Порядок исчисления и уплаты акцизов на пиво. Разливное пиво подакцизный товар или нет

Юридические лица и индивидуальные предприниматели, занимающиеся внешнеторговыми операциями с определёнными категориями товаров, обязаны выплачивать акциз при перемещении подакцизной продукции через границу РФ.

Ниже мы рассмотрим главные функции и виды акцизов в зависимости от объекта налогообложения. Выясним ставки акцизов на 2015 год и уточним условия предоставления льгот и преференций налогоплательщикам акцизов, воспользуемся формулами расчёта акцизов и ещё одного налога — НДС, приведём примеры расчётов.

Что такое акцизы?

Акцизы относятся к косвенным налогам. Их плательщики — организации и предприниматели, перемещающие подакцизную продукцию через границу РФ. Но, этот налог входит в стоимость подакцизных товаров, поэтому бремя налогоплательщика ложится на конечного потребителя.

Облагаются акцизами товары, спрос на которые не меняется из-за понижения или повышения стоимости. Устанавливается это косвенное налогообложение для перераспределения средств со сверхприбыли в бюджет страны или для защиты национальной продукции путём обложения акцизами импортных товаров. Начинающим участникам ВЭД будет полезно узнать, как вообще происходит . Об этом мы писали в прошлой статье, но, вернёмся к нашей теме.

Виды акцизов

Классифицируются акцизы в зависимости от того, на какую группу товаров они устанавливаются: алкогольные напитки, этиловый спирт, сигареты, легковые машины. Акцизы начисляются на бензин и дизельное топливо, моторное масло, бытовое топливо для отопительных приборов.

Акцизы на разную продукцию имеют разные ставки, методы расчётов.

Сколько платить за топливо — ставка акцизов на бензин

В 2015 году произошло изменение ставок на бензин (ставка приводится из расчёта на одну тонну). Плательщики выплачивают за:

• автобензин ниже 3-го класса – 13 332 рубля;
• 3-го класса – 12 879 рублей;
• 4-го класса – 10 358 рублей;
• 5-го класса – 6 223 рубля;
• прямогонный автобензин – 13 502 рубля.

Для расчёта акциза требуется умножить налоговую базу на ставку (определяется согласно 194 статье НК). Для расчётов существует следующая формула:

СА = БН * СтА,

где СА – это сумма акциза; БН – налоговая база; СтА – ставка (в расчёте на одну тонну).

Пример : Предприятие выпустило 1 000 тон автобензина 3-го класса, который был продан оптовой организации. Расчёт акциза: 12 879 рублей * 1 000 тонн = 12 879 000 рублей.

Налоговое бремя — сумма за алкоголь

Акцизы на алкоголь считаются самыми высокими. Налоговая ставка зависит от содержания спирта в продукции.

Зависимость ставки от содержания спирта нужна для того, чтобы сократить изготовление крепких спиртных напитков.

Ставка на основную алкогольную продукцию из расчёта на литр следующая:

1. На этиловый спирт , использующийся в косметических или парфюмерных целях, при оплате организацией аванса по акцизам – 0 рублей;
2. На этиловый спирт без выплаты аванса по акцизам – 93 рубля;
3. На алкоголь, крепость которого превышает 9% (исключая пиво и игристые вина) – 500 рублей;
4. На алкоголь, крепость которого меньше 9% (исключая пиво и игристые вина) – 400 рублей;
5. На вина (исключая игристые вина) – 8 рублей;
6. На игристые вина – 25 рублей;
7. Пиво с крепостью меньше 0,5% — 0 рублей;
8. Пиво с крепостью от 0,5% до 8,6% — 18 рублей.

Перед тем, как производить расчёты, требуется узнать налоговую ставку. Расчёты производятся по следующей формуле:

СА = ОРП * СА,

Где СА – сумма акцизов, ОРТ – количество проданных товаров, СА – ставка.

Пример : Организацией было продано 100 000 литров пива. В каждом литре процент спирта составляет 8,6. Цена за 1 литр равна 60 рублям, ставка – 18 рубль в расчёте на литр. Узнать сумму пива можно, произведя следующие расчёты: 10 000 * 60 = 600 000 рублей. Для суммы акциза требуется 10 000 умножить на 18. В итоге, акцизный сбор составит 180 000 рублей.

Акцизы на алкоголь считаются самыми высокими.

Сигареты — дорогостоящее пристрастие потребителей-налогоплательщиков

Акцизы на сигареты уплачиваются за любой вид табака, в том числе за курительный. База налога рассчитывается, ориентируясь на сигарету или килограмм табака. Ставки на сигареты в 2015 году составляют:

• Сигары – 128 рублей (штука);
• Сигариллы, биди, кретек – 1 920 (тысяча штук);
• Сигареты – 960 рублей (тысяча штук) плюс 8,5% расчетной стоимости;
• Курительный, кальянный и другие виды табака — 1 800 рублей (килограмм).

Акцизы на сигареты рассчитываются по следующей формуле:

Са = (Ос * Ас) + (Оа * Аа),

Где Са – акцизный сбор, Ос – количество проданного товара, Ас – твёрдая налоговая ставка, Оа – цена на продаваемую продукцию, Аа – адвалорная ставка.

Пример : Организация по производству табака продала 1 000 килограмм продукции. Цена на килограмм товара составляет 7 000 рублей. Ставка равна 1 800 рублей за килограмм. Находим стоимость табака: 1 000 * 7 000 = 7 000 000 рублей. Рассчитываем акцизы: 1 000 * 1 800 = 1,8 миллионов рублей.

Льготы и преференции

Акцизные сборы не распространяются на некоторые категории товаров. Это подакцизная продукция, передаваемая филиалам компании, которые не могут быть налогоплательщиками, этиловый спирт, передаваемый филиалам компании для изготовления продукции, не облагающейся акцизами. Льготы предоставляются на денатурированный этиловый спирт и спиртосодержащие денатурированные товары, продаваемые по квотам, закачку газа в пласт в целях нормализации давления, закачку газа в хранилища под землёй.

Акцизы не требуется выплачивать при продаже продукции, облагаемой акцизами, которая помещена под режим экспорта из РФ. Информация о документах подтверждения экспорта . Не нужно платить налог при первичной продаже конфискованных товаров, продукции, не имеющей собственника, продаже природного газа для личного потребления жилищными кооперативами, физическими лицами и так далее.

Освобождение от акцизов происходит только в том случае, если ведётся учёт соответствующих операций.

Определение НДС и примеры расчёта

НДС представляет собой налог на добавочную стоимость. Его выплачивает контрагент с разницы между закупаемой стоимостью товара и ценой, по которой товар продаётся. Как найти контрагента за рубежом, .

Пример расчёта НДС : Организацией закупается 50 кофт стоимостью 200 рублей. В цену включен налог 18%. Оплачивает его поставщик. Стоимость кофт, в перерасчёте на проценты, можно выразить, как 118%. Цена на кофты, исключая налог, составляет 169,5 рублей. Оставшаяся сумма от стоимости (30,5 рублей) – это и есть НДС. За 50 кофт придётся отдать НДС в размере 1525 рублей.

Льготы по НДС

Льготы по НДС предоставляются при продаже следующих товаров и услуг:

• почтовые марки, конверты и открытки с марками;
• народные промыслы;
• медицинская продукция;
• драгоценные монеты;
• ремонт по гарантии в рамках гарантийного срока;
• ремонтные работы по восстановлению исторических и культурных памятников, зданий культурного значения;
• научно-исследовательская деятельность в счёт бюджета;
• драгоценные металлы;
• питание для школьных и дошкольных объектов, медицинских учреждений;
• медицинские услуги;
• перевозка в городском и пригородном транспорте;
• тушение лесных пожаров;
• обслуживание воздушного, морского транспорта;
• аренда спортивных сооружений в целях организации мероприятий спортивного характера;
• продажа домов, квартир;
• продажа прав на различные изобретения;
• лом, отходы чёрных и цветных металлов.

Льготы предоставляются определённым организациям:

• учреждения, оказывающие образовательные услуги;
• магазины беспошлинной торговли;
• учреждения культурного значения;
• базы отдыха, санатории;
• сельскохозяйственные производители;
• ритуальные службы;
• архивы;
• банки;
• страховые компании;
• негосударственные пенсионные фонды;
• аптеки;
• адвокатские конторы;

Глава 22 НК РФ. Акцизы

Акцизы — это косвенный налог, который включается в стоимость подакцизных товаров (топливо, алкоголь, табак и проч.). Для каждого вида подакцизных товаров установлена своя ставка. Акцизы платят производители, переработчики и импортеры подакцизных товаров. Настоящая статья посвящена главе 22 НК РФ «Акцизы». В ней доступно, простым языком рассказано о порядке расчета и уплаты акцизов, ставках налога и сроках сдачи отчетности. Данный материал является частью цикла «Налоговый кодекс «для чайников»». Обратите внимание: статьи из этого цикла дают только общее представление о налогах; для практической деятельности необходимо обращаться к первоисточнику — Налоговому кодексу Российской Федерации.

Кто платит акцизы

Юридические лица, индивидуальные предприниматели (ИП), импортеры и экспортеры, которые совершают операции, облагаемые акцизами. На практике в роли плательщиков акцизов выступают производители, переработчики и импортеры подакцизной продукции. Перекупщики не платят акцизы.

Обратите внимание: организации и ИП, совершающие облагаемые акцизами операции, не вправе перейти на упрощенную систему налогообложения и уплату единого сельхозналога. Что касается налогоплательщиков ЕНВД, то они не освобождены от акцизов и начисляют их так же, как компании и предприниматели на общей системе налогообложения.

Какие товары являются подакцизными

Этиловый спирт и продукция, которая содержит более 9-ти процентов такого спирта. Исключение составляют лекарства, а также ветеринарные препараты в емкостях не более 100 мл. Еще одно исключение — парфюмерно-косметические средства с долей этилового спирта до 80 процентов включительно (при наличии пульверизатора — до 90 процентов включительно), разлитые во флаконы до 100 мл., а также парфюмерно-косметическая продукция с долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл. включительно.

Кроме того, под акцизы подпадает алкогольная продукция, пиво, табачные изделия (в том числе предназначенные для потребления путем нагревания), легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), дизельное топливо, моторные масла, автомобильный и прямогонный бензин, бензол, параксилол, ортоксил, авиационный керосин, природный газ, а также электронные системы доставки никотина и жидкости для них.

Когда начисляются акцизы

При импорте подакцизных товаров, а также при реализации и передаче подакцизных товаров, произведенных на территории РФ.

Реализация подакцизных товаров — это переход права собственности на возмездной или безвозмездной основе, в том числе использование подакцизной продукции при натуральной оплате. При этом акцизы начисляются только в случае, когда право собственности переходит непосредственно от производителя подакцизных товаров (например, от изготовителя к оптовику). При дальнейшей перепродаже (например, при отгрузке от оптовика в розничную сеть) акцизы начислять не нужно.

Также акцизы необходимо платить при реализации конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров, включая подакцизные товары, полученные по решению суда.

Передача подакцизных товаров — это операции, при которых не происходит переход права собственности. При этом акцизы начисляются только в случае, если подакцизные товары передает непосредственно их производитель. Если же продукция передается лицом, купившим ее в готовом виде, акцизы начислять не надо.

Так, акцизами облагается передача произведенной продукции для переработки на давальческой основе и отгрузка подакцизных товаров, изготовленных из давальческого сырья. Кроме того, акцизы начисляются при передаче произведенных товаров для собственных нужд, в уставный капитал или учредителю при выбытии последнего.

Под акцизы в общем случае попадает перемещение продукции внутри компании для дальнейшего производства неподакцизных товаров, а с 2011 — «внутренняя» передача этилового и коньячного спирта для производства алкоголя или иной подакцизной продукции. Облагается акцизами и внутреннее перемещение созданных подакцизных товаров подразделению, занимающемуся их розничной реализацией.

Наконец, акцизы начисляются в случае получения денатурированного этилового спирта и прямогонного бензина организациями, имеющими соответствующие свидетельства.

Когда не начисляются акцизы

При перемещении подакцизных товаров внутри компании-производителя, если целью перемещения является изготовление других подакцизных товаров. Здесь есть исключение: от акцизов не освобождается передача спирта для изготовления алкоголя и другой спиртосодержащей подакцизной продукции.

Помимо этого акцизы не начисляют экспортеры, которые предоставили в налоговую инспекцию определенные документы.

Чтобы получить освобождение по любому из вышеупомянутых оснований, необходимо вести раздельный учет операций, подпадающих и не подпадающих под акцизы.

Ставки акцизов

Существует три вида ставок акцизов: специфические, адвалорные и комбинированные.

Специфические (твердые) представляют собой фиксированную сумму за единицу измерения. Именно специфические ставки утверждены для всех подакцизных товаров кроме сигарет и папирос. Например, для шампанских вин в 2019 году в общем случае действует ставка в размере 36 руб. за один литр.

Адвалорные ставки установлены в виде процента от стоимости товара. В настоящее время такой вид ставок не применяется.

Комбинированные (смешанные) ставки имеют две составляющие: специфическую и адволарную. Смешанные ставки утверждены для сигарет и папирос. В частности, по папиросам в 2019 году акциз рассчитывается по ставке 1 890 руб. за одну тысячу штук плюс 14,5 процентов расчетной стоимости* (но не менее 2 568 руб. за одну тысячу штук).

Значения акцизных ставок ежегодно пересматриваются. Сейчас установлены ставки на 2019, 2020 и 2021 годы.

Как рассчитать акцизы

Нужно определить налоговую базу и умножить ее на ставку акциза. База рассчитывается отдельно по каждому виду подакцизных товаров и зависит от установленной для него ставки. В случае твердой ставки база — это объем продукции в натуральном выражении (например, 1 000 литров шампанских вин). Для комбинированных ставок база — это объем в натуральном выражении плюс расчетная стоимость (например, 100 000 папирос плюс их стоимость, равная 690 000 руб.). Если налогоплательщик не ведет раздельный учет операций, подпадающих под разные ставки, то он должен определить единую базу и применить к ней наибольшую из ставок.

База рассчитывается по итогам налогового периода, который равен одному календарному месяцу. Может так случиться, что база, определенная производителями, переработчиками и импортерами алкогольной и спиртосодержащей продукции, меньше объема, отраженного ими в системе ЕГАИС. В такой ситуации, акцизы нужно расчитывать исходя из данных этой системы.

Налогоплательщик предъявляет сумму акциза покупателю (за исключением операций с прямогонным бензином и денатурированным этиловым спиртом), а при изготовлении подакцизных товаров из давальческого сырья — собственнику такого сырья. Иными словами, покупатель или давалец должен оплатить не только стоимость продукции и сумму НДС, но и акцизы. Их величина в общем случае выделяется отдельной строкой в первичных и расчетных документах, а также в счетах-фактурах. Если плательщик акцизов совершает операции, освобожденные от данного налога, на «первичке» и счетах-фактурах надо сделать надпись «без акциза». При розничной продаже акцизы включаются в цену изделия, но на ярлыках, в ценниках и чеках не выделяются.

Организации, начислившие и предъявившие покупателю акцизы, могут отнести их на расходы, а предприниматели — включить в состав профессиональных вычетов.

Как учесть «входные» акцизы

Если покупатель не будет использовать приобретенные подакцизные товары для производства другой подакцизной продукции, то акцизы, перечисленные поставщику или заплаченные на таможне, необходимо включить в стоимость товара.

Если покупатель направит приобретенную подакцизную продукцию для производства другой подакцизной продукции и включит в состав расходов (профессиональных вычетов), то «входные» акцизы следует принять к вычету**. Это же правило действует для давальцев и изготовителей. Вычет возможен не всегда, а лишь в ситуации, когда ставка акциза по товарам, направленным на производство, и ставка по произведенной продукции, определены в расчете на одинаковую единицу измерения налоговой базы.

Вычет означает, что при уплате налога организация или ИП может уменьшить сумму начисленных акцизов на величину «входных» акцизов.

Здесь действует важное правило: принимать акцизы к вычету можно только после их фактической уплаты. Право на вычет следует подтвердить первичными документами по сделке, «входящими» счетами-фактурами (при импорте — грузовыми таможенными декларациями) и бумагами, подтверждающими перечисление акциза продавцу.

Если по итогам месяца сумма вычета превысила величину начисленных акцизов, разницу можно зачесть в счет будущих платежей или вернуть из бюджета.

Когда перечислять акцизы в бюджет

Для операций по реализации и передаче подакцизных товаров последняя дата уплаты акцизов — 25-е число следующего месяца. Для операций с прямогонным бензином и денатурированным спиртом — 25-е число третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Российские производители алкоголя должны перечислять авансовые платежи по акцизам не позднее 15-го числа текущего налогового периода. Впоследствии авансовый платеж можно принять к вычету. Освобождение от авансовых платежей предусмотрено для тех, кто представит в налоговую инспекцию банковскую гарантию, по которой банк обязуется в случае неуплаты перечислить акцизы вместо налогоплательщика.

Как отчитываться по акцизам

По окончании каждого месяца налогоплательщики обязаны представить в налоговую инспекцию, где зарегистрирована головная организация и каждое из подразделений, налоговую декларацию по акцизам. Срок сдачи декларации — 25-е число месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Для организаций, имеющих свидетельства на операции с денатурированным спиртом и прямогонным бензином утвержден особый порядок — они должны сдавать декларации не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за налоговым периодом.

Налогоплательщики, обязанные делать авансовые платежи, должны не позднее 18-го числа текущего месяца сдавать в налоговую инспекцию копию платежки на перечисление авансовых платежей, копию банковской выписки о списании денег со счета и извещение с указанием детальной информации о совершенных облагаемых акцизами операциях.

Акцизы при экспорте

Экспортеры обязаны подтвердить свое право на освобождение от акцизов. Для этого они должны предъявить в налоговую инспекцию перечень документов, относящихся к внешнеторговой сделке (контракт, грузовую таможенную декларацию, выписку банка о получении экспортной выручки и пр.). Сдать бумаги нужно не позднее 180 календарных дней с даты реализации подакцизной продукции. Если 180 дней истекли, а пакет документов не собран, налогоплательщик обязан начислить и заплатить акцизы.

Кроме этого, экспортер обязан предъявить в налоговую инспекцию поручительство банка. Данный документ дает гарантию того, что в случае, если налогоплательщик в течение 180 дней не соберет все положенные документы по сделке, банк перечислит за него акцизы и пени. При отсутствии поручительства экспортер обязан самостоятельно заплатить акцизы, но после своевременного предоставления пакета бумаг акцизы можно возместить из бюджета.

* Расчетная стоимость зависит от максимальной розничной цены, которая представляет собой стоимость пачки сигарет и папирос, превышать которую не разрешено ни магазинам, ни предприятиям общепита. Эту цену должен установить производитель, он же обязан указать ее на упаковке и сообщить о ней в налоговую инспекцию.

** Исключением являются операции с прямогонным бензином и денатурированным спиртом, для которых действует особый порядок принятия вычетов.

В соответствии с положениями гл. 22 НК РФ пиво является подакцизным товаром . По пиву, произведенному на территории РФ, обязанность по уплате акциза возникает у организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих пиво собственного производства. Исчисление акциза также осуществляется при передаче пива, произведенного из давальческого сырья собственнику сырья либо другим лицам.

В соответствии с п. 3 ст. 182 НК РФ к производству пива приравнивается его розлив в специальную тару. Розлив является технологической стадией процесса производства пива. Это предусмотрено требованиями нормативно-технической документации, регламентирующими процесс производства пива (ГОСТ Р 51174-98 «Пиво. Общие технические условия»). Например, после приобретения у зарубежного партнера пива в таре большой емкости и ввоза его в Россию происходит розлив в стеклянные бутылки и реализация пива на территории РФ. В этом случае предприятие обязано исчислить акциз.

Налоговая база по акцизам определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров (и. 1 ст. 187 НК РФ). Согласно ст. 193 Н К РФ в отношении пива применяются твердые (специфические) ставки акциза. Они установлены в денежном выражении за один литр.

Налоговой базой в этом случае признается объем реализованных или переданных подакцизных товаров в натуральном выражении.

На налоговую базу в отношении акциза по пиву не влияют авансовые платежи, полученные в счет предстоящих поставок. Эти суммы увеличивают налоговую базу для исчисления акцизов по тем товарам, по которым установлены адвалорные ставки.

При ввозе пива на таможенную территорию РФ налоговая база определяется также в натуральном выражении (пп. 1 п. 1 ст. 191 НКРФ).

В соответствии с п. 4 ст. 195 НК РФ при выявлении недостачи подакцизных товаров дата их реализации определяется как день обнаружения недостачи (кроме недостачи в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти). Довольно часто причиной недостачи при производстве пива становится бой тары, в которую оно разлито. Такая недостача не признается естественной убылью.

Под естественной убылью товарно-материальных ценностей понимается потеря (уменьшение массы товара при сохранении его качества в пределах требований), которая является следствием естественного изменения биологических и физико-химических свойств товаров. Не относятся к естественной убыли потери от брака, а также потери, вызванные повреждением тары, нарушением правил технической эксплуатации, состоянием применяемого технологического оборудования.

Следовательно, в случае обнаружения недостачи продукции, вызванной боем тары или другими причинами, не относящимися к нормам естественной убыли, на объем недостающего пива исчисляется акциз.

Сумма акциза по налогооблагаемым операциям с пивом рассчитывается по формуле

А = НБ х С

• А — сумма акциза;
• НБ — налоговая база, определяемая как объем реализованной, переданной, ввозимой продукции в литрах;
• С — ставка акциза в рублях и копейках за 1 л пива.

При исчислении акциза на пиво учитывается нормативное (стандартизированное) содержание этилового спирта, предусмотренное техническими требованиями действующего ГОСТа, регламентирующего производство пива (ГОСТ Р 51174-98). Данный стандарт устанавливает минимальный уровень содержания в пиве объемной доли спирта, но не ограничивает максимальный предел.

В отношении пива ст. 193 НК РФ предусматривает три ставки акциза. Для выбора ставки акциза по конкретной партии пива имеет значение содержание в нем объемной доли этилового спирта.

Крепость пиву можно придать двумя способами: путем брожения и путем добавления в него этилового спирта (используется для получения самых крепких видов пива). При производстве пива любым из указанных способов ставка налога установлена в расчете на один литр пива, а не на один литр безводного этилового спирта, содержащегося в пиве.

В соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93 пиво с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5% включительно (код 91 8404) относится к продукции пивоваренной промышленности (код 91 8400).

Таблица 1. Ставки акцизов на пиво в 2009-2012 гг. (за 1 л)

Общероссийский классификатор видов экономической деятельности также относит производство безалкогольного пива к группировке 15.96 «производство пива», а не к группировке 15.98 «производство безалкогольных напитков».

Таким образом, безалкогольное пиво признается подакцизным товаром, однако в отношении его применяется ставка акциза 0 руб. Организации (индивидуальные предприниматели), совершающие операции по реализации такого нива, представляют в налоговые органы декларацию по акцизам.

В то же время товары, ввозимые на территорию РФ, декларируются в соответствии с ТН ВЭД и содержатся в таможенном тарифе РФ. В ТН ВЭД продукция, именуемая «пиво безалкогольное», отнесена к безалкогольным напиткам (код 2202).

В том случае, если производитель реализует пиво в розницу, сумма акциза включается в цену товара, при этом на ценниках, а также в чеках, выдаваемых покупателю, сумма акциза не выделяется (п. 4 ст. 198 Н К РФ).

Как уже отмечалось, при производстве наиболее крепких сортов пива используется этиловый спирт. При приобретении спирта уплачивается его стоимость вместе с акцизом.

Однако применить налоговый вычет при исчислении акциза на пиво нельзя, так как единица измерения налоговой базы по спирту, использованному в качестве сырья, и пиву, произведенному из этого сырья, не совпадают.

Ставка акциза на этиловый спирт установлена в расчете на один литр безводного этилового спирта, ставка акциза на пиво — в расчете на один литр пива. Оснований для вычета суммы акциза, уплаченного при приобретении спирта, нет, поэтому стоимость этилового спирта с учетом уплаченного акциза относится к расходам на производство пива.

Таблица со ставками акцизов на 2017 год приведена в данном материале для бухгалтеров. Актуальные ставки на подакцизные товары необходимы для верного расчета и перечисления в бюджет необходимой суммы.

Виды ставок

Ставки акциза зависят от вида товаров и установлены на 2017 года статьей 193 Налогового кодекса РФ.
Товары, признаваемые подакцизными, перечислены в пункте 1 статьи 181 НК РФ. К подакцизным товарам относятся:

• спирт этиловый из всех видов сырья;
• спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;
• алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, и иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5%);
• табачная продукция;
• легковые автомобили;
• мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);
• автомобильный бензин;
• дизельное топливо;
• моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
• прямогонный бензин;
• бензол, параксилол, ортоксилол;
• авиационный керосин;
• природный газ.

Варианты расчета

Ставки акцизов на 2017 год для каждого вида подакцизных товаров установлены статьей 193 НК РФ. Однако варианты расчета акцизов в 2017 году могут быть различными. Это зависит от формы установления ставки. Приведем пояснения по разным вариантам расчета.

Ставки акцизов для каждого вида подакцизных товаров установлены статьей 193 НК РФ. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, рассчитывается как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьями 187- 191 НК РФ.

Ставки акцизов на 2017 год: общая таблица

С 1 января 2017 года в пункт 1 статьи 193 НК РФ внесен ряд изменений. В частности, увеличились ставки акцизов на этиловый спирт, алкоголь и табачные изделия. Например, ставки для сидра, пуаре и медовухи увеличатся до 21 руб. за 1 литр (в 2016 году было 9 руб. за 1 литр), а ставки для сигар составят 171 руб. за 1 штуку (в 2016 году было 141 руб. за 1 шт.). Соответствующие поправки предусмотрены Федеральным законом от 30.11.16 № 401-ФЗ.

С 2017 года в перечень подакцизной продукции добавлены электронные системы доставки никотина, жидкости для электронных систем доставки никотина и табак (табачные изделия), предназначенные для потребления путем нагревания (новые подп. 15 – 17 п. 1 ст. 181 НК РФ). Таким образом, с 2017 года введен акциз на вейпинг. Подробнее об изменениях по акцизам с 2017 года см. « ».

Н.А. Нечипорчук,
советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

Согласно ст. 181 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) пиво отнесено к подакцизным товарам.

Однако прежде чем приступить к изложению порядка исчисления акцизов на пиво, хотелось бы обратить внимание читателей на то, что Федеральным законом от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" пиво не отнесено к алкогольной продукции и действие вышеуказанного Закона на деятельность по производству и обороту пива не распространяется.

Перечень товаров, которые согласно подпункту 3 п. 1 ст. 181 НК РФ в целях исчисления акцизов относятся к алкогольной продукции, также не включает пиво.

Таким образом, пиво - это самостоятельный вид подакцизных товаров.

1. Плательщики акцизов, объект обложения акцизами

В соответствии со ст. 179 НК РФ плательщиками акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, которые перемещают подакцизные товары через таможенную границу Российской Федерации, совершают операции, которые признаны объектом обложения акцизами.

Прежде чем перечислить конкретные операции, при совершении которых следует начислять акциз, хотелось бы обратить внимание читателей журнала на положения п. 3 ст. 182 НК РФ, согласно которому к производству приравнивается розлив пива, осуществляемый как часть общего процесса производства в соответствии с требованиями нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства вышеуказанных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти. Из этого следует, что, например, поскольку в действующем ГОСТ, регламентирующем производство пива, содержатся требования, которые предъявляются к его розливу в потребительскую тару, эта операция представляет собой часть общего процесса их производства; соответственно если какое-либо лицо (организация или индивидуальный предприниматель) осуществляет только розлив пива, то это лицо признается производителем этого пива.

Так, если пивоваренный завод закупает пиво в бочках, затем разливает его в бутылки, после чего перепродает пиво, разлитое в бутылки, магазинам розничной торговли, то при совершении операции по реализации пива, разлитого в бутылки, он должен начислять акциз как производитель этого пива.

К операциям, признаваемым объектом обложения акцизами, ст. 182 НК РФ относит:

Реализацию на территории Российской Федерации произведенных подакцизных товаров, в том числе реализацию предметов залога и передачу подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации. Напомним, что под реализацией в целях исчисления акцизов понимается передача права собственности на товар;

Продажу лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных органов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность.

В ряде случаев объектом обложения акцизами признаются операции не по реализации, а по передаче произведенных подакцизных нефтепродуктов. В отличие от операции по реализации товаров при их передаче не происходит смены собственника, тем не менее ст. 182 НК РФ предусмотрена обязанность непосредственных производителей начислять акциз, в частности, при передаче на территории Российской Федерации подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику вышеуказанного сырья либо другим лицам (в том числе при получении подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья). Таким образом, при производстве пива из давальческого сырья плательщиком акциза всегда будет переработчик этого сырья.

Например, организация - собственник сырья заключила договор с пивоваренным заводом на оказание услуги по переработке этого сырья с целью получения пива. В этом случае акциз будет начисляться переработчиком сырья при передаче пива собственнику либо при передаче этого пива любому лицу по указанию собственника;

Передачу на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

Передачу на территории Российской Федерации произведенных подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

Передачу на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных под-акцизных товаров своему участнику при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передачу подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества, участнику указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества.

Таким образом, объект обложения акцизами в отношении пива, произведенного на территории Российской Федерации, возникает только у организаций и индивидуальных предпринимателей, которые производят и реализуют (или передают) пиво собственного производства (за исключением операции по реализации конфискованных подакцизных товаров).

Что касается пива, произведенного за пределами территории Российской Федерации, то объект обложения акцизами возникает при ввозе этого пива на таможенную территорию Российской Федерации.

Акциз по ввозимым объемам пива уплачивается на таможне, за исключением пива, ввозимого из Республики Беларусь.

Что касается пива, ввозимого из Республики Беларусь, то читателям журнала необходимо иметь в виду следующее. Согласно вступившему в силу с 1 января 2005 года Соглашению от 15.09.2004 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, неотъемлемой частью которого является Положение о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение о взимании косвенных налогов), акциз уплачивается по объемам пива, ввозимого на территорию Российской Федерации, по месту постановки на учет российских налогоплательщиков.

Согласно Федеральному закону от 26.07.2006 N 134-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" с 1 января 2007 года утратили силу положения подпункта 14 п. 1 ст. 182 НК РФ, согласно которым объектом налогообложения признавалась первичная реализация на территории Российской Федерации подакцизных товаров, ввезенных с территории Республики Беларусь. Норма подпункта 14 п. 1 ст. 182 НК РФ применялась в отношении подакцизных товаров, отгруженных с территории Республики Беларусь до 1 января 2005 года.

2. Определение суммы акциза

В соответствии со ст. 194 НК РФ, для того чтобы рассчитывать акциз по реализованным подакцизным товарам, необходимо налоговую базу по реализованным подакцизным товарам умножить на ставку акциза. Итак, расчет суммы акциза можно представить в виде следующей формулы:

С = О х А,

Где С - сумма акциза;

О - налоговая база (объем реализованной продукции) в натуральном выражении;

А - ставка акциза (в рублях и копейках за единицу измерения товара).

В отношении пива применяются специфические ставки акциза, то есть ставки, установленные в твердой сумме, - в рублях и копейках за единицу измерения (1 литр). Согласно ст. 187 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров, перечисленных в п. 1 ст. 193 Кодекса. Количество видов подакцизных товаров соответствует количеству установленных ставок.

Налогообложение пива осуществляется по ставкам акциза, дифференцированным в зависимости от нормативного (стандартизированного) содержания в нем объемной доли этилового спирта.

Ставки акцизов приведены в ст. 193 НК РФ. Ставки акцизов на период 2008-2010 годов утверждены Федеральным законом от 16.05.2007 N 75-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

Ставки акцизов на пиво за период 2007-2010 годов

Под нормативным (стандартизированным) содержанием этилового спирта понимается объемная доля спирта (в процентах), предусмотренная техническими требованиями действующего государственного стандарта (ГОСТ), регламентирующего производство пива.

Фактическую крепость пива (объемное содержание в нем спирта) можно определить (измерить) только в случае, если пиво уже готово.

Требованиями ГОСТ Р 51174-98 "Пиво. Общие технические условия", утвержденного постановлением Госстандарта России от 25.05.1998 N 228, верхний предел содержания в пиве спирта не установлен, а регламентируется только его нижняя граница (минимальный уровень), ниже которой объемная доля спирта в пиве опускаться не должна.

Читателям журнала следует иметь в виду, что все установленные в государственных стандартах значения показателей по конкретной продукции являются нормативными. Соответственно поскольку в ГОСТ Р 51174-98 при описании области допустимых значений показателя, характеризующего содержание спирта в пиве, использовано понятие "не менее", то все фактические значения показателя объемной доли спирта в конкретной партии пива, превышающие или равные минимальному, являются нормативными (стандартизированными), поскольку они соответствуют требованиям указанного стандарта.

Таким образом, исчисление акциза по конкретной партии пива, изготовленного по ГОСТ Р 51174-98, должно производиться с применением ставки акциза в соответствии с фактическим содержанием в этом пиве объемной доли этилового спирта.

Согласно ГОСТ Р 51174-98 минимальный уровень объемной доли спирта в светлом пиве должен составлять 2,8%, а в полутемном и темном - 3,9% объема.

В то же время в безалкогольном пиве показатель содержания спирта не должен превышать 0,5%. Таким образом, ГОСТ Р 51174-98 непосредственно не регламентирует производство безалкогольного пива и соответственно толкования понятия такого пива не содержит. Следовательно, безалкогольное пиво как пиво, производимое по особой (специальной) технологии, должно выпускаться по самостоятельному нормативному документу (техническим условиям). В то же время основообразующим сырьем для этого напитка является солодовое пиво.

Так, согласно Пояснениям к Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Российской Федерации (ТН ВЭД) напитки, называемые безалкогольным пивом, состоят из приготовленного из солода пива, концентрация спирта в котором уменьшена до 0,5% или менее. Такие напитки классифицируются в товарной позиции 2202 "Воды, включая минеральные и газированные, содержащие добавки сахара или других подслащивающих или вкусоароматических веществ, и прочие безалкогольные напитки, за исключением фруктовых или овощных соков".

Термины и определения понятий в области производства безалкогольных напитков устанавливает ГОСТ Р 52409-2005 "Продукция безалкогольного и слабоалкогольного производства. Термины и определения", согласно которому безалкогольный напиток - это готовый напиток с объемной долей этилового спирта не более 0,5%, а для напитков брожения и на спиртосодержащем сырье - не более 1,2%. Таким образом, пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5% включительно отвечает понятию "безалкогольный напиток".

В то же время, как следует из подпункта 4 п. 1 ст. 181 НК РФ, пиво независимо от содержания в нем объемной доли этилового спирта определено как подакцизный товар, при этом для каких-либо его разновидностей или сортов, в том числе для безалкогольного пива, содержащего пониженную концентрацию спирта, исключений не предусмотрено.

Таким образом, безалкогольное пиво наряду с прочими видами пива является подакцизным товаром и лица, его производящие, обязаны представлять по пиву в налоговые органы налоговую декларацию.

Для товаров, на которые установлены специфические ставки акцизов, налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении, иными словами, налоговая база - это количество реализованного или переданного пива, измеряемое в литрах.

Крепость пиву придается двумя способами: естественным и физическим (насильственным). Поскольку спирт в пиве появляется в результате естественного брожения и является технологическим фактором его производства, естественный способ получения крепкого пива заключается в количестве и продолжительности брожений, то есть чем дольше дать пиву бродить, тем крепче получается напиток. Физический (насильственный) способ - это добавление (внесение извне) в пиво этилового спирта (используется для получения самых крепких марок).

Несмотря на то что пиво может быть произведено с добавлением этилового спирта, ставка акциза установлена в расчете на 1 литр пива, а не на 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в пиве. Поэтому при расчете суммы акциза в декларации по акцизам не осуществляется пересчет налоговой базы (то есть объема реализованной или переданной продукции) на безводный этиловый спирт.

3. Сумма акциза, предъявляемая покупателю

В соответствии с п. 1 ст. 198 НК РФ налогоплательщик, реализующий производимые им подакцизные товары либо производящий подакцизные товары из давальческого сырья (материалов), обязан предъявить к оплате покупателю товаров либо собственнику давальческого сырья соответствующую сумму акциза. На основании п. 2 ст. 198 НК РФ сумма акциза должна быть выделена отдельной строкой в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах.

Сумма акциза не выделяется отдельной строкой, если подакцизные товары:

Реализуются на экспорт;

Реализуются лицами, не являющимися плательщиками акцизов.

4. Налоговые вычеты

Согласно п. 2 ст. 199 НК РФ суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, учитываются у покупателя в стоимости приобретенных подакцизных товаров. Исключение составляет случай, при котором подакцизные товары используются в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. В соответствии со ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцом и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров (в том числе уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации).

Вышеуказанные вычеты производятся только в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на произведенные подакцизные товары определены в расчете на одинаковую единицу измерения налоговой базы.

Сумма акциза по произведенному подакцизному товару уменьшается на сумму акциза по приобретенному подакцизному сырью во избежание двойного налогообложения.

Пример.

Пивоваренный завод приобрел 500 л пива с содержанием объемной доли этилового спирта 5% для того, чтобы осуществить его розлив в бутылки и затем реализовать покупателю. В отчетном налоговом периоде весь объем пива был разлит в бутылки и реализован покупателям. Ставка акциза - 2 руб. 07 коп.

Сумма акциза, начисленная в соответствии со ст. 194 НК РФ, составила 1035 руб. (500 л х 2 руб. 07 коп.).

Сумма акциза, уплаченная в составе цены приобретенного пива, также составила 1035 руб.

К уплате в бюджет - 0 руб. (1035 руб. - 1035 руб.).

Как уже было отмечено, при производстве крепких сортов пива может использоваться приобретенный этиловый спирт. Могут ли в этом случае производиться налоговые вычеты?

Ставка акциза на этиловый спирт установлена в расчете на 1 литр безводного этилового спирта, а ставка акциза на пиво - в расчете на 1 литр пива.

В данном случае единица измерения налоговой базы по товару, использованному в качестве сырья, и товару, произведенному из этого сырья, не совпадает, и соответственно двойного налогообложения одной и той же единицы измерения налоговой базы не происходит. Поэтому стоимость приобретенного спирта должна быть отнесена на затраты по производству пива по цене приобретения, то есть с акцизом, а вычеты акциза, уплаченного при приобретении спирта, в этом случае не производятся.

Порядок применения налоговых вычетов предусмотрен ст. 201 НК РФ. Вычеты сумм акцизов, уплаченных при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, производятся на основании расчетных документов (платежных поручений) и счетов-фактур, подтверждающих уплату налогоплательщиком соответствующих сумм акциза в составе стоимости приобретенного сырья. Сумма акцизов должна быть выделена отдельной строкой.

По ввозимым на территорию Российской Федерации подакцизным товарам, используемым в качестве сырья, должны быть предъявлены грузовые таможенные декларации или иные документы, подтверждающие ввоз этих товаров и уплату акцизов таможенным органам.

При оплате подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, третьими лицами налоговые вычеты производятся, если в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата.

Если налогоплательщик при производстве подакцизных товаров использует в качестве сырья подакцизные товары, переданные ему на давальческих условиях, то для подтверждения права на налоговые вычеты он должен предъявить копии платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт уплаты налога владельцем сырья (если он произвел сырье) либо факт оплаты владельцем сырья его стоимости по ценам, включающим акциз (если он купил сырье).

По общему правилу применения налоговых вычетов, предусмотренному ст. 201 НК РФ, суммы акцизов принимаются к вычету только при условии их фактической уплаты и списания использованного подакцизного сырья на затраты по производству других подакцизных товаров. Причем если стоимость сырья была списана на затраты в одном периоде, а оплата данного сырья произведена в другом, то налоговые вычеты производятся в том периоде, в котором произведена оплата сырья.

Статьей 200 НК РФ предусмотрена возможность возврата акциза. Например, это возможно, если покупателю отгрузили некачественный товар или же товар несогласованного ассортимента. В этом случае производитель товара может принять сумму акциза на такой товар к вычету. Но сделать это можно только в случае, если акциз был начислен и отражен в налоговой декларации за тот период, когда товары были произведены и реализованы.

5. Зачет (возврат) акциза

Сумма налоговых вычетов может в каком-либо месяце превысить общую сумму начисленного акциза. В таком случае согласно п. 5 ст. 202 НК РФ организация не уплачивает акциз в этом месяце. Разницу же она может зачесть в счет предстоящих платежей по акцизу.

Пример.

За сентябрь 2006 года пивоваренный завод начислил к уплате в бюджет акциз по своей продукции в размере 28 500 руб., при этом к вычету по подакцизным товарам, использованным в производстве, причитался акциз в размере 35 000 руб.

28 500 руб. < 35 000 руб.

Таким образом, в сентябре 2006 года пивоваренный завод не должен был уплачивать акциз в бюджет. При этом 6500 руб. (35 000 руб. - 28 500 руб.) предприятие могло зачесть в счет уплаты акциза в октябре 2006 года.

А если общая сумма акциза на товары, реализованные в течение трех налоговых периодов, окажется меньше той, что надо возместить? В этом случае налоговый орган может направить эту сумму согласно п. 5 ст. 202 НК РФ на уплату налогоплательщиком других налогов.

6. Дата реализации

Начисление акциза производится на дату реализации пива непосредственным производителем, которая определяется согласно ст. 195 НК РФ как день отгрузки. Если же налогоплательщик осуществляет операцию по передаче пива, произведенного им из давальческого сырья, то он должен начислить акциз на дату подписания акта приема-передачи этих продуктов.

Читателям журнала следует обратить внимание на то, что согласно ст. 195 НК РФ если произведенный подакцизный товар передается собственному структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему розничную реализацию, то акциз должен начисляться на дату такой передачи.

Например, если организация произвела пиво, которое она реализует через собственный магазин розничной торговли, датой начисления акциза является дата передачи пива магазину розничной торговли.

Пунктом 4 ст. 195 НК РФ предусмотрено, что при обнаружении недостачи подакцизных товаров дата их реализации определяется как день обнаружения недостачи (за исключением случаев недостачи в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти).

Согласно положениям вступившей в силу с 1 января 2002 года ст. 254 НК РФ нормы естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей утверждаются в порядке, установленном Правительством РФ. В соответствии с вышеуказанной статьей НК РФ данный порядок утвержден постановлением Правительства РФ от 12.11.2001 N 814.

Согласно Методическим рекомендациям по разработке норм естественной убыли, утвержденным во исполнение вышеуказанного постановления Правительства РФ приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 N 95, под естественной убылью товарно-материальных ценностей понимается потеря [уменьшение массы товара при сохранении его качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами], являющаяся следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров.

При этом к естественной убыли не относятся технологические потери и потери от брака, а также потери товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования. Кроме того, в нормы естественной убыли не включаются потери товарно-материальных ценностей при ремонте и (или) профилактике применяемого для хранения и транспортировки технологического оборудования, при внутрискладских операциях, а также все виды аварийных потерь.

Таким образом, если, например, причиной недостачи пива является бой готовой продукции на складе, то, как следует из вышеприведенного, бой не может расцениваться как естественная убыль продукции, поэтому сумма, приходящаяся на бой готовой продукции, не может исключаться из налоговой базы по акцизам.

7. Операции, освобождаемые от обложения акцизами

Операции, освобождаемые от обложения акцизами, перечислены в ст. 183 НК РФ.

При одновременном соблюдении ряда условий от обложения акцизами освобождаются также операции по вывозу подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации. При этом право на освобождение от уплаты акцизов имеет непосредственно плательщик акцизов - производитель подакцизных товаров, в том числе из давальческого сырья. Это право сохраняется за налогоплательщиком и в случае, если непосредственно вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации осуществляется по поручению налогоплательщика (или собственника давальческого сырья) иным лицом на основании договора комиссии, договора поручения или агентского договора.

Из вышеприведенного следует, что если пиво будет реализовано на территории Российской Федерации, а затем лицо, купившее это пиво, будет направлять его на экспорт, то права на освобождение от уплаты акциза (и на возмещение уплаченной суммы акциза) не будет ни у лица, купившего пиво и фактически реализовавшего его на экспорт, ни у производителя этого пива.

Операции по экспорту подакцизных товаров освобождаются от обложения акцизами, если налогоплательщик представил в налоговый орган поручительство банка (в соответствии со ст. 74 НК РФ) или банковскую гарантию. Поручительство (банковская гарантия) должно предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующую пеню в случаях непредставления налогоплательщиком не позднее 180 дней со дня реализации документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, предусмотренных п. 7 ст. 198 НК РФ, и неуплаты им акциза, а также пеней.

Если такое поручительство (банковская гарантия) отсутствует, то налогоплательщик обязан уплатить акциз в соответствии с общеустановленным порядком. Затем после представления плательщиком акцизов документов, подтверждающих факт экспорта, уплаченная сумма возвращается.

Наиболее часто у налогоплательщиков возникает вопрос в следующей ситуации. Организация передает собственное пиво на розлив на другой завод, затем разлитое в бутылки пиво переработчик направляет на реализацию за пределы территории Российской Федерации. В каком порядке будет начисляться и возмещаться акциз?

В случае производства (розлива) пива из давальческого сырья плательщиком акциза является переработчик. Соответственно он имеет право на освобождение от уплаты акцизов при представлении поручительства банка или банковской гарантии. Если переработчик не представил в налоговый орган поручительство банка или банковскую гарантию, он начисляет и уплачивает акциз в общеустановленном порядке. Уплаченный акциз предъявляется собственнику сырья при проведении расчетов за переработку.

После представления в налоговый орган документов, подтверждающих факт экспорта, по перечню и в сроки, установленные НК РФ, уплаченная сумма акциза возвращается налогоплательщику, то есть переработчику. Затем переработчик осуществляет перерасчеты с собственником сырья.

Необходимо особо подчеркнуть, что освобождение от уплаты акцизов производится только при условии ведения отдельного учета операций по реализации или передаче подакцизных товаров.

При реализации подакцизных товаров, экспортируемых с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, применяется освобождение от уплаты акцизов. Для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акцизов в налоговые органы представляются документы, предусмотренные п. 2 раздела II Положения о взимании косвенных налогов, в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров.

При непредставлении этих документов суммы акциза подлежат уплате в бюджет за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров в порядке, предусмотренном главой 22 НК РФ. В этом случае налогоплательщиком представляется уточненная декларация за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров.

В случае представления налогоплательщиком документов, предусмотренных п. 2 раздела II Положения о взимании косвенных налогов, по истечении срока, установленного вышеуказанным пунктом раздела II Положения, но не более трех лет со дня возникновения обязательства по уплате акцизов уплаченные суммы акцизов подлежат возврату (возмещению) в порядке, установленном главой 22 НК РФ.

8. Сроки уплаты акцизов и сдачи налоговой декларации

Акциз уплачивается равными долями в два срока: первый раз - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, второй раз - не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.

Налоговые декларации по акцизам представляются в налоговую инспекцию не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.