Как заключить договор от имени принципала. Онлайн консультации

Здравствуйте, Ирина Николаевна!

В соответствии с нормами статьи 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

Нормами статьи 1011 ГК РФ установлено, что к отношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно применяются правила, предусмотренные главой 49 или главой 51 ГК РФ, в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени, если эти правила не противоречат положениям главы 52 ГК РФ или существу агентского договора.

Из смысла вышеуказанных норм следует, что в случае если агент действует от имени принципала, то в силу норм статей 1011 и 974 ГК РФ он, как поверенный, обязан передать принципалу все полученное в рамках исполнения агентского договора. Данный вывод также подтверждается немногочисленной судебной практикой (см. Постановление ФАС Поволжского округа № А57-16047/2010 от 27.10.2011).

Кроме того, при рассмотрении правомерности действий агента, следует также принять во внимание и тот факт, что в случае когда агент действует от имени принципала, то права и обязанности по договорам, заключенным от имени принципала возникают у последнего, даже если подписывал указанные документы агент. То есть для надлежащей реализации своих прав и выполнения своих обязательств, принципал, как сторона по подписанному агентом с третьим лицом договору, должен понимать какие у него есть права и какие обязательства он несет перед третьим лицом.

В соответствии с вышеизложенным, представляется, что даже если в агентском договоре и не прописана обязанность агента предавать принципалу договоры, подписанные агентов в интересах и от имени принципала, то данная обязанность возникает в силу норм статей 974, 1011 ГК РФ. При этом, в случае отказа агента от передачи документов в рамках сделки, заключенной от имени принципала, последний вправе в соответствии с нормами статьи 301 ГК РФ истребовать данные документы из чужого владения, либо напрямую обратиться к стороне по заключенному от имени принципала договору с просьбой передать копии документов.

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Принципалу, реализующему товар через агента, действующего согласно агентскому договору от своего имени, в книге продаж следует указать: в графе 7 - наименование конечного покупателя, которому фактически был реализован товар; в графе 9 - наименование агента; в графе 10 - ИНН и КПП агента.

Обоснование вывода:
В соответствии с ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
В целях НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается, соответственно, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу как на возмездной, так и на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39, абзац второй НК РФ).
Отметим, что реализовать товар, то есть осуществить передачу права собственности на товар может его собственник, то есть в рассматриваемой ситуации - принципал, который является собственником товара согласно , ГК РФ. В то же время напомним, что в результате заключения агентского договора товары принципала могут быть реализованы покупателям от имени агента (п. 1 ст. 1005).
При реализации товаров к оплате покупателю этих товаров налогоплательщиками предъявляется сумма НДС на основании счёта-фактуры, выставленного не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара ( , НК РФ).
Отгрузив товар покупателю, агент на основании ГК РФ составляет отчет с приложением копий первичных учетных документов и счетов-фактур, выставленных покупателям, и передает его принципалу*(1). После этого принципал располагает данными о показателях выставленного агентом счёта-фактуры.
Согласно НК РФ все налогоплательщики обязаны вести книгу покупок и книгу продаж. Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137) в Приложении N 5 утверждены правила ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила ведения книги продаж).
В соответствии с абзацем вторым п. 20 Правил ведения книги продаж принципалы, реализующие товары по агентскому договору, предусматривающему продажу товаров от имени агента, регистрируют в книге продаж выданные агенту счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных агентом покупателю.
Таким образом, на основании полученных от агента данных принципал выставляет агенту свой счет-фактуру, который и регистрирует в книге продаж. Причем в выставленных агенту счетах-фактурах принципал отражает показатели счетов-фактур, выставленных ранее агентом покупателю, а также присваивает им номера в соответствии с хронологией выставляемых принципалом счетов-фактур.
Таким образом, счета-фактуры, выписанные принципалом, должны отражать данные показателей счетов-фактур, выставленных агентом для покупателя (в частности, в отношении показателя "Покупатель").
В соответствии с пп. "к" п. 7 Правил ведения книги продаж в графе "Наименование покупателя" книги продаж (графа 7) указывается наименование покупателя согласно счету-фактуре.
В связи с тем, что счета-фактуры, выписанные принципалом, отражают данные показателей счетов-фактур, выставленных агентом для покупателя, в графе "Наименование покупателя" книги продаж принципала (графа 7) следует отражать наименование покупателя, которому агентом от своего имени был реализован товар и выставлен счет-фактура. При этом согласно пп. "и" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных N 1137, в строке 6 счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами.
Согласно пп. "м" п. 7 Правил ведения книги продаж в графе 9 книги продаж указывается наименование посредника - комиссионера (агента). Эта графа заполняется продавцом-комитентом (принципалом), в которой указывается наименование комиссионера (агента), реализующего товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени покупателю по договору комиссии (агентскому договору).
В соответствии с пп. "н" п. 7 Правил ведения книги продаж в графе 10 книги продаж указываются идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет посредника, указанного в графе 9 книги продаж.
Причем в самой форме книги продаж в графе 10 конкретно указано наименование показателя "ИНН/КПП посредника".
Таким образом, в рассматриваемой ситуации в графе 7 книги продаж принципал должен указать наименование конечного покупателя, которому фактически был реализован товар, в графе 9 - наименование агента, реализующего товары от своего имени покупателю по агентскому договору, в графе 10 - идентификационный номер агента и код его причины постановки на учет.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- . Оформление счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг) от имени посредника;
- Примеры заполнения счетов-фактур в соответствии с постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137 (с изменениями и дополнениями) (подготовлено экспертами компании "Гарант");
- . Отчеты агента.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

*(1) Обязанности по предоставлению агентом принципалу заверенных копий счетов-фактур, выставленных агентом покупателю, а также по хранению принципалом таких копий указанным постановлением Правительства РФ не предусмотрены ( Минфина России от 27.07.2012 N 03-07-09/92).

Работа с агентскими сделками в программе осуществляется на стороне принципала и агента.

Принципал — лицо, по поручению которого агент совершает юридические действия и/или иные действия от своего имени (либо от имени принципала), но за счет принципала.

Агент - лицо, которое обязуется за вознаграждение совершать по поручению принципала юридические и иные действия от своего имени (либо от имени принципала), но за счет принципала.

В программе реализовано несколько вариантов работы с агентскими сделками:

1. реализация товаров/услуг принципала агентом (от имени агента или принципала);
2. приобретение товаров/услуг для принципала через агента (от имени агента или принципала).

Схема выставления счета-фактуры при реализации товаров/услуг принципала через агента от имени агента:

Схема выставления счета-фактуры при реализации товаров/услуг принципала от имени принципала:

Схема выставления счета-фактуры при приобретении товаров/услуг для принципала через агента от имени агента:

Схема выставления счета-фактуры при приобретении товаров/услуг для принципала через агента от имени принципала:

Реализация товаров/услуг на стороне принципала

1. Передача на реализацию;
2. Отчет от агента;
3. Расчет с агентом;
4. Возврат от агента.

1. Операция «Передача на реализацию»

Создаем операцию «Принципал. Передача на реализацию». В шапке накладной указываем агента, который будет реализовывать товар покупателю от своего имени, согласно агентскому договору и склад, с которого передается товар. В детализации накладной указываем передаваемые товары. Передача товара агенту будет отражена накладной (например, ТОРГ-12):

2. Операция «Отчет от агента

На основе операции «Принципал. Отчет от агента (от имени агента)» формируется счет-фактура агенту от имени принципала.

Если агент действует от имени принципала, то необходимо использовать операцию «Принципал. Отчет от агента (от имени принципала)». Порядок заполнения аналогичен действиям с операцией от имени агента, отличие лишь в указание грузополучателя (как правило, это покупатель) и грузоотправителя (как правило, это агент) в шапке накладной и формирование счета-фактуры. В этом случае счет фактура будет формироваться на имя покупателя от имени принципала (для случая, когда принципал сам выставляет покупателю счет-фактуру, т.е. у агента нет доверенности выставлять счет-фактуру покупателю от имени принципала).

3. Расчет с агентом

a) Оприходование услуги агента

b) Оплата агентом

c) Оплата вознаграждения агенту

Когда агент забирает свое вознаграждение из суммы реализованного товара (оказанных услуг), то действие «Оплата вознаграждения агенту» не производится, а оплата от агента оформляется с помощью платежного документа «Поступление от комиссионера, агента» (если такой операции нет, включите ее в меню «Сервис | Настройка операций | Виды платежных документов»), где в качестве суммы указывается сумма проданных товаров (оказанных услуг), а в графе "Вознаграждение" - сумма вознаграждения агенту.

4. Операция «Возврат от агента»

Реализация товаров/услуг на стороне агента.

1. Поступление на реализацию;
2. Реализация товаров и услуг агентом;
3. Взаиморасчеты с принципалом и покупателем;
4. Возврат принципалу.

1. Поступление на реализацию

Создаем операцию «Агент. Поступление на реализацию». В шапке накладной указываем принципала, от которого поступил товар на реализацию. В детализации накладной указываем товары, поступившие на реализацию (используется счет «004»).

2. Реализация товаров и услуг агентом

В случае, когда агент выступает от своего имени, см. то порядок выставления счет-фактура осуществляется согласно схеме (см. Схема выставления счета-фактуры при реализации товаров/услуг принципала через агента от имени агента).

Агент обязан представлять принципалу отчеты, при этом состав отчета агента и то, каким образом этот отчет предоставляется принципалу (за какой период, в какие сроки и пр.) определяется условиями агентского договора. К отчету агента должны быть приложены документы, подтверждающие расходы, произведенные агентом за счет принципала.

Кроме того, агент выставляет в адрес принципала счет-фактуру на сумму своего вознаграждения, подшивает такой документ в журнал учета выставленных счетов-фактур и регистрирует в книге продаж. Второй экземпляр счета-фактуры агент должен отдать заказчику.

Создаем операцию «Агент. Реализация товаров и услуг (от имени агента)». В шапке накладной указываем счет покупателя, принципала, грузополучателя (как правило, это покупатель) и грузоотправителя (как правило, это агент), процент вознаграждения и вариант расчета вознаграждения (рис. 31).
В детализации накладной указываем товары/услуги, реализованные агентом. Для каждого из товаров/услуг автоматически рассчитывается сумма вознаграждения (по аналогии с комиссионной торговлей) на основе процента и варианта расчета вознаграждения, указанных в шапке документа, однако в случае необходимости можно указать свою сумму вознаграждения.
Если агент действует от имени принципала, то необходимо использовать операцию «Принципал. Реализация товаров и услуг (от имени принципала)». Порядок заполнения аналогичен действиям с операцией от имени агента, отличие лишь в формировании счета-фактуры. Счета-фактуры могут подписываться сотрудниками организации-агента, если организацией-принципалом выдана соответствующая доверенность. В этом случае счет-фактура будет выписываться от имени принципала (продавец), но грузоотправителем будет агент, иначе счет-фактура покупателю выставляет сам принципал.

3. Взаиморасчеты с принципалом и покупателем

a) Реализация услуги принципалу

В результате этих действий будет создана операция реализации услуги агента, где в качестве покупателя услуги будет указан принципал, на основе этой операции формируется счет-фактура принципалу на вознаграждение.

b) Оплата от покупателя

В результате этого будет создан платежный документ «Поступление на расчетный счет», где в качестве суммы указывается сумма, поступившая от покупателя.

c) Оплата от принципала

d) Передача денежных средств принципалу

Когда агент не забирает свое вознаграждение из суммы проданного товара и реализованных услуг, т.е. принципал оплачивает услуги агента отдельно, то производится действие «Оплата от принципала» и создается платежное поручение на сумму проданных товаров и реализованных услуг. А когда агент забирает свое вознаграждение из суммы проданного товара - на сумму равную разности выручки от реализации товаров (услуг) агентом и суммы агентского вознаграждения.

4. Возврат принципалу

Создаем операцию "Агент. Возврат принципалу". В шапке накладной указываем принципала. В детализации накладной указываем возвращаемые товары, из числа тех, что ранее были приняты агентом на реализацию (используем счет «004»):

Приобретение товаров и услуг на стороне принципала

1. Перечисление денежных средств агенту;
2. Отчет от агента;
3. Оплата агенту;
4. Оприходование услуги агента;
5. Оплата услуги агента;
6. Возврат остатков денежных средств от агента.

1. Перечисление денежных средств агенту

Принципал может перевести агенту денежные средства, необходимые для приобретения товаров и услуг до момента заключения самой сделки в качестве аванса. С этой целью создается платежное поручение на сумму аванс на имя агента.

2. Отчет от агента

Создаем операцию «Принципал. Покупка. Отчет от агента». В шапке накладной указываем счет поставщика, счет агента, склад, грузополучателя (как правило, это агент) и грузоотправителя (как правило, это продавец), а также процент вознаграждения.

В детализации накладной указываем приобретенные агентом товары/услуги. Для каждого из товаров автоматически рассчитывается сумма вознаграждения (по аналогии с комиссионной торговлей) на основе процента вознаграждения, указанного в шапке документа, однако в случае необходимости можно указать свою сумму вознаграждения.

3. Оплата агенту

Оплата агенту осуществляется с помощью пункта контекстного меню «Оплатить» операции «Принципал. Покупка. Отчет от агента». В результате этого будет создан платежный документ «Платежное поручение», где в качестве суммы указывается сумма, переданная агенту.

4. Оприходование услуги агента

Агент на сумму агентского вознаграждения выставляет принципалу отдельный счет-фактуру по агентскому договору. Этот счет-фактура регистрируется у агента в установленном порядке в книге продаж, а у принципала — в книге покупок.
Для того чтобы оприходовать услугу агента, необходимо (действия аналогичны действиям при комиссионной торговле) в журнале «Движение ценностей и услуг» выбрать либо операцию «Принципал. Покупка. Отчет от агента», для которой необходимо оприходовать услугу агента.
В контекстном меню этой операции указать пункт «Сформировать вознаграждение».
Затем в появившемся окне запроса ввести счет затрат по вознаграждению.

В результате этих действий будет создана операция оприходования услуги агента, где в качестве покупателя услуги будет указан принципал, на основе этой операции формируется счет-фактура принципалу на вознаграждение.

5. Оплата услуги агента

В результате этого будет создан платежный документ «Платежное поручение», где в качестве суммы указывается сумма вознаграждения агента.

6. Возврат остатков денежных средств от агента

Агент может вернуть принципалу остатки тех денежных средств, которые были переданы ему в качестве предоплаты на приобретение товаров и услуг. Для того, чтобы в программе отразить возврат денежных средств от агента, необходимо создать платежный документ «Поступление на расчетный счет», и в качестве суммы указать сумму, возвращенную агентом.

Приобретение товаров и услуг на стороне агента

1. Поступление денежных средств от принципала на покупку
2. Приобретение товаров и услуг;
3. Оплата поставщику;
4. Отчет принципалу;
5. Оплата от принципала;
6. Реализация услуги принципалу;
7. Оплата услуги от принципала;
8. Передача остатков денежных средств принципалу.

1. Поступление денежных средств от принципала на покупку

Принципал может перевести агенту денежные средства, необходимые для приобретения товаров и услуг до момента заключения самой сделки в качестве аванса. С этой целью создается поступление на расчетный счет на сумму аванс на имя агента.

2. Приобретение товаров и услуг

Создаем операцию «Агент. Покупка. Покупка товаров и услуг». В шапке накладной указываем счет поставщика, принципала, грузоотправителя (как правило, это поставщик) и грузополучателя (как правило, это агент). В детализации накладной указываем товары/услуги приобретённые для принципала:

3. Оплата поставщику

Оплата поставщику осуществляется с помощью пункта контекстного меню «Оплатить» операции «Агент. Покупка. Покупка товаров и услуг». В результате этого будет создан платежный документ «Платежное поручение», где в качестве суммы указывается сумма, оплаченная поставщику за товар.

4. Отчет принципалу

Если агент действует от имени принципала (поставщик формирует счет-фактуру непосредственно на имя принципала, минуя агента), то в этом случае агент не формирует по этой операции счет-фактуру. В случае, когда агент действует от своего имени, то поставщик выставляет счет-фактура агенту.

Создаем операцию «Агент. Покупка. Отчет принципалу». В шапке накладной указываем счет поставщика, принципала, грузополучателя и грузоотправителя и процент вознаграждения. В детализации накладной укажем товары/услуги, приобретенные агентом:

Для каждого из товаров/услуг автоматически рассчитывается сумма вознаграждения (по аналогии с комиссионной торговлей) на основе процента вознаграждения, указанных в шапке документа, однако в случае необходимости можно указать свою сумму вознаграждения.

5. Оплата от принципала

Оплата от принципала осуществляется с помощью пункта контекстного меню «Оплатить» операции «Агент. Покупка. Отчет принципалу». В результате этого будет создан платежный документ «Поступление на расчетный счет», где в качестве суммы указывается сумма, поступившая от принципала. Если же предоплата от принципала полностью покрыла расходы агента, то это действие не производится.

6. Реализация услуги принципалу

Для реализации услуги принципалу, необходимо (действия аналогичны действиям при комиссионной торговле) в журнале «Движение ценностей и услуг» выбрать либо операцию «Агент. Покупка. Отчет принципалу», для которой необходимо реализовать услугу принципалу.
В контекстном меню этой операции указать пункт «Сформировать вознаграждение».
Затем в появившемся окне запроса ввести счет затрат по вознаграждению.
В результате этих действий будет создана операция реализации услуги агента, где в качестве покупателя услуги будет указан принципал, на основе этой операции формируется счет-фактура принципалу на вознаграждение.

7. Оплата услуги от принципала

Оплата вознаграждения принципалом осуществляется с помощью пункта контекстного меню «Оплатить» операции реализации услуги принципалу (созданной на шаге «Реализация услуги принципалу»).
В результате этого будет создан платежный документ «Поступление на расчетный счет», где в качестве суммы указывается сумма вознаграждения агента.
Если агент забирает свое вознаграждение из суммы сделки или ранее перечисленных средств, то эта операцию не производится.

8. Передача остатков денежных средств принципалу.

Агент может вернуть принципалу остатки тех денежных средств, которые он получил в качестве предоплаты на приобретение товаров и услуг. Для того, чтобы в программе отразить возврат денежных средств принципалу необходимо создать платежный документ «Возврат покупателю (банк)», и в качестве суммы указать сумму, возвращаемую агентом.