Фиксированный размер возмещения расходов принципалом агенту. Возмещение расходов агента на выплату заработной платы и других сумм
Описание ситуации:
Между ЗАО, агентом и компанией Альфа, принципалом, заключен агентский договор на транспортно-логистическое обслуживание, далее - договор.
Предметом договора является организация Агентом за счет Принципала отгрузки Оборудования. П. 2 договора определены условия исполнения агентского поручения, а именно указано, какие виды работ включает в себя организация отгрузки. п. 3 договора определены цена и порядок расчетов, в т.ч. п. 3.2 гласит: все расходы Агента, понесенные им при исполнении поручения, подлежат возмещению Принципалом на основании Отчета Агента и счета-фактуры.
Они требуют от работодателя предоставления страхового покрытия без страховки за любую травму, причиненную работником на работе. Поскольку страховые расходы работодателя оцениваются по требованиям, работодатель тщательно изучает претензии. Возникает ряд повторяющихся юридических вопросов: связаны ли травмы?
Каковы обязанности директора?
Почему в начале двадцатого века были приняты компенсационные статуты работников? Как действуют компенсационные статуты работников и как оплачиваются расходы?
- Как фидуциарная обязанность отличается от «обычной морали на рынке»?
- Почему закон налагает на агента фидуциарную пошлину?
- Каковы нефинансовые обязанности, причитающиеся агенту директору?
- Какие контрактные обязанности причитаются руководителю агенту?
По данному договору организация отгрузки осуществляется двумя способами:
1. ЗАО привлекает 3-х лиц. Затем счета, выставленные в адрес ЗАО, перевыставляются в полном объеме Компании Альфа, при этом проводки в учете:
Дт 76.6 "Компания Альфа" Кт 60.1.1 "3-е лицо - на всю сумму входящего от 3-х лиц счета-фактуры".
2. Сотрудники ЗАО в течение рабочей смены выполняют работы по организации отгрузки (заказ-наряд по агентскому договору), при этом проводки в учете:
Обязанность возмещения - агентские отношения могут быть уплачены или безвозмездно. Условия агентства могут быть указаны в агентском соглашении. Если в агентском соглашении не указаны условия вознаграждения, основной обязан предоставить агенту разумную компенсацию.
⁃ Пример: правила по умолчанию в отношениях с агентом по продажам диктуют, что агент будет получать разумную комиссию за произведенные или завершенные продажи. Обязанность возмещения - Принципал должен возместить агенту разумную сумму, затраченную на выполнение своих обязанностей. Разумное возмещение включает в себя расходы на проезд, питание, проживание, непредвиденные расходы и т.д.
Дт 20 "Заказ по агентскому договору" Кт 70, 69 - "Заработная плата, отчисления в фонды сотрудников, которые работали по этому договору".
Ежемесячно ЗАО выставляет агентское вознаграждение, исходя из суммы с аккумулированной на счете Дт 76.6 "Компания Альфа", умноженной на 2,3% (процент оговорен в договоре).
Выручка от агентского договора отражается по Кт 90 "Заказ по агентскому договору"; таким образом, образуется убыток по заказу к агентскому договору, т.к. расходы по организации отгрузки, понесенные своими силами, в адрес компании Альфа не выставляются.
Обязанность по возмещению убытков. Как правило, основная сумма должна возместить агент за ответственность, возникающую при исполнении своих обязанностей. Обычно это возникает, когда инструкции основного субъекта агента относятся к ответственности перед третьим лицом.
⁃ Примечание: Если агент превышает или действует вне сферы своих полномочий, он может быть освобожден от обязанности возмещения. Если директор позже ратифицирует действия агента, она возьмет на себя обязательство возместить агент против ответственности.
Обсуждение. Как вы относитесь к дефолтным обязанностям главного агента перед агентом? Почему вы считаете, что это стандарты по умолчанию? Считаете ли вы, что должны быть какие-либо другие или дополнительные обязанности директора? Практический вопрос: Этан нанимает Наоми в качестве агента по покупке. Трудовой договор очень короткий и перечисляет только основные обязанности и вознаграждение Наоми. В соответствии с ее должностным описанием, Наоми сделает покупки для бизнеса, но не сообщит, что она является агентом бизнеса.
Исходя из толкования положений договора, можно ли говорить о том, что в случае если сотрудники ЗАО в течение рабочей смены выполняют работы, оговоренные в п. 2.1 "Организация отгрузки", то их заработная плата (вкл. налоги и сборы) подлежит возмещению Принципалом согласно п. 3.2., а также согласно п. 3.1 "на всю сумму понесенных затрат начисляется агентское вознаграждение в сумме 2,3% от всей суммы затрат"?
Одна из ее деловых сделок идет не так, и клиент предъявляет ей иск за нарушение контракта. Каковы обязанности Итана в этой ситуации? Добро пожаловать на сайт сайта. Получив доступ или использование, каким-либо образом, на этом веб-сайте, вы соглашаетесь соблюдать Соглашение. Внимательно прочитайте Соглашение. Если вы не принимаете все эти условия, не используйте этот веб-сайт. Обязательно проверяйте эту страницу периодически, чтобы оставаться в курсе последней версии Соглашения.
В качестве условия для использования этого Веб-сайта вы гарантируете, что. Вам не менее 18 лет. У вас есть юридические полномочия для заключения обязательного юридического обязательства. Вы будете использовать этот Веб-сайт в соответствии с настоящим Соглашением.
Т.е. исходя из всего вышеизложенного необходимо ли ЗАО выставить в адрес Компании Альфа счета к оплате (за период 9 месяцев) на сумму:
1) 18 000 тыс. руб. - по п. 3.2 фактически понесенные затраты своими силами;
2) 414 тыс. руб. (18 000 тыс. х 2,3%) - по п. 3.1 агентское вознаграждение?
Учитывая, что затраты в виде заработной платы, включая налоги и сборы, составляют значительные суммы (за период 9 месяцев 2014 г. затраты на заработную плату, включая налоги и сборы, составили 18 000 тыс. руб.), прошу Вас дать свое экспертное заключение положений агентского договора с точки зрения правильности трактовки, описанной выше.
Вы будете использовать этот Веб-сайт только для того, чтобы сделать законные оговорки для себя или другого лица, в отношении которого у вас есть законные права представлять. Вся информация, которую вы предоставляете на этом веб-сайте, является достоверной, точной, актуальной и полной.
Если у вас есть учетная запись на сайте, вы будете защищать информацию об этом аккаунте, вы будете контролировать, и вы будете нести полную ответственность за использование своей учетной записи другим лицом, которое не является вами. Содержание и информация на этом веб-сайте, а также инфраструктура, используемая для предоставления такого контента и информации, являются нашей исключительной собственностью или нашими поставщиками и поставщиками услуг. Хотя вы можете сделать ограниченное количество копий своего маршрута поездки для поездок или услуг, забронированных через этот веб-сайт, вы соглашаетесь с тем, что вы не можете изменять, копировать, распространять, передавать, показывать, выполнять, воспроизводить, публиковать, предоставлять лицензировать, создавать производные работы, передавать, продавать или перепродавать любую информацию, программное обеспечение, продукт или услугу, полученные с этого Веб-сайта или через этот Веб-сайт.
В соответствии с п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
Пунктом 1 ст. 1008 ГК РФ установлено, что в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.
Кроме того, вы также соглашаетесь не делать следующее. Используйте этот веб-сайт или его контент для любых коммерческих целей. Сделайте гипотетические, ложные или мошеннические оговорки или оговорки, предвидя спрос. Доступ, контроль или копирование содержимого или информации на этом веб-сайте с использованием робота, паука, скребка или других автоматизированных средств или любого ручного процесса для любых целей без нашего письменного разрешения.
Нарушать ограничения любого заголовка исключения робота на этом веб-сайте, избегать или обходить другие меры, используемые для предотвращения или ограничения доступа к этому веб-сайту. Примите меры, которые налагают или могут налагать, на наш взгляд, иррациональную или непропорционально большую нагрузку на нашу инфраструктуру.
В силу ст. 1001, 1011 ГК РФ агент обязан помимо уплаты агентского вознаграждения возместить принципалу израсходованные им на исполнение агентского поручения суммы.
При этом ГК РФ не предусматривает состав расходов, которые принципал должен возместить агенту.
В любом случае оказанные агентом услуги, а в данном случае и их стоимость (поскольку от суммы затрат агента определяется агентское вознаграждение), должны быть подробно отражены в отчете агента. Поэтому, на наш взгляд, данные бухгалтерского учета Агента сами по себе не являются основанием для предъявления к возмещению понесенных им затрат.
Создавайте глубокие ссылки на любую часть этого Веб-сайта для любых целей без нашего письменного разрешения. Положения и условия будут применяться отдельно для вашего бронирования и покупки продуктов или услуг, которые вы выбираете. Внимательно ознакомьтесь с этими положениями и условиями. Вы соглашаетесь соблюдать условия покупки, наложенные любым поставщиком, с которым вы решаете сделку, которая включает, но не ограничивается, оплату всех сумм при условии соблюдения и соблюдения правил и ограничений поставщика. в отношении доступности и использования ставок, продуктов или услуг.
Так, например, согласно условиям договоров оплата услуг агента складывается из возмещения затрат, необходимых для бесперебойной работы АЗС, и суммы дохода агента. Возмещаемыми затратами являются расходы на содержание (фонд оплаты труда) персонала в пределах рекомендуемой штатной численности и положений о премировании; ЕСН, выплачиваемый с сумм доходов работников, материальные затраты, затраты на подготовку и повышение квалификации персонала; затраты на страхование работников от несчастного случая и болезней, прочие расходы. При этом все вышеуказанные затраты засчитываются в пределах утвержденных плановых лимитов. Суд в рамках налогового спора признал данные договоры агентскими, а не трудовыми (постановление ФАС ЦО от 21.08.2012 по делу N А08-2166/2010-16).
Мы оставляем за собой право отменить бронирование, если полная оплата не будет получена своевременно. Вы признаете, что возможно, что некоторые внешние поставщики, предлагающие определенные услуги или действия, просят вас подписать освобождение от ответственности перед тем, как принять участие в услуге или деятельности, которую они предлагают. Вы понимаете, что любое нарушение правил или ограничений такого провайдера может привести к аннулированию ваших оговорок, в которых вам отказано в доступе к соответствующему туристическому продукту или услуге, при конфискации денег, уплаченных за такие оговорки, или в том, что мы списываем с вашего учитывайте затраты, которые мы можем понести в результате указанного нарушения.
В другом случае, в деле о банкротстве, суд не принял требования кредитора по агентскому договору. Суд указал, что из содержания квартальных отчетов к агентскому договору не следует, какие именно услуги были оказаны принципалу, к отчетам агента не приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала, доказательства того, что данные отчеты направлялись принципалу, и он имел возможность с ними ознакомиться, также не представлены.
Сайт может отображать отзывы, комментарии, фотографии и другие материалы, связанные с гостиницами, а также другие виды отдыха и путешествий. сайт также может предложить услугу, которая позволяет пользователям этого веб-сайта публиковать отзывы. Вы отказываетесь от любых прав собственности, которые могут возникнуть в отношении таких критических замечаний пользователя, и они могут быть использованы, скопированы, распространены и свободно доступны на любом носителе и форме на сайте или в его филиалах без вашего разрешения.
В тех местах, где предлагается служба публикации, вы прямо соглашаетесь публиковать только те критерии, которые подходят для службы, соответствующие этим условиям, а также любые рекомендации, доступные на этом веб-сайте. Нам интересно узнать ваше мнение. Обратите внимание, что при размещении контента на этом веб-сайте по электронной почте, когда вы публикуете на этом веб-сайте или когда вы включаете отзывы о гостиницах, фотографии, видео, вопросы, комментарии, предложения, идеи или похожие материалы в любом сообщении, вы предоставляете сайт и его аффилированные лица - неисключительное, бессрочное, бессрочное, передаваемое, безотзывное и полностью сублицензируемое право использовать, воспроизводить, модифицировать, адаптировать, переводить, распространять, публиковать, создавать производные работы, демонстрировать и публично осуществлять коммуникации во всем мире посредством любые средства связи, которые в настоящее время известны или считаются в будущем; и вы предоставляете сайту и его аффилированным лицам и сублицензиатам право использовать имя, которое вы приводите в отношении такого сообщения, в случае его выбора.
Кроме того, размер и порядок расчета компенсации агенту расходов по выплате заработной платы, по аренде помещения, расходы за оказанные услуги сторонними организациями, поименованные в агентском договоре, не были согласованы сторонами договора при его подписании. Следовательно, представленные суду табели учета рабочего времени не позволяют установить характер и стоимость действий, выполняемых по совершению юридических, административнохозяйственных и иных функций в области управления имуществом принципала (постановление 17 ААС от 22.03.2013 по делу N А50-19543/2012).
Мы не несем ответственности и не берем на себя никаких обязательств в отношении сообщений, которые вы отправляете или отправляете. Если вы не согласны с этими положениями и условиями, не предоставляйте никаких сообщений. Вы несете полную ответственность за содержание своих сообщений. Он запрещает вам размещать или передавать или с этого сайта: любые незаконные, угрожающие, клеветнические, дискредитирующие, непристойные, порнографические или другие материалы или содержание, которое нарушило бы права на гласность или неприкосновенность частной жизни или которые нарушают закон; любые коммерческие материалы или материалы; и любые материалы или материалы, которые нарушают, незаконно присваивают или нарушают какие-либо авторские права, товарный знак, патентное право или другое имущественное право третьей стороны.
На возможность взыскания зарплаты своих работников с иного лица указал АС ВСО в постановлении от 11.09.2014 по делу N А10-4011/2013: работодатель, выплачивая заработную плату (расходы), приобретает результаты труда своего работника (доходы). В данном случае истец (работодатель) нес расходы на оплату труда своих работников, осуществляющих устранение последствий аварии, возникшей по вине ответчика, и работники в этот период не исполняли своей основной трудовой функции, определенной в соответствии с уставными целями истца. Суд взыскал заработную плату работников истца, занятых на ликвидации аварии, в составе убытков истца на основании ст. 15, п. 1 ст. 1064 ГК РФ.
В случае, если вы выставите более одной критики одного и того же отеля, вы решите использовать только последнее сообщение. Если вы добросовестно считаете, что материалы, которые мы размещаем на Сайте, нарушают ваши авторские права, вы можете отправить нам письменное уведомление, которое включает следующую информацию.
В частности, используя эту услугу, вы заявляете и гарантируете, что. Вы владеете или иным образом контролируете все права Критики пользователя, которые вы опубликовали. На момент публикации опубликованные отзывы пользователей были точными. Вы не будете публиковать информацию, умышленно или небрежно, что может привести к травме или оскорблению любого лица или бизнеса и, в частности: вы не будете публиковать какие-либо комментарии, информацию или материалы, которые являются ложными, злонамеренными, дискредитирующими, оскорбительными, непристойными или которые могут быть разумно взять как таковой.
Следовательно, по нашему мнению, к расходам агента, возмещаемым принципалом, исходя из условий конкретного договора, могут быть отнесены заработная плата работников агента, работающих в рамках агентского договора и начисления на фонд оплаты труда. Однако эти расходы должны быть раскрыты в отчете агента, и агент должен иметь документы, подтверждающие как предъявленные суммы, так и относимость этих сумм к исполнению агентского договора.
В то же время при рассмотрении дел о взыскании убытков некоторые суды считают, что оплата труда работников по смыслу ст. 15 ГК РФ является не убытками организации как субъекта гражданских правоотношений, а его законодательно установленными расходами как работодателя (ст. 22 ТК РФ), поэтому не может быть взыскана с иного лица (определение ВАС РФ от 01.03.2011 N ВАС-1537/11 по делу N А32-6138/2010, постановления ФАС ВВО от 14.10.2011 по делу N А43-27741/2010, ФАС ПО от 01.03.2011 по делу N А55-9858/2010).
Из представленного агентского договора следует, что:
Принципал поручает, а Агент принимает на себя обязательства от своего имени, но за счет Принципала на условиях Договора организовать отгрузку оборудования..., а Принципал обязуется уплатить Агенту агентское вознаграждение, нести все расходы, связанные с исполнением данного поручения и/или компенсировать такие расходы Агенту в полном объеме (п. 1.1);
Организация отгрузки Оборудования включает в себя сдачу Оборудования перевозчику с погрузкой Оборудования в транспортное средство перевозчика, крепление, размещение Оборудования в транспортном средстве перевозчика (п. 2.1.4);
Сумма агентского вознаграждения Агента за исполнение поручений Принципала по отгрузке Оборудования составляет относительную величину и рассчитывается как 2,3% от стоимости всех затрат, понесенных Агентом при организации отгрузки оборудования (п. 3.1);
Все расходы Агента, понесенные им при исполнении поручения, подлежат возмещению Принципалом на основании Отчета Агента и счета-фактуры. (п. 3.2). Следовательно, Агент в рамках договора обязан погрузить транспортируемое оборудование в транспортное средство перевозчика, а Принципал обязан возместить, в т.ч. и расходы на погрузку оборудования. При этом в договоре не предусмотрено,
что Агент обязан исполнить поручения Принципала только силами сторонних организаций.
В рассматриваемой ситуации отгрузка оборудования Принципала осуществляется, в т.ч. силами своих сотрудников.
Таким образом, по нашему мнению, исходя из условий представленного агентского договора, Агент вправе потребовать от Принципала возмещения расходов на отгрузку оборудования, произведенную своими силами, выставив подробный Отчет и счет-фактуру.
Такое возмещение может быть потребовано помимо уплаты агентского вознаграждения. При этом при расчете агентского вознаграждения, составляющего 2,3% от возмещаемых расходов, могут быть учтены и рассматриваемые затраты агента.
При этом по запросу Принципала для исключения судебного спора возможно представление дополнительных документов, подтверждающих сумму затрат (например, калькуляция заработной платы определенных работников, подтверждение того, что эти работники в определенные дни были заняты только на отгрузке оборудования Принципала (заказ-наряд по агентскому договору, приказ руководителя о направлении этих работников на соответствующие работы, табель учета рабочего времени и т.п.).
<…> по вопросу применения упрощенной системы налогообложения сообщает следующее.
В соответствии пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) при применении организацией упрощенной системы налогообложения в составе доходов не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.
доходов не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Согласно условиям агентского договора принципал возмещает агенту расходы на уплату вознаграждений по договорам с физическими лицами, заключенным агентом на оказание услуг, и суммы уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.
Учитывая изложенное, поскольку агентским договором предусмотрено, что возмещение вышеуказанных затрат осуществляет принципал и данные затраты не являются расходами агента, денежные средства, поступившие в счет их возмещения агенту от принципала, не учитываются агентом в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
При этом информируем, что согласно Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 23.03.2005 №45н, в министерстве, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных операций.
Письмо
Министерства финансов РФ
от 20.02.2012 № 03-11-11/49
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <…> о порядке применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1005 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
Статьей 1011 ГК РФ установлено, что если агент действует от своего имени, но за счет принципала, то к отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные главой 51 «Комиссия» ГК РФ, если эти правила не противоречат положениям данной главы ГК РФ или существу агентского договора.
Таким образом, предметом агентского договора являются любые взаимоотношения агента с третьими лицами в интересах принципала.
Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Учитывая изложенное, при соблюдении вышеуказанных условий по сделке с третьими лицами у индивидуального предпринимателя - агента, применяющего упрощенную систему налогообложения, в составе доходов при определении объекта налогообложения учитывается только агентское вознаграждение.
При этом обращаем внимание, что согласно пункту 5 статьи 346.11 Кодекса индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Кодексом.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 226 Кодекса индивидуальные предприниматели, являющиеся источником выплаты доходов налогоплательщикам, признаются налоговыми агентами в отношении налогоплательщиков и обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц с таких доходов налогоплательщиков.
Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ С.В.Разгулин
Комментарий эксперта
УСН: компенсация расходов агента
Многим участникам финансово-хозяйственных отношений удобно пользоваться услугами посредников. Для этого они заключают агентские договоры, по которым могут выплачивать не только вознаграждение агенту, но и возмещать его затраты, связанные с исполнением поручения принципала.
В основном расчеты между участниками агентского договора строятся таким образом, что все поступления от покупателей товаров (работ, услуг) вначале перечисляются агенту. Далее он удерживает из этой суммы свое вознаграждение и часть денег, которые предназначены для компенсации расходов по исполнению поручения.
Большинство агентов, как организаций, так и индивидуальных предпринимателей, применяют упрощенную систему налогообложения. Возникает вопрос, что учитывать в составе доходов агента, применяющего упрощенную систему налогообложения, всю сумму, поступившую от покупателей, или только в части удерживаемого вознаграждения? Аналогичные трудности появляются и относительно денег, которые предназначены для компенсации расходов агента по поручению.
Специалисты финансового министерства дали однозначный ответ в комментируемых письмах. Они указали, что в составе доходов не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных агентом за принципала, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов агента в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится агентское или иное аналогичное вознаграждение (п. 9 ст. 251 НК РФ).
Обращаем внимание на то, что условиями договора должно быть предусмотрено, что агент действует от своего имени и за счет принципала . Также в договоре должно быть указано, что все затраты, связанные с исполнением поручения принципал возмещает агенту, а он их, в свою очередь, не включает в расходы (письмо Минфина России от 11.01.2011 № 03-11-06/2/195).
Надо признать, что позиция Минфина России по данному вопросу основана на положениях Налогового кодекса РФ, и в данном случае нет никакой двоякости в толковании норм. По общему правилу доходом агента, применяющего упрощенную систему налогообложения, является только полученное агентское вознаграждение. Однако в некоторых случаях доходом может признаваться вся сумма, поступившая агенту в связи с исполнением договора. Речь идет о ситуации, когда при получении от принципала денежных средств на исполнение агентского договора определить размер вознаграждения не представляется возможным. При этом финансовое министерство обосновывает свою точку зрения тем, что агенты, применяющие упрощенную систему налогообложения, не учитывают доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Таким образом, при поступлении от принципала суммы денежных средств и невозможности выделить из нее сумму агентского вознаграждения доходом признается вся сумма, так как агенты , применяющие упрощенную систему налогообложения, применяют кассовый метод признания доходов и расходов . Об этом сказано в письме Минфина России от 28.03.2011 № 03-11-06/2/41.
Учитывая изложенное, целесообразно избегать ситуаций, при которых доверитель перечисляет посреднику денежные средства на исполнение поручения раньше того момента, когда сумму его вознаграждения можно будет точно определить. Это лучше сделать после того, как он заключит с поставщиком договор, где будет отражена стоимость товаров (работ, услуг), приобретаемых для принципала.
Также можно указать в агентском договоре небольшое вознаграждение. При этом следует отдельно прописать условие, что дополнительная выгода (экономия), полученная при исполнении поручения, достанется посреднику (ст. 992 и ст. 1011 ГК РФ). Это поможет снизить вероятность возникновения претензий к вам со стороны контролирующих органов.
Если же принципал перечислил денежные средства, а затраты посредника еще не известны, то после того как издержки посредника и его вознаграждение будут определены точно, он сможет в графе 4 раздел 1 Книги учета доходов и расходов отразить операцию уменьшения доходов (сторно).
Против сторнирования расходов в Книге учета доходов и расходов специалисты финансового министерства не возражают (письмо Минфина России от 29.01. 2010 № 03-11-06/2/11). В данном письме речь идет расходах, но по аналогии можно сторнировать и доходы.
Налоговый консультант В.А. Цыбусов
