Как производится учет доходов по агентским договорам? Агентский договор с индивидуальным предпринимателем. Особенности составления договора Агентский договор ип налогообложение

Для определенной дополнительной деятельности в компаниях принято задействовать посредников. В связи с этим любая организация имеет возможность не увеличивать штатный состав сотрудников. Для работы с посредниками составляется специальный договор, который называется агентским. Агентский договор с ип что это? ) Такой вид договора обязательно заключается на основании положений гражданского кодекса РФ. Это гражданско-правовой договор, регулирующий характер отношений между исполнителем, то есть посредником, и заказчиком.

Для заключения агентского договора организация находит подходящего посредника, способного выполнить определенные требуемые работы или услуги.

Это может быть, как и индивидуальный предприниматель, так и общество с ограниченной ответственностью. Посредник может совершать любые сделки и другие действия, имеющие юридический характер, которые прописаны договором.

Агентский договор заменяет договор поручения ()

• Если производятся действия со стороны посредника, на основании полученной им от заказчика доверенности в письменном виде, или договор комиссии, если посредник выполняет действия от своего имени.
• Если же исполнитель действует от имени заказчика, то на заказчика налагаются все права и обязанности, предусмотренные договором.

В случае действий посредника от своего имени на основании поручения заказчика, все права и обязанности налагаются только на исполнителя. Даже при возникновении каких-либо отношений заказчика и третьей стороны.

После заключения агентского договора посредник обязуется выполнять прописанные в этом договоре действия. А заказчик обязуется произвести оплату его услуг.

Существует несколько видов агентских договоров для проведения сделки:

1. Договор, заключающийся для приобретения компанией товара по выгодной цене для организации.
2. Договор, заключающийся для покупки недвижимости при участии риелтора.
3. Договор, заключающийся для приобретения организацией каких-либо услуг.
4. Договор, который заключается при необходимости поиска клиентов.
5. Договор для продажи недвижимости, услуг или товаров.

Ведение бухгалтерского учета для заказчика и агента

Для заказчика и исполнителя правила ведения бухгалтерского учета существенно разнятся. Рассмотрим основные моменты ведения бухгалтерской отчетности для каждой стороны, заключившей агентский договор.

1. Для заказчика . Доход заказчика может состоять из всей полученной прибыли от совершенной сделки. В статью расходов заказчика обязательно входят оплата выполненной работы агента и оплата товара или услуги. Расчет НДС происходит с использованием налога от посредника и поставщика. Счета, которые применяются для бухгалтерского учета, зависят от посреднического договора и участия посредника в расчете.
2. Для исполнителя . К доходу посредника никогда не относится то имущество, которое поступило в его пользование от заказчика. Как будут производиться расчеты, обязательно указывается в заключенном агентском договоре. При получении агентом каких-либо материальных ценностей от заказчика, оформляется обязательная их страховка. Эти ценности также никогда не принадлежат агенту.

Работодатель обязательно должен уплачивать все установленные налоги за заказчика на основании Налогового и Гражданского Кодекса

Эта информация в обязательном порядке указывается при подаче отчета в органы ФСН. Заказчик обязательно производит необходимые выплаты в Пенсионный фонд РФ. Выплаты социального страхования производятся или заказчиком, или самим исполнителем.

Каждый отдельный агентский договор обязательно заключен в индивидуальном порядке и учитывает необходимые потребности исполнителя и заказчика .

Если произошла подача заявления на упрощенную систему обложения налогами индивидуальным предпринимателем самостоятельно, то он будет оплачивать всего лишь 6% налоговой ставки.

При этом недопустим учет заказчиком НДС и на основании налоговой системы ОСН он должен будет отчислять 18% от дохода с заключением .
Внимание! В данной статье информация могла устареть! Для уточнения информации заполните заявку ниже и квалифицированный юрист поможет решить вашу задачу или позвоните по телефонам указанным на сайте. Консультация или звонок бесплатно!

В последнее время налоговики все чаще стали «раскрывать миру глаза» на якобы обнаруженные ими схемы ухода налогоплательщиков от уплаты налогов. Одной из таких схем, по их мнению, является оформление между организацией (индивидуальным предпринимателем), находящейся на общей системе налогообложения, и индивидуальным предпринимателем, находящимся на «упрощенке», агентского договора. О том, как избежать претензий налоговиков, если организация использует агентские договорные взаимоотношения, читайте в статье.

По мнению налоговых органов, заключением агенсткого договора стороны прикрывают реально сложившиеся между ними трудовые отношения. По мысли налоговиков, лицо, находящееся на общей системе налогообложения, таким образом уклоняется от уплаты ЕСН и удержания в качестве налогового агента сумм НДФЛ, что приводит к неполноте уплаты сумм налогов и получению налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Поэтому налоговики считают своим долгом переквалифицировать подобный агентский договор в трудовой, доначислить налоги, пени, а также привлечь к налоговой ответственности.

Описанные выше обстоятельства выявляются налоговыми органами, как правило, в ходе проведения выездной налоговой проверки либо организации на общей системе, либо их партнера – индивидуального предпринимателя (ИП) на «упрощенке».

А теперь попробуем разобраться:

· к чему приведет содержание в агентском договоре признаков трудового договора;

· как нужно составить договор, дабы обезопасить себя от «посягательств» налоговиков;

· на какие моменты нужно обратить внимание.

Цель – доначисление налогов

Взыскать неуплаченный или не полностью уплаченный налог с налогоплательщика – организации или индивидуального предпринимателя – возможно как в судебном (абз. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ), так и во внесудебном порядке (абз. 2 п. 2 ст. 45, ст. 46 НК РФ).

Так, одним из оснований для взыскания с налогоплательщиков налога в судебном порядке является изменение налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной налогоплательщиком. В данном случае речь идет о переквалификация сделки, иными словами, об изменении юридической квалификации заключенного налогоплательщиком договора, вследствие чего у налогоплательщиков возникает обязанность доплатить соответствующие налоги. То есть за переквалификацией следует доначисление налоговыми органами соответствующих налогов (подп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ).

Фактически из содержания данной нормы (подп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ) вытекает следующий вывод. Налоговые органы:

• могут переквалифицировать сделку в ходе проверки, доначислить вследствие этого налоги (а также и пени);
• не могут взыскать начисленные налоги в бесспорном порядке.

Получается следующее. В ходе проверки налоговики могут посчитать, что заключенный налогоплательщиком договор не соответствует действительному экономическому содержанию совершенных в его рамках сделок, и принять решение о его переквалификации. А значит, по итогам проверки они посчитают сумму недоимки и пени, возникшие в результате переквалификации, и выставят налогоплательщику требование об уплате. Если налогоплательщик добровольно заплатить откажется, то взыскать данную сумму недоимки должны будут в судебном порядке. Судебный порядок взыскания в данном случае можно рассматривать как некую гарантию от произвола налоговых органов.

Ошибки при составлении агентского договора и работа над ошибками

Очень часто в организации, где работает несколько человек, должность юриста в штатном расписании отсутствует. И тогда его обязанности, в том числе по составлению договоров, берут на себя или главный бухгалтер, или непосредственно , который сколь угодно хорошо может разбираться в конъюнктуре рынка, но в полной мере не представлять особенности договорной работы.

Поэтому для организаций, которые еще до сих пор «экономят» на юристах, все приведенное ниже может вызывать несомненный интерес. Ведь очень сложно, не владея специальными навыками, в данном случае в области юриспруденции, разобраться в определенных тонкостях, в частности в принципиальных отличиях агентского договора от трудового договора.

Итак, если отойти от юриспруденции и перейти к «обыденности», то можно сказать, что во многом то, чем занимается агент, может совпадать с обязанностями штатного сотрудника организации. И если не знать тонкостей и отличий между трудовыми отношениями и отношениями, вытекающими из договоров гражданско-правового характера, при составлении договора можно допустить те ошибки, которые впоследствии станут предметом «прений» с налоговиками.

Рассмотрим несколько ключевых моментов, на которые следует обратить внимание, чтобы для себя понять, как правильно нужно сформулировать отдельные положения договора, дабы избежать серьезных юридических неточностей.

Агент не сотрудник

Одна из ошибок, которые используют при составлении агентских договоров, – это наименование сторон договора.

Ошибочная формулировка

«Общество, именуемое в дальнейшем «О», с одной стороны, и индивидуальный предприниматель П., именуемый в дальнейшем «Сотрудник», заключили настоящий Договор о нижеследующем.

И далее по тексту договора везде упоминается в качестве одной из сторон Сотрудник, что в корне неверно. И это первое, на что обратят налоговики внимание, изучая договор, заключенный с индивидуальным предпринимателем».

Сотрудник, работник – эти термины косвенно указывают на то, что между сторонами заключен трудовой договор, со всеми вытекающими отсюда последствиями, включая начисленные налоги на заработную плату, такие, как ЕСН и НДФЛ.

В чем же принципиальные отличия межу агентом и штатным сотрудником?

Согласно положениям Трудового кодекса РФ сотрудник обязан:

• подчиняться установленному на предприятии трудовому распорядку и соблюдать трудовую дисциплину (ст. 189 ТК РФ);
• соблюдать установленный в организации режим рабочего времени (раздел IV «Рабочее время» ТК РФ);
• выполнять трудовые функции, обусловленные положениями трудового договора.

При этом в отношении него должны соблюдаться все гарантии и компенсации, установленные законодательством РФ, включая выплату заработной платы, оплату отпусков, выплату соответствующих пособий, оплату командировок и т.д.

Что касается агента, то по агентскому договору он обязуется за вознаграждение совершать по поручению принципала юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (ст. 1005 ГК РФ).

Предположим, что в нашем случае он совершает действия от имени и за счет принципала.

Тогда согласно ст. 1011 ГК РФ к данным отношениям применяются в части, не урегулированной главой об агентировании, положения, относящиеся к договору поручения (глава 49 ГК РФ).

В частности, речь идет об исполнении агентом поручений принципала. К данным отношениям будет применяться ст. 973 ГК РФ.

Агент будет обязан исполнять данное ему поручение в соответствии с указаниями доверителя. Указания доверителя должны быть правомерными, осуществимыми и конкретными.

Однако при этом агент не подчиняется ни трудовой дисциплине, не имеет строго определенного режима работы, у него нет должностной инструкции, в пределах которой он выполняет свои функции, ему не положен отпуск, и оплачивать ему больничный лист принципал не будет. Агент ведет предпринимательскую деятельность, основанную на риске.

А за выполнение своих функций согласно ст. 1006 ГК РФ ему будет выплачено агентское вознаграждение.

Применительно к наименованию сторон в договоре это означает, что при составлении агентского договора нужно пользоваться терминологией, применяемой гражданским законодательством в отношении данного вида договора, и правильная формулировка должна звучать следующим образом:

«Общество, именуемое в дальнейшем «Принципал», с одной стороны, и индивидуальный предприниматель П., именуемый в дальнейшем «Агент», заключили настоящий Договор о нижеследующем».

Но применять в договоре правильное наименование сторон договора – это еще не все. Нужно отразить в нем суть отношений, возникших между организацией и ИП, причем из договора должно четко следовать, что эти отношения не носят трудовой характер.

Рабочего места у агента нет

Агент не является сотрудником организации, поэтому рабочего места у него нет и быть не может.

Ошибочная формулировка

«Фирма обязана:

Создать все необходимые условия, включая обеспечение рабочим местом, для выполнения Агентом своих функций по Договору».

Под рабочим местом понимается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ст. 209 ТК РФ).

При этом в обязанности работодателя вменена согласно ст. 212 ТК РФ организация контроля за состоянием условий труда на рабочих местах.

Что же касается агента, то согласно ст. 975 ГК РФ (а как мы уже отметили, в нашем случае к взаимоотношениям агента и принципала применяются положения договора поручения) принципал, если иное не предусмотрено договором, обязан обеспечить агента средствами, необходимыми для исполнения поручения.

Отсюда следует вывод, что, во-первых, он может это и не делать, если такое положение установлено договором, т.е. если в агентском договоре прямо прописано, что агент сам обеспечивает себя всем необходимым для исполнения поручения.

Причем даже если такого положения в договоре нет, то понятие «обеспечение средствами» не включает в себя организацию рабочего места. Это может быть предоставление технических средств, необходимой документации, транспорта и т.д. Кроме того, агент может понести расходы, которые принципал обязан ему возместить, если иное не оговорено договором (ст. 975 ГК РФ).

У работодателя такого права выбора нет. Его «святая» обязанность – организовывать сотруднику рабочее место. Кроме того, работник выполняет все поручения работодателя за его счет, за что и получает заработную плату.

Поэтому в агентском договоре нужно указать следующее:

«Принципал обязан:

• обеспечивать агента средствами, необходимыми для исполнения поручения;
• возмещать агенту понесенные им издержки в процессе исполнения поручения Принципала».

По агентскому договору

следует платить вознаграждение

Это один из ключевых моментов: агент получает за выполненное поручение принципала агентское вознаграждение.

Ошибочная формулировка

«Условия оплаты

За оказание услуг Фирма выплачивает Агенту ежемесячную заработную плату, исчисляемую в соответствии с Отчетом о работе Сотрудника».

Согласно положениям ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты.

При этом в соответствии со ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором.

Что же касается взаимоотношений агента и принципала, то последний обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре. При отсутствии в договоре условий о порядке уплаты агентского вознаграждения принципал обязан уплачивать вознаграждение в течение недели с момента представления ему агентом отчета за прошедший период, если из существа договора или обычаев делового оборота не вытекает иной порядок уплаты вознаграждения (ст. 1006 ГК РФ).

Таким образом, разница между выплатой зарплаты и агентского вознаграждения налицо.

А это значит, что в договоре положения об условиях оплаты должны выглядеть следующим образом:

«Условия оплаты

За оказание услуг Принципал выплачивает Агенту вознаграждение, исчисляемое в соответствии с Отчетом Агента за определенный период».

Отвечаем по обязательствам

И последнее, на что хотелось бы обратить внимание, – это ответственность сторон по договору. В первую очередь речь пойдет об ответственности агента.

К сожалению, иногда при составлении договоров происходит путаница в понятиях. Для специалистов без специального юридического образования сложно разобраться в различиях в видах ответственности, в частности в отличиях гражданско-правовой ответственности от материальной.

Ошибочная формулировка

«Ответственность сторон

Агент несет материальную ответственность за все действия, совершенные с нарушением тарифов и правил продажи, установленных инструкциями, циркулярными письмами и другими документами Фирмы».

Нормами Трудового кодекса РФ установлена обязанность сторон трудового договора (работника или работодателя) возместить ущерб, причиненный одной стороной другой стороне этого договора (ст. 232).

При этом, согласно ст. 233 ТК РФ материальная ответственность стороны трудового договора наступает за ущерб, причиненный ею другой стороне этого договора в результате ее виновного противоправного поведения (действий или бездействия), если иное не предусмотрено Трудовым кодексом РФ или иными федеральными законами.

Таким образом, понятие «вопросы материальной ответственности» возникает только между сторонами трудовых отношений.

Однако в гражданско-правовых отношениях наступает ответственность за нарушение сторонами обязательств, в порядке, определенном главой 25 «Ответственность за нарушение обязательств» ГК РФ, т.е. речь идет об обязанности должника возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства.

Поэтому в агентском договоре лучше всего определить ответственность сторон следующим образом:

«Ответственность сторон

• В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения одной из сторон обязательств по настоящему договору она обязана возместить другой стороне причиненные убытки, в порядке, установленном действующим законодательством РФ.
• Неисполнение или ненадлежащее исполнение одной из сторон условий настоящего Договора, приведшее к материальным потерям другой стороны, влечет за собой применение к виновной стороне штрафных санкций в размере нанесенного действительного ущерба.
• За нарушение других условий Договора стороны несут ответственность в порядке, установленном действующим законодательством РФ».

Если исправить не успели

Но может такое случиться, что налоговики придут на проверку раньше, чем договорная работа организации будет приведена в порядок. И тогда объяснений с ними не избежать. Придется доказывать, что заключенный с индивидуальным предпринимателем договор обладает всеми признаками агентского договора. Правда, в зависимости от сделанных в договоре ошибок сделать это будет либо легче, либо сложнее, либо практически невозможно.

В соответствии с нормами ст. 431 ГК РФ для юридической квалификации договора необходимо выяснить цели его заключения и действительную волю сторон.

Так, договор может быть заключен организацией с индивидуальным предпринимателем, например, вследствие увеличения оборота организации, приобретения продукции, работа с которой требует специальных познаний, которыми и обладает ИП. Поэтому организация и приняла решение заключить с ним агентский договор.

В частности, еще раз обращаем внимание, что в нем не должно содержаться указаний на обязанность исполнителя следовать правилам внутреннего трудового распорядка, не должен быть определен рабочий день, не должны быть указаны виды социального страхования, которые были бы непосредственно связаны с трудовой деятельностью.

Кроме того, необходимо будет указать на то, что индивидуальный предприниматель в штат организации не зачислялся, ему не производилась оплата больничных листов, не предоставлялся ежегодный оплачиваемый отпуск с сохранением среднего заработка.

Отдельно стоит указать на то, что агент самостоятельно определяет приемы и способы выполнения заданий (за исключением случаев, когда он действует в соответствии с указаниями принципала). Для него не должен быть установлен режим работы, график рабочего времени и т.д.

Отдельно следует указать на порядок выплаты вознаграждения агенту. Оно должно выплачиваться на основании отчета о работе. Причем выплата вознаграждения также может ставиться в зависимость от определенных условий. Так, например, одним из таких условий может быть то, что сделки, совершенные агентом от имени принципала, должны быть оплачены контрагентом, а товар контрагенту должен быть отгружен.

И только после этого агент составляет отчет и принципал выплачивает ему вознаграждение.

Кроме того, еще одним свидетельством гражданско-правового характера отношений агента и принципала может служить, в частности, и тот факт, что выплаты по договору могут не носить регулярный характер, допустим, если они ставятся в зависимость от соблюдения перечисленных выше условий.

Так, документально можно подтвердить, что даже если работа по договору велась, например агентом заключались контракты, но если условия для выплаты вознаграждения выполнены не были (допустим, товар не отгрузили), то оно и не было выплачено агенту.

Что говорит суд

А что же говорит по этому поводу суд? Как он относится к переквалификации гражданско-правовых договоров в трудовые?

На примерах судебных споров по вопросам переквалификации договоров об оказании услуг можно оценить аргументы суда, которые налогоплательщик может использовать в полной мере при защите своих интересов в ситуации с переквалификацией налоговыми органами заключенных агентских договоров в трудовые.

По мнению суда, выраженному в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 11.12.2006 N Ф04-8292/2006(29245-А45-42) по делу N А45-10543/06-52/297, для переквалификации гражданско-правовых договоров и установления факта заключения трудовых договоров недостаточно сделать анализ текста договора. Суд исходил из того, что в соответствии с нормами ст. 431 ГК РФ необходимо выяснять действительную волю сторон при заключении договоров, в том числе у физических лиц, являющихся исполнителями по договорам.

В частности, суд отмечает, что необходимо исследовать трудовые книжки физических лиц на предмет заключения трудовых договоров с организацией, выяснить вопрос о систематическом осуществлении физическими лицами деятельности по гражданско-правовым договорам.

В свою очередь ФАС Московского округа в Постановлении от 30.06.2008 N КА-А40/5891-08 по делу N А40-61103/07-107-354 указал, что перезаключение договоров возмездного оказания услуг в течение нескольких лет не может являться признаком трудового договора, поскольку в силу ст. 59 ТК РФ может быть заключен только в определенных данной статьей случаях. При этом при отсутствии достаточных оснований для заключения срочного трудового договора такой договор считается заключенным на неопределенный срок (ст. 58 ТК РФ).

Кроме того, по мнению суда, ежемесячная оплата по договору возмездного оказания услуг не делает этот договор трудовым, поскольку в силу требований ст. 136 ТК РФ заработная плата работнику по трудовому договору выплачивается два раза в месяц.

Также суд указал, что налоговый орган должен был представить доказательства соответствия трудовых функций работников и услуг, оказываемых исполнителями по договорам, а также провести исследование должностных инструкций организации.

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 03.03.2008 по делу N А31-1340/2007-15 отметил, что гражданско-правовые договоры (в этом решении речь идет о договорах об оказании услуг) не соответствуют установленному трудовым законодательством понятию трудового договора.

Суд это объясняет тем, что в них не согласована конкретная специальность в соответствии со штатным расписанием, не оговорено подчинение работника правилам внутреннего трудового распорядка, обеспечение работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством.

Кроме того, по мнению суда, должна представить достаточные доказательства, неопровержимо свидетельствующие о наличии трудовых отношений либо о наличии в действиях физического лица (в данном решении также речь шла об индивидуальном предприниматели) признаков недобросовестности, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, судебная практика складывается весьма благоприятно для налогоплательщиков.

В заключение хотелось бы отметить следующее. Не стоит экономить на юридических услугах, поскольку отсутствие профессиональных знаний иногда может грозить гораздо большими финансовыми потерями, чем плата за правовую экспертизу договора, и необходимостью решения проблем, возникающих с налоговиками.

В "1С:Бухгалтерии 8" (ред. 2.0) можно вести учет агентских услуг как со стороны агента (оказание услуг от своего имени, но за счет принципала), так и со стороны принципала (оказание услуг через агента). В данной статье мы расскажем о том, каким образом реализован учет операций по агентским договорам у агента и принципала. Статья подготовлена А.В. Ярвельян, ООО "СиДата" (Санкт-Петербург).

главой 52 ГК РФ .

ст. 1001 ГК РФ).

Таблица 1

Что представляет собой агентский договор

Часто предприятия пользуются услугами посредников при реализации своей продукции (товаров, работ или услуг) или для приобретения имущества, заказа работ или услуг. Все посреднические операции оформляются соответствующими договорами, которые могут быть трех видов: поручения, комиссии и агентские.

В данной статье мы будем рассматривать агентские договора. Правовые особенности агентских договоров установлены главой 52 ГК РФ .

Также принципал обязан возместить агенту все расходы, произведенные тем в ходе выполнения поручения принципала (ст. 1001 ГК РФ).

Налог на добавленную стоимость

Порядок оформления счетов-фактур агентом зависит от того, действует ли посредник во взаимоотношениях с третьим лицом от своего имени, или от имени доверителя, принципала.

Особенности оформления счетов-фактур при агентских операциях приведены в таблице 1.

Таблица 1

На сумму агентского вознаграждения посредник выставляет принципалу отдельный счет-фактуру по агентскому договору. Этот счет-фактура регистрируется у агента в установленном порядке в книге продаж, а у принципала - в книге покупок.

Учет у агента в программе "1С:Бухгалтерия 8"

Для регистрации в программе возникших взаимоотношений агента и принципала оформляется договор с контрагентом, в котором указывается вид договора: с комиссионером (агентом) или с комитентом (принципалом). Для договоров этого вида, в отличие от обычных договоров с поставщиком или покупателем, предусмотрена возможность указания порядка начисления комиссионного вознаграждения.

Размер комиссионного вознаграждения в программе может быть рассчитан как процент от стоимости реализованных товаров или услуг, как процент от разности между стоимостью, по которой товары или услуги были переданы агенту и стоимостью их реализации покупателю, а также задан вручную. Параметры расчета комиссионного вознаграждения могут остаться не заполненными, в этом случае их нужно будет указывать вручную каждый раз при формировании документов или (см. рис. 1).

Рис. 1

Рассмотрим самую сложную ситуацию, когда организация выступает в качестве агента при продаже товаров принципала, при этом принципал оказывает также и услуги по доставке товаров покупателям. Кроме того, организация оказывает также и собственные услуги по охране товара во время его транспортировки. Документы агент выставляет от своего имени.

В первую очередь оформляется документ Поступление товаров и услуг , с помощью которого регистрируется факт передачи принципалом агенту товаров. Документ в данном случае оформляется обычным способом, используется вид операции Покупка, комиссия . В качестве счета учета используется счет 004 «Товары, принятые на комиссию».

Таким образом, делается бухгалтерская проводка по Дебету счета 004.1 на стоимость переданных товаров - см. рис. 2.

Рис. 2

Затем мы регистрируем реализацию товара покупателю, но при этом отражаем еще и факт продажи услуги принципала и собственной услуги.

Для этого на закладке Товары документа Реализация товаров и услуг указываем перечень реализуемых товаров принципала, на закладке Услуги услугу по охране товаров, оказываемую покупателю собственными силами, а на закладке Агентские услуги - услугу принципала по доставке товаров.

Нужно отметить, что на закладке Агентские услуги документа обязательно должны быть заполнены колонки с информацией о принципале, договоре с ним, в рамках которого реализуется услуга и счет расчетов (в нашем случае 76.09).

В случае ошибочного занесения в таблицу услуг информации об агентских услугах и наоборот, данные этих таблиц можно взаимно дополнить с помощью кнопок Перенести в «Услуги» и Перенести в «Агентские услуги» .

При проведении документа будут сделаны необходимые проводки - см. рис. 3.

Рис. 3

Как видно из проводок, НДС с товаров и услуг, реализованных в рамках агентского договора, у агента не отражается. Он должен быть впоследствии отражен у принципала.

Агент выставляет покупателю счет-фактуру на общую сумму сделки, однако в книгу продаж агента должны попасть из этой суммы только стоимость собственной услуги.

Покупатель перечисляет агенту оплату товаров и услуг. Данная операция оформляется обычным образом с помощью документа с видом операции Оплата от покупателя .

Формируется бухгалтерская проводка:

Дебет 51 Кредит 62.01

В нашем случае вся сумма оплаты перечисляется по факту оказания услуг, но и в случае авансирования никаких особенностей, по сравнению с аналогичной операцией по договору с покупателем, данная операция не имеет.

После этого агент оформляет отчет принципалу, для этого используется документ Отчет комитенту (принципалу) о продажах .

Этот документ заполняется перечнем товаров и услуг, проданных в соответствии с агентским договором. В программе реализована возможность автоматического заполнения таблицы товаров и услуг одним из трех возможных алгоритмов:

• по данным о товарах и услугах, реализованных по договору, по которым еще не был оформлен отчет комитенту;
• по данным о товарах, поступивших по указанному агентскому договору от комитента;
• по данным конкретного документа поступления.

В шапке документа указывается порядок расчета агентского вознаграждения, информация о нем наследуется из агентского договора (помните, в самом начале мы говорили о том, что сведения эти в договоре указывать желательно, но не обязательно). Если в договоре порядок расчета вознаграждения не определен, его можно указать непосредственно в шапке отчета комитенту.

Размер агентского вознаграждения указывается для каждого товара или услуги из одноименной таблицы документа. Для каждой строки рассчитывается и сумма НДС вознаграждения.

Порядок отражения реализации посреднической услуги в бухгалтерском учете указывается на закладке Вознаграждение . Флаг Удержать комиссионное вознаграждение позволяет регулировать механизм оплаты агентского вознаграждения:

• если флаг установлен, то сумма вознаграждения удерживается из денежных средств, поступивших от покупателей в качестве оплаты за товары и услуги принципала;
• если флаг не установлен, то при проведении документа обычным способом регистрируется либо зачет аванса (если оплата принципалом агентских услуг была произведена ранее), либо задолженность принципала.

На закладке Счета учета расчетов задаются счет расчетов с контрагентом (для отражения взаиморасчетов по оказанию агентской услуги - по умолчанию cчет 62.01) и, в зависимости от выбранного метода оплаты агентского вознаграждения, либо счет расчетов с принципалом, либо счет расчета по авансам.

При удержании суммы вознаграждения из оплат покупателей устанавливается по умолчанию счет расчетов с принципалом 76.09. Если же оплата агентского вознаграждения осуществляется отдельным платежом от принципала, то здесь нужно указать другой счет - расчетов по авансам 62.02.

На закладке Денежные средства пользователем вручную указывается информация о поступивших от покупателя денежных средствах.

При проведении документа программа делает проводки:

Дебет 62.01 Кредит 90.01.1 - на сумму агентского вознаграждения - отражена выручка; Дебет 90.01.1 Кредит 68.02 - на сумму НДС с вознаграждения - отражен НДС.

Если вознаграждение удерживается из оплат покупателей, то также будет сделана проводка

Дебет 76.09 Кредит 62.01

На сумму агентского вознаграждения.

На сумму вознаграждения агент выставляет принципалу счет-фактуру, который регистрируется в программе непосредственно из документа Отчет комитенту .

На основании отчета комитенту можно зарегистрировать документ Списание с расчетного счета , с помощью которого оформляется факт передачи принципалу денежных средств за реализованные товары и услуги. Если сумма агентского вознаграждения была удержана из денежных средств, поступивших от покупателей, то в банковском документе автоматически проставится сумма поступлений за вычетом суммы агентского вознаграждения.

В противном случае в документ будет подставлена полная сумма оплат покупателей за товары и услуги принципала из текущего отчета комитенту.

Также на основании отчета комитенту можно ввести документ Поступление на расчетный счет , отражающий факт перечисления принципалом агентского вознаграждения. Этот документ вводится в том случае, когда флаг Удерживать агентское вознаграждение не установлен.

Нужно еще упомянуть о счетах-фактурах. В нашем примере, по итогам операции, в книгу продаж должны попасть два счета-фактуры: выставленный покупателю счет-фактура, но только в части стоимости оказанных нами собственными силами услуг по охране товаров; выставленный принципалу счет-фактура на сумму агентского вознаграждения (см. рис. 4).

Рис. 4

Учет у принципала в программе "1С:Бухгалтерия 8"

Рассмотрим теперь тот же самый пример с точки зрения принципала.

При передаче товаров на комиссию оформляется документ Реализация товаров и услуг с видом операции Продажа, комиссия . На основании этого документа впоследствии можно зарегистрировать документ Отчет комиссионера (агента) о продажах . Документ будет автоматически заполнен товарами, переданными на комиссию, в него необходимо будет затем добавить также и перечень реализованных в рамках агентского договора услуг. В документе Отчет комиссионера , также как и в отчете комитенту, указывается порядок расчета агентского вознаграждения, по умолчанию наследуемый из условий договора. Сумма вознаграждения рассчитывается для каждой услуги и каждого товара отчета.

На закладке Вознаграждение образом, аналогичным документу Отчет комитенту (принципалу) оформляется факт зачета агентского вознаграждения из стоимости оплаченных покупателями товаров и услуг.

Из отчета комитента можно оформить выданный счет-фактуру на реализованный товар и зарегистрировать полученный счет-фактуру на агентское вознаграждение - см. рис. 5.

Рис. 5

При проведении документа будут сформированы следующие проводки:

Дебет 90.02.1 Кредит 45.01 - реализация товаров, переданных на комиссию; Дебет 62.01 Кредит 90.01.1 - реализация товаров, переданных на комиссию; Дебет 90.03 Кредит 68.02 - НДС с реализации товаров; Дебет 62.01 Кредит 91.01 - реализация услуги по доставке; Дебет 90.03 Кредит 68.02 - НДС с реализации услуги по доставке; Дебет 76.09 Кредит 60.01 - на сумму вознаграждения комиссионера; Дебет 19.04 Кредит 60.01 - НДС с вознаграждения комиссионера.

Если вознаграждение удерживается в счет поступлений от покупателей, тогда еще будет сформирована проводка:

Дебет 60.01 Кредит 62.01 - зачет агентского вознаграждения в счет поступлений от покупателей.

Таким образом, мы проиллюстрировали, что в программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 2.0) полностью автоматизирован самый сложный вариант операции по агентскому договору.

Агентский договор — это консенсуальный, взаимный и возмездный акт, согласно которому агент обязуется производить действия в пользу принципала, а принципал – оплачивать эти действия.

Налоговый учет таких договоров имеет свои отличительные свойства. Для начисления налогов неважно, действует агент от имени принципала или от своего. По условиям договора принципал обязуется компенсировать агенту все расходы. Они выплачиваются отдельно от и к нему отношения не имеют (ст. 1001 ГК). Стороной агентского договора может выступать как физическое, так и юридическое лицо.

Особенности обложения налогами и сборами

У агента

По соглашению агент должен предоставлять принципалу . Если условиями договора не уточняется порядок предоставления отчетности, то агент делает это по мере выполнения пунктов договора или после его полной реализации.

Для реализации схемы оптовый продавец производит реализацию всей продукции или ее части через упрощенцев. При этом у упрощенцев имеются ограничения (ст. 346.13 НК):

• по сумме доходов;
• по остаточной стоимости;
• по численности работников.

Для преодоления этих ограничений достаточно применить метод дробления бизнеса, то есть сотрудничать с несколькими фирмами-упрощенцами. Такие субъекты собирают максимальную часть прибыли по сделкам, от которой выплачивается единый налог 15% (в отдельных регионах он может быть 5% согласно п.2 ст. 346.20 НК).

Применяется с налогом 6%. Можно одновременно использовать два варианта объекта: у некоторых агентов выбрать «Доходы», а у других – «Доходы минус расходы». Этот метод может быть невыгоден покупателям, которые выплачивают НДС. Но даже если количество покупателей–неплательщиков НДС составит 10% от всего оборота товаров, расходы при дроблении приносят доход.

• Можно привлечь компании с помощью систем скидок, отсрочек оплаты и так далее. Привлечение клиентов, не выплачивающих НДС – довольно трудная задача. Легче всего их найти в среде продажи потребительских товаров. На таких клиентов можно выйти даже при заключении сделок с покупателями-плательщиками НДС. Они помогают привлечь покупателей, сами одновременно становятся агентами или субагентами. Потребуется таким агентам и субагентам выделить вознаграждение или дополнительную выгоду.
• Еще один вариант значительного снижения НДС и налога на прибыль – это перенос оборотов за баланс путем перехода на УСН. Это выражается в том, что вместо продажи, компания становится посредником между внешними контрагентами и .
• Суть состоит в том, что доход, ранее получаемый от торговых надбавок, теперь приходит в форме агентского вознаграждения. При этом поступает дополнительный доход в виде оплаты делькредере. С таких доходов исчислять и выплачивать НДС и налог на прибыль не требуется.
• Применяется также агентская схема с принципалом-нерезидентом, имеющим двух агентов: один по его поручению приобретает товары, другой – продает. Уплаты налога на прибыль не предусмотрено, так как у нерезидента нет представительства в РФ, а значит и имущества. Однако удерживать НДС обязательно. Но если поставить нерезидента на налоговый учет в России, то удастся перенести на него .
• Помогает снизить полученную прибыль введение различных затратных механизмов. Например, в продажах можно использовать лиц для содействия в привлечении или возврате средств, поиска контрагентов, использовать коллекторские услуги.
• Выручку от оптовой реализации можно представить, как выручку от розничной. Это помогает не уплачивать НДС и налог с прибыли с оборотов оптовой продукции.

Оптимизация налогов при АД описана в данном видео:

Агентские договоры бухгалтерский учет в части доходов и расходов обязывает отражать с определенными особенностями, обусловленными самой сущностью этого вида договоров. Рассмотрим их в нашей статье.

Агентский договор: виды и правила

Сущность агентского (посреднического) договора сводится к наличию между 2 сторонами сделки (продавцом и покупателем) третьего лица (посредника), в роли которого могут выступать:

• комиссионер;
• агент;
• поверенный.

Образец договора см. в материале «Агентский договор - образец заполнения для юридических лиц» .

Деятельность посредника заключается в осуществлении от своего имени или от имени поручителя (комитента, принципала, доверителя) юридически значимых действий, приводящих к возникновению последствий этих действий у поручителя.

Несмотря на то что в ГК РФ (гл. 52) агентский договор выделяется в самостоятельный вид, он, по сути, объединяет два вида договоров:

• поручения (гл. 49), когда агент действует от своего имени и он же приобретает права/обязанности по сделке;
• комиссии (гл. 51), когда агент выступает от имени поручителя и права/обязанности по сделке возникают непосредственно у поручителя.

Значение для бухучета имеют следующие особенности агентских договоров:

• доходы и расходы по посредническим сделкам возникают у поручителя;
• доходом посредника становится агентское вознаграждение, выплачиваемое ему поручителем;
• полученные посредником в связи с возложенным на него поручением деньги и имущество поручителя являются только средствами для исполнения поручения и в доходах/расходах посредника не отражаются;
• затраты посредника, связанные с исполнением агентского договора и возмещаемые ему поручителем, не составляют доходов/расходов посредника;
• объемы выполненных посредником функций и понесенных им возмещаемых затрат, подтвержденных документами, отражаются в отчете посредника, который является первичным учетным документом для поручителя и считается принятым, если он не имеет возражений по нему.

Существуют две основные схемы действий, проходящих через посредника:

• продажи;
• покупки.

При заключении агентских договоров бухгалтерский учет следует организовывать с помощью проводок через счет 76 с детализацией видов расчетов по аналитике. Доходы посредника в зависимости от учетной политики могут формироваться как на счете 90, так и 91.

Учет продаж через агента

Действуя от имени поручителя, агент, по существу, оказывает ему услугу по поиску покупателя. Документы для покупателя оформляются фактическим продавцом, и у него же формируются доходы/затраты по сделке:

• показывается реализация: Дт 62 Кт 90;
• начисляется НДС по агентскому договору с реализации: Дт 90 Кт 68;
• принимаются в затраты услуги агента и возмещаемые ему расходы: Дт 20 (26, 44) Кт 76;
• выделяется и принимается к вычету НДС с услуг агента и возмещаемых ему расходов:
• Дт 19 Кт 76;
• Дт 68 Кт 19;
• осуществляются расчеты с агентом: Дт 76 Кт 51;

• общая сумма затрат, включающая также собственные расходы поручителя, уменьшает доход от реализации: Дт 90 Кт 20 (23, 25, 26, 41, 43, 44).

У агента в этом случае в учете:

• отразится доход по оказанным услугам: Дт 76 Кт 90;
• выделится НДС: Дт 90 Кт 68;
• будут учтены возмещаемые затраты по оказанию услуг: Дт 76 Кт 60;
• поступят деньги от поручителя за услугу и в возмещение затрат: Дт 51 Кт 76.

О том, когда услуги агента не нужно облагать НДС, читайте в статье «Какие услуги посредника не облагаются НДС» .

Когда агент действует от своего имени, документы для покупателя оформляет он сам и все расчеты проходят через него. Однако полученный для продажи товар остается собственностью поручителя. Поступающие от покупателя денежные средства также являются средствами поручителя. Вознаграждение, предназначенное ему, агент, как правило, удерживает из полученной от покупателя суммы, прежде чем перечислить ее поручителю.

Для таких агентских договоров бухгалтерский учет организуется по следующим правилам:

• поступление товара, предназначенного для продажи, у агента отразится за балансом проводкой: Дт 004;
• отгрузка будет показана им по полной продажной стоимости в корреспонденции счета расчетов с покупателем со счетом учета расчетов с поручителем: Дт 62 Кт 76;
• одновременно товар спишется с забалансового счета: Кт 004;
• деньги, поступившие от покупателя, учитывают в обычном порядке (в т. ч. по авансам): Дт 51 Кт 62.

Причем обязанность начислить НДС с поступивших от покупателя авансов ложится на поручителя.

Как правильно перевыставить счета-фактуры по агентскому договору читайте .

Через проводки по счету 76 формируется доход посредника и сумма, предназначенная к перечислению поручителю:

• итоговая сумма долга перед поручителем перечисляется ему: Дт 76 Кт 51.

У поручителя проводки по продаже и учету затрат будут такими же, как при реализации от его имени, с той только разницей, что величина отгрузки будет соответствовать указанной в документах, составленных на имя покупателя посредником, исчезнет проводка по оплате посреднику и появятся дополнительные проводки по учету отгрузки и оплаты от покупателя:

• передан товар для реализации посреднику: Дт 45 Кт 41 (43);
• в момент продажи переданного товара: Дт 90 Кт 45;
• поступление денег поручителю от посредника (за вычетом его вознаграждения и возмещаемых расходов): Дт 51 Кт 62;
• учет в причитающихся к поступлению от покупателя средствах сумм вознаграждения и возмещаемых расходов, удержанных посредником: Дт 76 Кт 62.

Учет закупок через агента

Если агент действует от имени покупателя, он фактически оказывает ему услугу по поиску поставщика. Документы продавец оформит сразу на поручителя, а услуги посредника покупатель возьмет в затраты:

• получен товар (работы, услуги): Дт 10 (20, 23, 25, 26, 41, 44) Кт 60;
• Дт 19 Кт 60;
• Дт 68 Кт 19;
• приняты в затраты услуги агента и возмещаемые ему расходы: Дт 10 (15, 20, 23, 25, 26, 41, 44) Кт 76;
• выделен и принят к вычету НДС с услуг агента и возмещаемых ему расходов:
• Дт 19 Кт 76;
• Дт 68 Кт 19;
• осуществлены расчеты с агентом: Дт 76 Кт 51.

У агента в такой ситуации проводки по отражению дохода будут такими же, как при его привлечении к продажам от имени поручителя.

Агент, действующий при закупках от своего имени, получит документы на приобретение, оформленные на себя. Однако его собственностью ни приобретенный товар, ни средства, которые он получит от поручителя для оплаты покупки, не будут.

Купленный агентом для поручителя товар отразится за балансом: Дт 002.

В балансе покупка будет показана им по полной стоимости приобретения в корреспонденции счета расчетов с поставщиком со счетом учета расчетов с поручителем: Дт 76 Кт 60.

Деньги, поступившие от поручителя и перечисленные поставщику, будут учтены в проводках:

• Дт 51 Кт 76;
• Дт 60 Кт 51.

При передаче товара поручителю он спишется с забалансового счета: Кт 002.

Вознаграждение посредника и суммы, подлежащие возмещению ему поручителем, сформируются следующим образом:

• учитывается вознаграждение посредника: Дт 76 Кт 90;
• начисляется НДС на вознаграждение: Дт 90 Кт 68;
• отражаются возмещаемые поручителем затраты посредника: Дт 76 Кт 60;
• поступают средства от поручителя в оплату вознаграждения и возмещаемых расходов (если они изначально не были получены в объеме большем, чем нужно было оплатить поставщику): Дт 51 Кт 76.

У поручителя проводки по покупке и учету затрат будут такими же, как при приобретении от его имени, с той только разницей, что величина покупки будет соответствовать указанной в документах, составленных на имя посредника продавцом, и расчеты за приобретение пройдут не напрямую с поставщиком, а через посредника:

• получен товар (работы, услуги): Дт 10 (20, 23, 25, 26, 41, 44) Кт 76;
• выделен и принят к вычету НДС по покупке:
• Дт 19 Кт 76;
• Дт 68 Кт 19.

О том, по чьим счетам-фактурам поручитель предъявит НДС к вычету, читайте в материале .

Агентский договор с иностранной компанией -- особенности уплаты НДС

Когда российская организация заключает агентский договор с иностранной компанией, НДС ей придется платить, если посреднические услуги оказаны на территории РФ. На этот счет есть отдельное письмо Минфина РФ от 02.12.2011 № 03-07-08/339.

Суть разъяснений финансового ведомства такова: посреднические услуги в рамках подобных соглашений считаются реализованными в том месте, где осуществляет деятельность компания, их оказывающая. В приведенном случае услуги оказывает российская организация в нашей стране, и именно здесь следует применять НДС по 18-процентной ставке.

Итоги

Бухгалтерский учет агентских договоров имеет свою специфику и различается в зависимости от того, участвует посредник в расчетах или нет. Средства и имущество, поступающие к посреднику в связи с исполнением поручения, не учитываются им в балансе и не становятся его доходом.