отражать:
порядок формирования суммы доходов и расходов; порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
порядок формирования сумм создаваемых резервов; сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.
Документальным подтверждением этих данных являются:
первичные учетные документы (включая справку бухгал тера) ;
аналитические регистры налогового учета;
расчет налоговой базы.
Документами налогового учета являются формы аналитиче ских регистров налогового учета для определения налоговой базы, обязательные реквизиты которых:
наименование регистра;
период (дата) составления;
измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении;
наименование хозяйственных операций;
подпись лица, ответственного за составление указанных регистров.
Данные налогового учета отражаются непрерывно в хроноло гическом порядке. Формы регистров и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учет ных документов разрабатываются плательщиком самостоятельно. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для платель щиков обязательные формы документов налогового учета.
Расчет налоговой базы производится плательщиком самосто ятельно нарастающим итогом с начала года и содержит следу ющие данные:
Период, за который определяется налоговая база (с нача ла налогового периода нарастающим итогом).
Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:
выручка от реализации товаров, работ, услуг собственно го производства, а также выручка от реализации имуще ства, имущественных прав, за исключением выручки, ука занной в пп. 2.2-2.7;
выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
выручка от реализации покупных товаров;
выручка от реализации основных средств;
выручка от реализации товаров, работ, услуг обслужива ющих производств и хозяйств.
Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:
расходы на производство и реализацию товаров, работ, услуг собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав, за ис ключением расходов, указанных в пп. 3.2-3.6 ;
расходы при реализации ценных бумаг, не обращающих ся на организованном рынке;
расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
расходы при реализации покупных товаров;
расходы по реализации основных средств;
расходы обслуживающих производств и хозяйств при реа лизации ими товаров, работ, услуг.
Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:
прибыль от реализации товаров, работ, услуг собственно го производства, а также прибыль (убыток) от реализации имущества, имущественных прав, за исключением прибыли (убытка), указанной в пп. 4.2, 4.3, 4.4 и 4.5;
прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обра щающихся на организованном рынке;
прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, обраща ющихся на организованном рынке;
прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;
прибыль (убыток) от реализации основных средств;
прибыль (убыток) от реализации обслуживающих произ водств и хозяйств.
Сумма внереализационных доходов, в том числе:
доходы по операциям с финансовыми инструментами сроч ных сделок, обращающимися на организованном рынке;
доходы по операциям с финансовыми инструментами сроч ных сделок, не обращающимися на организованном рынке.
Сумма внереализационных расходов, в частности:
расходы по операциям с финансовыми инструментами сроч ных сделок, обращающимися на организованном рынке;
расходы по операциям с финансовыми инструментами сроч ных сделок, не обращающимися на организованном рынке.
Прибыль (убыток) от внереализационных операций.
Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период. Налоговый учет доходов от реализации предусматривает, что
они определяются по видам деятельности, если:
для этой деятельности определен особый порядок обложения; применяется иная ставка;
предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от этой деятельности.
Сумма выручки определяется на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным методом признания дохо-
дов и расходов. Если цена выражена в иностранной валюте, вы ручка от реализации пересчитывается в рубли на дату реализа-ции. Аналогичный порядок предусмотрен для случаев, если цена выражена в условных единицах. При проведении расчетов по та ким обязательствам плательщик производит корректировку их сумм, выраженных в условных единицах, в соответствии с дого вором. Полученные после корректировки суммы включаются в состав внереализационных доходов (расходов).
Если реализация производится через комиссионера, то пла-тельщик-комитент определяет сумму выручки на дату реали зации на основании извещения комиссионера о реализации, которое комиссионер обязан предъявить комитенту в течение трех дней с окончания отчетного периода, в котором произошла реализация.
Выручка от реализации, произведенной на условиях предо ставления товарного кредита, определяется на дату реализации и включает в себя сумму процентов, за период от момента от грузки до момента перехода права собственности на товары. Проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности до момента полного рас чета, включаются во внереализационные доходы.
Налоговый учет внереализационных доходов в виде штрафов, пе ней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба плательщики осу ществляют по оценкам в соответствии с договором. Этот поря док применяют лишь плательщики, определяющие доходы по методу начисления. При взыскании же долга по суду обязанность по начислению этого дохода у плательщика возникает на осно вании решения суда, вступившего в законную силу.
Налоговый учет расходов на производство и реализацию осущест вляется в следующем порядке (если плательщик применяет метод начисления). Эти расходы подразделяются на прямые и косвен ные. К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:
материальные затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, ока зании услуг);
расходы на оплату труда, а также суммы единого социально го налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы;
суммы начисленной амортизации по основным средствам, ис-пользуемым при производстве товаров, работ, услуг.
Плательщик самостоятельно определяет в учетной политике перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Косвенные расходы - все иные суммы расходов, за исклю чением внереализационных, осуществляемые плательщиком в отчетном (налоговом) периоде. Они полностью относятся к рас ходам текущего отчетного (налогового) периода.
В аналогичном порядке включаются в расходы текущего пе риода внереализационные расходы.
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.
Плательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) пе-риоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного периода без распределения на остатки не завершенного производства.
Если в отношении отдельных видов расходов предусмотрены ограничения по размеру расходов, принимаемых для целей об ложения, то база для исчисления предельной суммы таких рас-ходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом по расходам плательщика, связанным с доб ровольным страхованием (пенсионным обеспечением) своих работников, для определения предельной суммы расходов учи-тывается срок действия договора в налоговом периоде начиная с даты вступления такого договора в силу.
Налоговый учет амортизируемого имущества. По основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в силу гла вы 25 НК РФ, полезный срок их использования устанавливается плательщиком самостоятельно по состоянию на 1 января 2002 г. с учетом классификации основных средств, определяемых Пра вительством РФ, и сроков полезного использования по аморти зационным группам.
Вне зависимости от выбранного плательщиком метода начис ления амортизации по имуществу, введенного до вступления в силу главы 25, начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости этого имущества.
Сумма начисленной за один месяц амортизации по указан ному имуществу определяется как:
1) произведение остаточной стоимости и нормы амортиза ции (исчисленной исходя из оставшегося срока использо вания), установленной плательщиком для указанного иму-
щества, - при применении нелинейного метода начисле ния амортизации; 2) произведение остаточной стоимости, определенной по состоянию на 1 января 2002 г., и нормы амортизации (ис численной исходя из оставшегося срока использования), установленной плательщиком для этого имущества, - при применении линейного метода. Основные средства, фактический срок использования кото рых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полез ного использования указанных амортизируемых основных средств, установленный статьей 258 НК РФ, на 1 января 2002 г. выделяются в отдельную амортизационную группу в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях обложения равномерно в течение срока, опре деленного плательщиком самостоятельно, но не менее семи лет с даты вступления главы 25 НК РФ в силу.
Налоговый учет операций с амортизируемым имуществом ведет ся пообъектно на дату признания дохода (расхода). Аналитиче ский учет должен содержать информацию:
о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;
изменениях первоначальной стоимости основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликви дации;
принятых организацией сроках полезного использования основных средств;
способах начисления и сумме начисленной амортизации за период с начала начисления амортизации до конца месяца реа лизации (выбытия) имущества;
цене реализации имущества по договору купли-продажи; дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества; дате передачи имущества в эксплуатацию, дате исключения из состава амортизируемого имущества, дате расконсервации имущества, дате окончания договора безвозмездного пользо вания, дате завершения работ по реконструкции, дате модерни зации;
понесенных плательщиком расходах, связанных с реализаци ей (выбытием) амортизируемого имущества, а также расходах по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного (выбывшего) имущества.
На дату совершения операции плательщик определяет при быль (убыток) от реализации амортизируемого имущества.
В аналитическом учете на дату реализации имущества фиксиру ется сумма прибыли (убытка) по операции, которая в целях определения налоговой базы учитывается в следующем порядке.
Прибыль, полученная плательщиком, подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. Убыток отражается в ана-литическом учете как прочие расходы.
Аналитический учет должен содержать информацию: о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы таких расходов;
количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производ ством и реализацией;
сумме расходов, приходящейся на каждый месяц. Налоговый учет доходов (расходов) в виде процентов по догово рам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а так же процентов по ценным бумагам и другим долговым обязатель ствам ведется в следующем порядке. Плательщик на основании аналитического учета внереализационных доходов и расходов ведет расшифровку названных доходов и расходов.
Плательщик самостоятельно отражает сумму доходов (расхо дов) в сумме причитающихся в соответствии с условиями до говоров (а по ценным бумагам - в соответствии с условиями эмиссии) процентов отдельно по каждому виду долгового обя зательства. Сумма дохода (расхода) учитывается исходя из уста новленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном пе риоде на дату признания доходов (расходов).
Проценты, уплачиваемые банком по договору банковского счета, включаются плательщиком в налоговую базу на основа нии выписки по банковскому счету. Если договором банковского счета не предусмотрено осуществление расчетов по оплате услуг банка при проведении каждой расчетно-кассовой опера ции, то датой получения дохода для плательщика, перешедшего на признание, учет, определение доходов (расходов) по методу начисления, признается последний день отчетного месяца.
Проценты по договорам кредита, займа и иным аналогичным договорам, иным долговым обязательствам (включая ценные бу маги) учитываются на дату признания дохода (расхода).
Проценты, полученные (подлежащие получению) плательщи ком за предоставление в пользование денежных средств, учиты ваются в составе доходов (расходов), подлежащих включению в налоговую базу, на основании выписки по банковскому счету.
Плательщик, определяющий доходы (расходы) по методу на числения, определяет сумму дохода (расхода), полученного (вы плаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с договором, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доход ности и срока действия такого долгового обязательства в отчет ном периоде. Плательщик обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца.
При досрочном погашении долгового обязательства процен ты определяются исходя из предусмотренной договором процент ной ставки и фактического времени пользования заемными средствами.
Рассмотренный порядок признания доходов (расходов) в виде процентов по долговым обязательствам любого вида применяет ся и организациями, для которых такие операции признаются операциями реализации в соответствии с уставной деятельностью.
По государственным и муниципальным ценным бумагам до ход в виде процентов может быть признан на дату их реализа ции на основании договора купли-продажи, либо на дату вы платы процентов на основании выписки банка, либо на послед-нюю дату отчетного периода.
Если плательщик использует кассовый метод, то проценты признаются полученными на дату поступления денежных средств, если метод начисления - то на дату реализации ценной бумаги, либо на дату выплаты таких процентов (погашения ку пона) в соответствии с условиями эмиссии, либо на последнюю дату отчетного периода.
Если в цену реализации таких ценных бумаг включается на-копленный купонный доход, то плательщик самостоятельно на дату реализации бумаг определяет сумму дохода в виде процен тов на основании договора купли-продажи.
При осуществлении операций с названными бумагами, при реализации которых в цену сделки включается накопленный ку понный доход (доход в виде процентов), плательщик, перешед ший на кассовый метод, доход в виде процентов исчисляет как разницу суммы накопленного купонного дохода, полученной от покупателя, и суммы накопленного купонного дохода, уплачен-
ной продавцу. Если между датой реализации бумаги и датой ее приобретения в соответствии с условиями выпуска эмитентом были осуществлены выплаты в виде процентов, то датой полу чения дохода признается дата выплаты процентов при погаше нии купона. При этом доход определяется как разница между суммой выплаченных при погашении купона процентов и сум мой накопленного купонного дохода, уплаченного продавцу. При продаже бумаги, по которой в течение срока нахождения ее у плательщика эмитентом был выплачен процентный доход, ко-торый был включен в состав дохода, процентным доходом при знается сумма, полученная от покупателя такой бумаги.
Плательщик, использующий метод начисления, осуществля ющий операции с государственными и муниципальными ценны ми бумагами, при реализации которых в цену сделки включает ся накопленный процентный (купонный) доход, доходы в виде процентов определяет с учетом следующих положений. Если до истечения отчетного (налогового) периода ценная бумага не ре ализована, то плательщик обязан на последний день отчетного (налогового) периода определить сумму процентного дохода, причитающегося по начислению за этот период. Доходом этого периода признается разница между суммой накопленного про центного (купонного) дохода, исчисленной на конец периода в соответствии с условиями эмиссии, и суммой накопленного про центного (купонного) дохода, исчисленной на конец предыду щего налогового периода, если после окончания предыдущего периода не осуществлялось выплат процентов (погашений купо на) эмитентом.
Если же в текущем периоде выплаты процентов (погашения купона) эмитентом осуществлялись, то в дополнение к доходу в виде процентов, исчисленному и учтенному при таких выплатах (погашениях), доход в виде процентов принимается равным сум ме накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленной на конец указанного отчетного (налогового) периода.
При первой выплате процентов (погашении купона) в отчет ном (налоговом) периоде доход в виде процентов исчисляется как разница между суммой выплачиваемых процентов (погаша емого купона) и суммой накопленного процентного (купонно го) дохода, исчисленной на конец предыдущего налогового периода. При последующих в отчетном (налоговом) периоде выплатах (погашениях) доход в виде процентов принима-ется равным сумме выплачиваемых процентов (погашаемого ку пона).
Если указанная ценная бумага приобретена в текущем нало говом периоде, то исчисление дохода в виде процентов осущест вляется в соответствии с изложенным ранее порядком, но сум ма накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленная на конец предыдущего налогового периода, заменяется при вы числениях на сумму накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченного плательщиком продавцу ценной бумаги.
При реализации указанной бумаги доход в виде процентов ис-числяется в соответствии с изложенным ранее порядком, но сум ма накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленная на конец отчетного (налогового) периода, заменяется при вычис лениях на сумму накопленного процентного (купонного) дохо да, исчисленную на дату реализации.
Налоговый учет при реализации ценных бумаг исходит из того, что доходом по операциям с ценными бумагами признается вы ручка от их продажи в соответствии с договором реализации.
Доходы и расходы по операциям с ценными бумагами при знаются в зависимости от применяемого плательщиком поряд ка признания доходов и расходов.
При реализации ценных бумаг расходом признается цена при обретения реализованных ценных бумаг, рассчитанная с учетом установленного плательщиком метода учета ценных бумаг (ФИФО, ЛИФО, по стоимости единицы).
Если в цену реализации государственных и муниципальных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, вклю чается часть накопленного купонного дохода, то доходы и рас ходы по ним исчисляются без такого дохода.
Налоговый учет прибылей (убытков) от реализации ценных бумаг ведется раздельно по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке и не обращающимся на нем.
Процентный доход по государственным и муниципальным ценным бумагам, по которым предусмотрено исключение из цены сделки части накопленного процентного дохода, определяется на дату реализации на основании договора купли-продажи.
